Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 июля 2006 года Дело N Ф03-А37/06-2/2253
Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 19 июля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" на решение от 10.01.2006, постановление от 09.03.2006 по делу N А37-3854/2005-15 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области N ВК-03-13/982 от 09.08.2005.
Решением суда от 10.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.03.2006, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что помещение, эксплуатируемое обществом, по своему статусу относится к магазину, в связи с чем налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и ему доначислен единый налог на вмененный доход и начислены пени.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционной инстанции, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить. Как указывает заявитель жалобы, арендуемое нежилое помещение является частью здания производственно-лабораторного корпуса, не является местом, специально приспособленным для ведения торговли, и не соответствует критериям, позволяющим отнести его к понятию "магазин" как обязательная совокупность всех составляющих, а именно: торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем отсутствие одного из перечисленных элементов приводит к тому, что данное помещение не подпадает под определение "магазин".
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участия в заседании суда кассационной инстанции не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД "Колымский" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, соблюдения порядка ведения кассовых операций, расчетов с денежной наличностью за период с 01.01.2004 по 31.12.2004. По результатам проверки составлен акт N 03Д138 от 12.07.2005 и принято решение N ВК-03-13/982 от 09.08.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 639 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный ЕНВД в размере 84696 руб., пени в размере 252,91 руб.
Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пени стали выводы о том, что общество неправильно определяло налоговую базу для исчисления единого налога с учетом физического показателя "торговое место". По мнению налогового органа, при исчислении налога следовало использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд о признании его недействительным.
Суды обеих инстанций, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, исходили из факта осуществления обществом деятельности по реализации товаров в розницу в помещении, которое в соответствии с техническим паспортом, договором аренды и свидетельством об аттестации хозяйствующего субъекта от 12.01.2000 именуется магазином.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
На территории Магаданской области вопросы уплаты ЕНВД в спорном периоде регулировались Законом Магаданской области от 28.11.2002 N 293-ОЗ "О введении на территории Магаданской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно пункту 2 статьи 1 названного Закона система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Данной статьей определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются для исчисления ЕНВД.
В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах). В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель "торговое место".
В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый дом "Колымский" с целью осуществления предпринимательской деятельности заключало с ОАО "Магаданэнергострой" в 2003, 2004 г.г. договоры аренды за N 16. По условиям заключенных договоров ОАО "Магаданэнергострой" представляло ООО "Торговый дом "Колымский" во временное пользование (на один год) административно-служебные и вспомогательные помещения, согласно приложению N 1, в здании производственно-лабораторного корпуса по адресу: г. Магадан, ул. Пролетарская, 11. Согласно актам приема-передачи арендуемых помещений обществу было передано вспомогательное помещение на 1 этаже в 2003 году площадью 68,4 кв. метра, В 2004 году - площадью 51 кв. метр.
Согласно техническому паспорту нежилое помещение площадью 85 кв. метров, инвентарный N 4302, литер А1, находящееся по адресу: г. Магадан, ул. Пролетарская, 11, именуется магазином.
Суд счел информацию, содержащуюся в техническом паспорте, договоре аренды, свидетельстве об аттестации хозяйствующего субъекта, достаточной для установления категории спорного торгового объекта, указав, что это - магазин.
Между тем в материалах дела имеется также свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество, инвентарный N 4302, литер А1, находящееся по адресу: г. Магадан, улица Пролетарская, 11, на объект права - производственно-лабораторный корпус.
При этом ни из договора аренды, ни из содержания технического паспорта на нежилое помещение не следует, что арендуемое обществом помещение было выделено из здания производственно-лабораторного корпуса как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли, и его использование изменило основное назначение объекта недвижимости.
Однако данные обстоятельства отражения в оспариваемых судебных актах не нашли.
Учитывая, что решение вопроса о выборе физического показателя в случаях осуществления розничной торговли в помещении, арендованном для этих целей, зависит от типа здания, а судом данный вопрос не рассмотрен, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо устранить допущенные нарушения и с учетом установленного разрешить по существу спор и вопрос о судебных расходах.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 10.01.2006, постановление от 09.03.2006 по делу N А37-3854/05-15 Арбитражного суда Магаданской области отменить, дело направить на новое рассмотрение.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 19.07.2006, 12.07.2006 N Ф03-А37/06-2/2253 ПО ДЕЛУ N А37-3854/2005-15
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 19 июля 2006 года Дело N Ф03-А37/06-2/2253
Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 19 июля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" на решение от 10.01.2006, постановление от 09.03.2006 по делу N А37-3854/2005-15 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Колымский" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области N ВК-03-13/982 от 09.08.2005.
Решением суда от 10.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.03.2006, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что помещение, эксплуатируемое обществом, по своему статусу относится к магазину, в связи с чем налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и ему доначислен единый налог на вмененный доход и начислены пени.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционной инстанции, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить. Как указывает заявитель жалобы, арендуемое нежилое помещение является частью здания производственно-лабораторного корпуса, не является местом, специально приспособленным для ведения торговли, и не соответствует критериям, позволяющим отнести его к понятию "магазин" как обязательная совокупность всех составляющих, а именно: торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем отсутствие одного из перечисленных элементов приводит к тому, что данное помещение не подпадает под определение "магазин".
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участия в заседании суда кассационной инстанции не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
УСТАНОВИЛ:
как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД "Колымский" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, соблюдения порядка ведения кассовых операций, расчетов с денежной наличностью за период с 01.01.2004 по 31.12.2004. По результатам проверки составлен акт N 03Д138 от 12.07.2005 и принято решение N ВК-03-13/982 от 09.08.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 639 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный ЕНВД в размере 84696 руб., пени в размере 252,91 руб.
Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пени стали выводы о том, что общество неправильно определяло налоговую базу для исчисления единого налога с учетом физического показателя "торговое место". По мнению налогового органа, при исчислении налога следовало использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд о признании его недействительным.
Суды обеих инстанций, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, исходили из факта осуществления обществом деятельности по реализации товаров в розницу в помещении, которое в соответствии с техническим паспортом, договором аренды и свидетельством об аттестации хозяйствующего субъекта от 12.01.2000 именуется магазином.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
На территории Магаданской области вопросы уплаты ЕНВД в спорном периоде регулировались Законом Магаданской области от 28.11.2002 N 293-ОЗ "О введении на территории Магаданской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно пункту 2 статьи 1 названного Закона система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Данной статьей определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются для исчисления ЕНВД.
В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах). В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель "торговое место".
В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый дом "Колымский" с целью осуществления предпринимательской деятельности заключало с ОАО "Магаданэнергострой" в 2003, 2004 г.г. договоры аренды за N 16. По условиям заключенных договоров ОАО "Магаданэнергострой" представляло ООО "Торговый дом "Колымский" во временное пользование (на один год) административно-служебные и вспомогательные помещения, согласно приложению N 1, в здании производственно-лабораторного корпуса по адресу: г. Магадан, ул. Пролетарская, 11. Согласно актам приема-передачи арендуемых помещений обществу было передано вспомогательное помещение на 1 этаже в 2003 году площадью 68,4 кв. метра, В 2004 году - площадью 51 кв. метр.
Согласно техническому паспорту нежилое помещение площадью 85 кв. метров, инвентарный N 4302, литер А1, находящееся по адресу: г. Магадан, ул. Пролетарская, 11, именуется магазином.
Суд счел информацию, содержащуюся в техническом паспорте, договоре аренды, свидетельстве об аттестации хозяйствующего субъекта, достаточной для установления категории спорного торгового объекта, указав, что это - магазин.
Между тем в материалах дела имеется также свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество, инвентарный N 4302, литер А1, находящееся по адресу: г. Магадан, улица Пролетарская, 11, на объект права - производственно-лабораторный корпус.
При этом ни из договора аренды, ни из содержания технического паспорта на нежилое помещение не следует, что арендуемое обществом помещение было выделено из здания производственно-лабораторного корпуса как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли, и его использование изменило основное назначение объекта недвижимости.
Однако данные обстоятельства отражения в оспариваемых судебных актах не нашли.
Учитывая, что решение вопроса о выборе физического показателя в случаях осуществления розничной торговли в помещении, арендованном для этих целей, зависит от типа здания, а судом данный вопрос не рассмотрен, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо устранить допущенные нарушения и с учетом установленного разрешить по существу спор и вопрос о судебных расходах.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.01.2006, постановление от 09.03.2006 по делу N А37-3854/05-15 Арбитражного суда Магаданской области отменить, дело направить на новое рассмотрение.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)