Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
20 февраля 2006 г. Дело N А60-36414/05-С9
Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего Куричева Ю.А., судей Севастьяновой М.А., Шавейниковой О.Э. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мазуркевич В.Ю., при участии: от заявителя - Фадеев Ю.Г., технический директор, доверенность от 16.02.2006; от заинтересованного лица - Сатарова Т.В., главный госналогинспектор, доверенность от 12.11.2006,
рассмотрел 16.02.2006 в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга на решение от 13.12.2005 Арбитражного суда Свердловской области, принятое судьей Плюсниной С.В., по делу N А60-36414/05-С9 по заявлению ЗАО "Поликом" к Инспекции ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного акта.
ЗАО "Поликом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга от 07.10.2005 N 11/597 в части доначисления НДФЛ в сумме 10488 руб., пени в сумме 8369,95 руб., штрафа в сумме 2097,6 руб., а также в части признания недействительным требования об уплате налога N 39875 от 13.10.2005 в части доначисления НДФЛ в сумме 10488 руб., пени в сумме 8369,95 руб.
Решением от 13.12.2005 заявленные требования удовлетворены полностью.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в порядке статей 258, 266, 268 АПК РФ по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, которая с решением не согласна и просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать полностью, при этом ссылаясь на то обстоятельство, что доход в виде дивидендов, начисленный физическим лицам за 2001 год, но выплаченный в 2002 году, для целей налогообложения является доходом 2002 года.
ЗАО "Поликом" с требованиями, заявленными в апелляционной жалобе, не согласно, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, при этом ссылаясь на то обстоятельство, что, поскольку дивиденды начислены за 2001 год, то для целей налогообложения указанный доход является доходом 2001 года.
Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Инспекцией ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Поликом" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 08.09.2005 N 11/597.
На основании указанного акта налоговым органом принято решение от 07.10.2005 N 11/597 о привлечении налогоплательщика к ответственности, которым ему доначислены суммы налогов, штрафов и пени.
Материалами налоговой проверки установлено, что ЗАО "Поликом" в 2002 году выдало дивиденды физическим лицам за 2001 год, обложив выплаченный в виде дивидендов доход налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214 НК РФ, действовавшей в 2001 году, тогда как, по мнению налогового органа, доход в виде дивидендов, начисленный физическим лицам за 2001 год, но выплаченный в 2002 году, для целей налогообложения является доходом 2002 года.
Полагая неправомерным привлечение к ответственности, доначисление сумм налогов и пени, ЗАО "Поликом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области об оспаривании решения налогового органа.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить исходя из следующего.
Статьей 209 НК РФ установлено, что дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Из пункта 2 статьи 214 НК РФ следует, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ, доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по налоговой ставке 6 процентов.
Предусмотренный пунктом 2 статьи 275 НК РФ порядок, к необходимости применения которого при исчислении суммы налога на доходы физических лиц отсылает пункт 2 статьи 214 НК РФ, состоит в том, что сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, определяется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Поликом" в 2002 году выплачены дивиденды за 2001 год в общей сумме 174800 руб. следующим физическим лицам: Щербаковой Н.Н. в сумме 57500 руб. согласно расчетным кассовым ордерам от 14.01.2002, от 17.01.2002, от 29.03.2002, Фадееву Ю.Г. в сумме 59800 руб. согласно расчетным кассовым ордерам от 14.01.2002, от 17.01.2002, от 29.03.2002, Белокрылову С.Л. согласно расчетно-кассовым ордерам от 17.01.2002, 29.03.2002.
Поскольку материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что налог на доходы с указанных дивидендов предприятием не выплачен, суд считает, что доначисление ЗАО "Поликом" суммы налога на доходы физических лиц в общем размере 10753 руб., пени и штрафа в сумме 2097,6 руб. является законным и обоснованным.
Довод предприятия о том, что, поскольку дивиденды начислены за 2001 год, то для целей налогообложения указанный доход является доходом 2001 года, в связи с чем при исчислении налогов следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2001 году, а не в 2002 году, как руководствовался налоговый орган, судом не принимается, поскольку противоречит нормам вышеуказанных статей 223, 225 НК РФ, согласно которым датой получения дохода считается день выплаты дохода, а общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода, в котором были выплачены эти доходы.
Учитывая невозможность распространения нормы статьи 214 НК РФ, действовавшей в 2001 году, на правоотношения, возникшие в 2002 году, суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 269, 271, п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение от 13.12.2005 отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 20.02.2006, 16.02.2006 ПО ДЕЛУ N А60-36414/05-С9
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции
20 февраля 2006 г. Дело N А60-36414/05-С9
Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего Куричева Ю.А., судей Севастьяновой М.А., Шавейниковой О.Э. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мазуркевич В.Ю., при участии: от заявителя - Фадеев Ю.Г., технический директор, доверенность от 16.02.2006; от заинтересованного лица - Сатарова Т.В., главный госналогинспектор, доверенность от 12.11.2006,
рассмотрел 16.02.2006 в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга на решение от 13.12.2005 Арбитражного суда Свердловской области, принятое судьей Плюсниной С.В., по делу N А60-36414/05-С9 по заявлению ЗАО "Поликом" к Инспекции ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного акта.
ЗАО "Поликом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга от 07.10.2005 N 11/597 в части доначисления НДФЛ в сумме 10488 руб., пени в сумме 8369,95 руб., штрафа в сумме 2097,6 руб., а также в части признания недействительным требования об уплате налога N 39875 от 13.10.2005 в части доначисления НДФЛ в сумме 10488 руб., пени в сумме 8369,95 руб.
Решением от 13.12.2005 заявленные требования удовлетворены полностью.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в порядке статей 258, 266, 268 АПК РФ по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, которая с решением не согласна и просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать полностью, при этом ссылаясь на то обстоятельство, что доход в виде дивидендов, начисленный физическим лицам за 2001 год, но выплаченный в 2002 году, для целей налогообложения является доходом 2002 года.
ЗАО "Поликом" с требованиями, заявленными в апелляционной жалобе, не согласно, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, при этом ссылаясь на то обстоятельство, что, поскольку дивиденды начислены за 2001 год, то для целей налогообложения указанный доход является доходом 2001 года.
Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Инспекцией ФНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Поликом" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 08.09.2005 N 11/597.
На основании указанного акта налоговым органом принято решение от 07.10.2005 N 11/597 о привлечении налогоплательщика к ответственности, которым ему доначислены суммы налогов, штрафов и пени.
Материалами налоговой проверки установлено, что ЗАО "Поликом" в 2002 году выдало дивиденды физическим лицам за 2001 год, обложив выплаченный в виде дивидендов доход налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214 НК РФ, действовавшей в 2001 году, тогда как, по мнению налогового органа, доход в виде дивидендов, начисленный физическим лицам за 2001 год, но выплаченный в 2002 году, для целей налогообложения является доходом 2002 года.
Полагая неправомерным привлечение к ответственности, доначисление сумм налогов и пени, ЗАО "Поликом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области об оспаривании решения налогового органа.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить исходя из следующего.
Статьей 209 НК РФ установлено, что дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Из пункта 2 статьи 214 НК РФ следует, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ, доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по налоговой ставке 6 процентов.
Предусмотренный пунктом 2 статьи 275 НК РФ порядок, к необходимости применения которого при исчислении суммы налога на доходы физических лиц отсылает пункт 2 статьи 214 НК РФ, состоит в том, что сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, определяется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Поликом" в 2002 году выплачены дивиденды за 2001 год в общей сумме 174800 руб. следующим физическим лицам: Щербаковой Н.Н. в сумме 57500 руб. согласно расчетным кассовым ордерам от 14.01.2002, от 17.01.2002, от 29.03.2002, Фадееву Ю.Г. в сумме 59800 руб. согласно расчетным кассовым ордерам от 14.01.2002, от 17.01.2002, от 29.03.2002, Белокрылову С.Л. согласно расчетно-кассовым ордерам от 17.01.2002, 29.03.2002.
Поскольку материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что налог на доходы с указанных дивидендов предприятием не выплачен, суд считает, что доначисление ЗАО "Поликом" суммы налога на доходы физических лиц в общем размере 10753 руб., пени и штрафа в сумме 2097,6 руб. является законным и обоснованным.
Довод предприятия о том, что, поскольку дивиденды начислены за 2001 год, то для целей налогообложения указанный доход является доходом 2001 года, в связи с чем при исчислении налогов следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2001 году, а не в 2002 году, как руководствовался налоговый орган, судом не принимается, поскольку противоречит нормам вышеуказанных статей 223, 225 НК РФ, согласно которым датой получения дохода считается день выплаты дохода, а общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода, в котором были выплачены эти доходы.
Учитывая невозможность распространения нормы статьи 214 НК РФ, действовавшей в 2001 году, на правоотношения, возникшие в 2002 году, суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 269, 271, п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.12.2005 отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
КУРИЧЕВ Ю.А.
Судьи
ШАВЕЙНИКОВА О.Э.
СЕВАСТЬЯНОВА М.А.
КУРИЧЕВ Ю.А.
Судьи
ШАВЕЙНИКОВА О.Э.
СЕВАСТЬЯНОВА М.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)