Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2009 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2009 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
Председательствующего судьи Кораблевой М.С.
Судей Кольцовой Н.Н., Крекотнева С.Н.
при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей Кораблевой М.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2009 г.
по делу N А40-42219/09-140-242, принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по иску (заявлению) ОАО "Дальневосточное морское пароходство"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
об обязании начислить и уплатить проценты
при участии в судебном заседании:
от истца (заявителя) - Пчелинцева В.Г. по доверенности от 25.05.2009 г. N 186/09/ДВМП, паспорт 45 09 618590 выдан 13.05.2008 г.
от ответчика (заинтересованного лица) - Павлюченко М.Ю. по доверенности от 03.09.2009 г. N 03-03/39, удостоверение УР N 434389
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Дальневосточное морское пароходство" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 начислить и уплатить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" проценты в размере 68 902 185,52 руб. на суммы излишне взысканных налогов и пеней по результатам выездной налоговой проверки.
Решением суда от 14.07.2009 г. требование ОАО "Дальневосточное морское пароходство" удовлетворено.
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что им не нарушены сроки на возврат налогов, поскольку решения о возврате приняты в установленный законом 10-дневный срок, в связи с чем, проценты начислению не подлежат; по мнению инспекции, ст. 79 НК РФ не предусмотрена возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налогов в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки; зачеты не являются принудительным взысканием налога, т.к. это разновидность (форма) уплаты налога.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.
Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки заявителя за 2004 - 2005 гг. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 принято решение от 18.03.2008 г. N 12-09/269126 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявителю предложено уплатить налоги, пени и штрафы на общую сумму 925 313 071,51 руб.
На основании решения налоговым органом были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: N 273 от 29.04.2008 г. (т. 3 л.д. 59 - 60); N 244 - 251 от 18.06.2008 г. (т. 3 л.д. 80, 84, 91, 97, 103, 109, 115, 121); N 290 - 293 от 08.09.2008 г. (т. 3 л.д. 127, 134, 141, 147).
Доначисленные суммы налогов и пеней частично были оплачены заявителем, а частично погашены путем зачета за счет имевшейся переплаты.
Заявитель обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г. по делу N А40-28575/08-129-83, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2009 г. N 09АП-17743/2009 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.2009 г. N КА-А40/4142-09 признано недействительным решение инспекции N 12-09/269126 в части начисления штрафа по налогу на прибыль в размере 96 421 670,58 руб., НДС 2 221 201,65 руб., ЕСН 2 083 753,31 руб., НДФЛ 9 300 590,33 руб.; доначисления налога на прибыль в размере 515 689 105 руб., НДС 106 807 396 руб., налога на имущество 646 569 руб., транспортного налога 8 879 636 руб., НДФЛ 26 020 895 руб., ЕСН 57 357 208 руб.; начисления пени по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ в соответствующем размере. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ указанное решение имеет преюдициальное значение, а установленные им обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц.
В части удовлетворенных требований Пароходство обратилось в налоговый орган с заявлением от 11.02.2009 г. N 01-00/19/196 (т. 3 л.д. 56 - 58) о возврате излишне взысканных налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога и соответствующих этим налогам сумм пеней.
25.02.2009 г. на основании заявления общества налоговый орган вынес решения о возвратах:
- - N 4380 налог на прибыль (федеральный бюджет) - 120 373 963,64 руб. (т. 4 л.д. 4);
- - N 4381 пени по налогу на прибыль (федеральный бюджет) - 21 277,66 руб. (т. 4 л.д. 6);
- - N 4383 налог на прибыль (бюджеты субъектов РФ) - 369 602 149 руб. (т. 4 л.д. 8);
- - N 4384 пени по налогу на прибыль (бюджеты субъектов РФ) - 279 898,73 руб. (т. 4 л.д. 10);
- - N 4386 налога на прибыль (местный бюджет) - 25 684 626 руб. (т. 4 л.д. 12);
- - N 4387 пени по налогу на прибыль (местный бюджет) - 386 874 руб. 58 коп. (т. 4 л.д. 14);
- - N 4377 налог на добавленную стоимость - 106 564 342 руб. 80 коп. (т. 4 л.д. 16);
- - N 4378 пени по налогу на добавленную стоимость - 3 415 725,37 руб. (т. 4 л.д. 19);
- - N 4389 налог на доходы физических лиц - 26 020 895 руб. (т. 4 л.д. 21);
- - N 4390 пени по налогу на доходы физических лиц - 608 626, 32 руб. (т. 4 л.д. 23);
- - N 4356 ЕСН (федеральный бюджет) - 44 507 047 руб. (т. 4 л.д. 25);
- - N 4357 пени ЕСН (федеральный бюджет) - 1 094 147,33 руб. (т. 4 л.д. 27);
- - N 4358 ЕСН (ФСС) - 6 819 956 руб. (т. 4 л.д. 29);
- - N 4359 пени ЕСН (ФСС) - 168.171,29 руб. (т. 4 л.д. 34);
- - N 4360 ЕСН (ФФОМС) - 1 203 037 руб. (т. 4 л.д. 36);
- - N 4361 пени ЕСН (ФФОМС) - 29 463,12 руб. (т. 4 л.д. 38);
- - N 4391 ЕСН (ТФОМС) - 4 827 168 руб. (т. 4 л.д. 40);
- - N 4392 пени ЕСН (ТФОМС) - 119 091,25 руб. (т. 4 л.д. 42).
Суммы возвращенных излишне взысканных налогов и пеней поступили на расчетный счет заявителя с 20 по 25 марта 2009 г.
Кроме того, 29.04.2009 г. инспекция по заявлению общества от 11.02.2009 г. N 01-00/19/196 решением о возврате N 4630 осуществила возврат пени по НДС в размере 1 304 380,98 руб. Зачисление на расчетный счет заявителя произведено 06.05.2009 г.
Возврат излишне взысканного налога производится в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату, с начисленными на нее процентами, в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Указанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган, осуществляя возврат излишне взысканных налогов и пени, обязан был возвратить указанные суммы с начисленными процентами.
Проверив расчет процентов на излишне взысканные суммы налогов и пеней, представленный налогоплательщиком, суд апелляционной инстанции считает его правильным и обоснованным, соответствующим налоговому законодательству и материалам дела.
По мнению налогового органа, им не нарушены сроки на возврат налогов, поскольку решения о возврате приняты в установленный законом 10-дневный срок.
Пунктом 5 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Из материалов дела усматривается, что решения о возврате были приняты налоговым органом 25.02.2009 г., а возврат сумм излишне взысканных налогов и пеней налоговый орган произвел с 19.03.2009 г. по 05.05.2009 г.
Таким образом, расчет процентов со дня взыскания налогов и пеней по день их фактического возврата полностью соответствует положениям п. 5 ст. 79 НК РФ.
В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что осуществление зачета имевшейся у налогоплательщика переплаты в счет погашения задолженности по требованию не является принудительным излишним взысканием налога и пеней, в связи с чем, на суммы зачета проценты начислению не подлежат.
Между тем, указанный вывод налогового органа не соответствует положениям статей 69, 70, 101 НК РФ, в соответствии с которыми требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется инспекцией налогоплательщику на основании решения налогового органа.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, закрепленной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, выставление требования об уплате налога уже само по себе является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сборов.
Иными словами, мерой принудительного характера в смысле ст. 79 НК РФ рассматривается не способ исполнения требования, а сам факт выставления налоговым органом требования об уплате налога и пеней.
Следовательно, способ исполнения требования путем проведения зачета в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.
Уплату денежных средств по требованиям, выставленным по результатам выездной налоговой проверки, общество осуществило путем произведенного налоговым органом зачета.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно установлено, что исполнение Пароходством требования имело место в результате принудительного взыскания, которое не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Кроме того, судом учтено и то, что факт излишнего взыскания налогов и пеней налоговый орган признал, когда осуществил возврат указанных сумм налогов и пеней, следовательно, на эти суммы, в силу ст. 79 НК РФ, налоговый орган был обязан начислить и уплатить проценты.
В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что из буквального толкования ст. 79 НК РФ следует, что начисление процентов на излишне взысканные суммы осуществляется в случае возврата указанных сумм. В случае же зачета излишне взысканных сумм в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки, проценты в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ не начисляются.
Между тем, из расчета процентов налогоплательщика следует, что заявитель не заявлял требований об обязании начислить и уплатить проценты на суммы зачтенные налоговым органом из сумм излишне взысканных налогов и пеней в счет имеющейся недоимки.
Расчет процентов, представленный обществом, осуществлен на суммы, фактически возвращенные налогоплательщику.
При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нарушение судом норм материального и процессуального права не установлено.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2009 г. по делу N А40-42219/09-140-242 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий:
М.С.КОРАБЛЕВА
Судьи:
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Н.Н.КОЛЬЦОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.09.2009 N 09АП-16872/2009-АК ПО ДЕЛУ N А40-42219/09-140-242
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2009 г. N 09АП-16872/2009-АК
Дело N А40-42219/09-140-242
Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2009 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2009 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
Председательствующего судьи Кораблевой М.С.
Судей Кольцовой Н.Н., Крекотнева С.Н.
при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей Кораблевой М.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2009 г.
по делу N А40-42219/09-140-242, принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по иску (заявлению) ОАО "Дальневосточное морское пароходство"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
об обязании начислить и уплатить проценты
при участии в судебном заседании:
от истца (заявителя) - Пчелинцева В.Г. по доверенности от 25.05.2009 г. N 186/09/ДВМП, паспорт 45 09 618590 выдан 13.05.2008 г.
от ответчика (заинтересованного лица) - Павлюченко М.Ю. по доверенности от 03.09.2009 г. N 03-03/39, удостоверение УР N 434389
установил:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Дальневосточное морское пароходство" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 начислить и уплатить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" проценты в размере 68 902 185,52 руб. на суммы излишне взысканных налогов и пеней по результатам выездной налоговой проверки.
Решением суда от 14.07.2009 г. требование ОАО "Дальневосточное морское пароходство" удовлетворено.
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что им не нарушены сроки на возврат налогов, поскольку решения о возврате приняты в установленный законом 10-дневный срок, в связи с чем, проценты начислению не подлежат; по мнению инспекции, ст. 79 НК РФ не предусмотрена возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налогов в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки; зачеты не являются принудительным взысканием налога, т.к. это разновидность (форма) уплаты налога.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.
Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки заявителя за 2004 - 2005 гг. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 принято решение от 18.03.2008 г. N 12-09/269126 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявителю предложено уплатить налоги, пени и штрафы на общую сумму 925 313 071,51 руб.
На основании решения налоговым органом были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: N 273 от 29.04.2008 г. (т. 3 л.д. 59 - 60); N 244 - 251 от 18.06.2008 г. (т. 3 л.д. 80, 84, 91, 97, 103, 109, 115, 121); N 290 - 293 от 08.09.2008 г. (т. 3 л.д. 127, 134, 141, 147).
Доначисленные суммы налогов и пеней частично были оплачены заявителем, а частично погашены путем зачета за счет имевшейся переплаты.
Заявитель обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г. по делу N А40-28575/08-129-83, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2009 г. N 09АП-17743/2009 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.2009 г. N КА-А40/4142-09 признано недействительным решение инспекции N 12-09/269126 в части начисления штрафа по налогу на прибыль в размере 96 421 670,58 руб., НДС 2 221 201,65 руб., ЕСН 2 083 753,31 руб., НДФЛ 9 300 590,33 руб.; доначисления налога на прибыль в размере 515 689 105 руб., НДС 106 807 396 руб., налога на имущество 646 569 руб., транспортного налога 8 879 636 руб., НДФЛ 26 020 895 руб., ЕСН 57 357 208 руб.; начисления пени по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ в соответствующем размере. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ указанное решение имеет преюдициальное значение, а установленные им обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц.
В части удовлетворенных требований Пароходство обратилось в налоговый орган с заявлением от 11.02.2009 г. N 01-00/19/196 (т. 3 л.д. 56 - 58) о возврате излишне взысканных налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога и соответствующих этим налогам сумм пеней.
25.02.2009 г. на основании заявления общества налоговый орган вынес решения о возвратах:
- - N 4380 налог на прибыль (федеральный бюджет) - 120 373 963,64 руб. (т. 4 л.д. 4);
- - N 4381 пени по налогу на прибыль (федеральный бюджет) - 21 277,66 руб. (т. 4 л.д. 6);
- - N 4383 налог на прибыль (бюджеты субъектов РФ) - 369 602 149 руб. (т. 4 л.д. 8);
- - N 4384 пени по налогу на прибыль (бюджеты субъектов РФ) - 279 898,73 руб. (т. 4 л.д. 10);
- - N 4386 налога на прибыль (местный бюджет) - 25 684 626 руб. (т. 4 л.д. 12);
- - N 4387 пени по налогу на прибыль (местный бюджет) - 386 874 руб. 58 коп. (т. 4 л.д. 14);
- - N 4377 налог на добавленную стоимость - 106 564 342 руб. 80 коп. (т. 4 л.д. 16);
- - N 4378 пени по налогу на добавленную стоимость - 3 415 725,37 руб. (т. 4 л.д. 19);
- - N 4389 налог на доходы физических лиц - 26 020 895 руб. (т. 4 л.д. 21);
- - N 4390 пени по налогу на доходы физических лиц - 608 626, 32 руб. (т. 4 л.д. 23);
- - N 4356 ЕСН (федеральный бюджет) - 44 507 047 руб. (т. 4 л.д. 25);
- - N 4357 пени ЕСН (федеральный бюджет) - 1 094 147,33 руб. (т. 4 л.д. 27);
- - N 4358 ЕСН (ФСС) - 6 819 956 руб. (т. 4 л.д. 29);
- - N 4359 пени ЕСН (ФСС) - 168.171,29 руб. (т. 4 л.д. 34);
- - N 4360 ЕСН (ФФОМС) - 1 203 037 руб. (т. 4 л.д. 36);
- - N 4361 пени ЕСН (ФФОМС) - 29 463,12 руб. (т. 4 л.д. 38);
- - N 4391 ЕСН (ТФОМС) - 4 827 168 руб. (т. 4 л.д. 40);
- - N 4392 пени ЕСН (ТФОМС) - 119 091,25 руб. (т. 4 л.д. 42).
Суммы возвращенных излишне взысканных налогов и пеней поступили на расчетный счет заявителя с 20 по 25 марта 2009 г.
Кроме того, 29.04.2009 г. инспекция по заявлению общества от 11.02.2009 г. N 01-00/19/196 решением о возврате N 4630 осуществила возврат пени по НДС в размере 1 304 380,98 руб. Зачисление на расчетный счет заявителя произведено 06.05.2009 г.
Возврат излишне взысканного налога производится в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату, с начисленными на нее процентами, в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Указанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган, осуществляя возврат излишне взысканных налогов и пени, обязан был возвратить указанные суммы с начисленными процентами.
Проверив расчет процентов на излишне взысканные суммы налогов и пеней, представленный налогоплательщиком, суд апелляционной инстанции считает его правильным и обоснованным, соответствующим налоговому законодательству и материалам дела.
По мнению налогового органа, им не нарушены сроки на возврат налогов, поскольку решения о возврате приняты в установленный законом 10-дневный срок.
Пунктом 5 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Из материалов дела усматривается, что решения о возврате были приняты налоговым органом 25.02.2009 г., а возврат сумм излишне взысканных налогов и пеней налоговый орган произвел с 19.03.2009 г. по 05.05.2009 г.
Таким образом, расчет процентов со дня взыскания налогов и пеней по день их фактического возврата полностью соответствует положениям п. 5 ст. 79 НК РФ.
В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что осуществление зачета имевшейся у налогоплательщика переплаты в счет погашения задолженности по требованию не является принудительным излишним взысканием налога и пеней, в связи с чем, на суммы зачета проценты начислению не подлежат.
Между тем, указанный вывод налогового органа не соответствует положениям статей 69, 70, 101 НК РФ, в соответствии с которыми требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется инспекцией налогоплательщику на основании решения налогового органа.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, закрепленной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, выставление требования об уплате налога уже само по себе является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сборов.
Иными словами, мерой принудительного характера в смысле ст. 79 НК РФ рассматривается не способ исполнения требования, а сам факт выставления налоговым органом требования об уплате налога и пеней.
Следовательно, способ исполнения требования путем проведения зачета в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.
Уплату денежных средств по требованиям, выставленным по результатам выездной налоговой проверки, общество осуществило путем произведенного налоговым органом зачета.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно установлено, что исполнение Пароходством требования имело место в результате принудительного взыскания, которое не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Кроме того, судом учтено и то, что факт излишнего взыскания налогов и пеней налоговый орган признал, когда осуществил возврат указанных сумм налогов и пеней, следовательно, на эти суммы, в силу ст. 79 НК РФ, налоговый орган был обязан начислить и уплатить проценты.
В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что из буквального толкования ст. 79 НК РФ следует, что начисление процентов на излишне взысканные суммы осуществляется в случае возврата указанных сумм. В случае же зачета излишне взысканных сумм в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки, проценты в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ не начисляются.
Между тем, из расчета процентов налогоплательщика следует, что заявитель не заявлял требований об обязании начислить и уплатить проценты на суммы зачтенные налоговым органом из сумм излишне взысканных налогов и пеней в счет имеющейся недоимки.
Расчет процентов, представленный обществом, осуществлен на суммы, фактически возвращенные налогоплательщику.
При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нарушение судом норм материального и процессуального права не установлено.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2009 г. по делу N А40-42219/09-140-242 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий:
М.С.КОРАБЛЕВА
Судьи:
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Н.Н.КОЛЬЦОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)