Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 февраля 2002 г. Дело N А48-1916/01-2к
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО "База Левоовражная" на решение от 11.10.01 и постановление апелляционной инстанции от 07.12.01 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-1916/01-2к,
ООО "База Левоовражная" обратилось в Арбитражный суд Орловской области с иском к инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Орла о признании недействительным ее решения N 15 от 16.07.01.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.10.01 в удовлетворении исковых требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции этого же арбитражного суда от 07.12.01 решение от 11.10.01 отменено и принято новое решение. Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Орла от 16 июля 2001 года N 15 признано недействительным частично: подпункт 1.1. пункта 1 и подпункт 2.1 "а" пункта 2 в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 2728 руб. 13 коп.; подпункт 2.1 "б" пункта 2 в части уплаты земельного налога в сумме 54565 руб. 79 коп.
В удовлетворении остальной части иска отказано.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить исковые требования в полном объеме.
Проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, инспекцией МНС РФ по Железнодорожному району г. Орла в ходе выездной налоговой проверки ООО "База Левоовражная" по вопросу соблюдения налогового законодательства по плате за землю за 1998 - 2000 г. выявлено, что истец 28.01.00 представил в налоговый орган сводную налоговую декларацию по земельному налогу за 1998 - 99 г. г., согласно которой показан к уплате земельный налог за 1998 г. в сумме 24380 руб. 96 коп., за 1999 г. - 48761 руб. 93 коп., 27.12.00 от истца поступило заявление с приложениями сводных деклараций на уменьшение земельного налога, в том числе за 1998 год - 24380 руб. 96 коп., за 1999 год - 48761 руб. 93 коп.
По результатам проверки принято решение N 15 от 16.07.01 о привлечении ООО "База Левоовражная" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату суммы налогов в результате занижения налогооблагаемой базы в виде взыскания штрафа в размере 4876 руб. 19 коп. - 20% от сумм неуплаченного земельного налога - 24380 руб. 96 коп., а также об уплате земельного налога в сумме 73142 руб. 89 коп., пени за неуплату налога в срок - 9133 руб. 82 коп.
Судом установлено, что Постановлением администрации г. Орла от 09.04.93 N 306 за универсальной оптово - коммерческой базой продовольствия и материально - технического снабжения закреплен в бессрочное пользование земельный участок площадью 14785 кв. м по ул. Левоовражной, д. 9.
12.04.93 выдано свидетельство о праве бессрочно - постоянного пользования землей N 24364. Постановлением администрации г. Орла от 30.11.93 N 1034 база перерегистрирована в ТОО "Успех-93" на основании решения учредителей и работников предприятия о приватизации.
В процессе приватизации по договору купли продажи от 03.12.93 N 85 (л.д. 110) "Успех-93" выкупило у фонда имущества г. Орла предприятие - универсальную оптово - коммерческую базу продовольствия и МТС (здания, сооружения, имущество, оборудование), расположенную по адресу ул. Левоовражная, д. 9, что подтверждается свидетельством на право собственности от 26.09.96 N 64.
В соответствии со статьей 37 Земельного кодекса РСФСР к ТОО "Успех-93" перешло право пользования земельным участком, на котором расположены здания, сооружения универсальной оптово - коммерческой базы снабжения.
Согласно решению внеочередного собрания участников ТОО "Успех-93" от 10.03.97 имущество ТОО "Успех-93", расположенное по адресу: г. Орел, ул. Левоовражная, д. 9 , передано в качестве взноса в уставный капитал ООО "База Левоовражная", в том числе право землепользования. В учредительном договоре ООО "База Левоовражная" (пункт 6) закреплено, что оплата уставного капитала производится путем передачи на баланс ООО "База Левоовражная" недвижимого имущества на сумму 199850 тысяч рублей и права пользования земельным участком, на котором это имущество расположено. Имущество было передано по акту приема - передачи от 11.03.97 и зарегистрировано в собственность ООО "База Левоовражная" 28.04.97 (регистрационное удостоверение N 761).
ООО "База Левоовражная" зарегистрировано 15.04.97 по адресу ул. Левоовражная, д. 9. Учредители - ТОО "Успех-93" и гражданка Якубсон Н.В.
Проведя необходимые землеустроительные работы по определению границ земельного участка, истец 28.10.97 передал технический отчет и другую документацию в администрацию г. Орла с просьбой закрепить за ними в пользование земельный участок площадью 13 178,9 кв. м (8151,2 кв. м и 5027,7 кв. м). Администрация г. Орла приняла постановление N 978/1 от 24.11.97 о предоставлении истцу этих земельных участков в долгосрочную аренду сроком на 20 лет. Решением арбитражного суда от 17.11.99 по делу N А48-1956/99-13к указанное постановление признано недействительным.
Постановлением администрации г. Орла от 28.12.99 N 2869 ООО "База Левоовражная" предоставлены земельные участки в бессрочное постоянное пользование по ул. Левоовражная, д. 9 для эксплуатации и обслуживания складских помещений: площадью 8151,2 кв. м и 5027,7 кв. м.
Как следует из материалов дела и установлено судом истец за 1998 - 99 г. г. уплатил земельный налог в сумме 54565 руб. 79 коп. из 73142 руб. 89 коп., подлежащих уплате.
Разрешая данный спор, Арбитражный суд Орловской области сделал правильный вывод о том, что ООО "База Левоовражная" обязано платить за пользование земельным участком земельный налог с момента приобретения в собственность имущества (объектов недвижимости), переданного в уставный капитал ООО "База Левоовражная" ТОО "Успех-93".
Статьей 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Ежегодным земельным налогом облагаются как собственники земли, так и землепользователи. Согласно статье 37 Земельного кодекса РСФСР при переходе права собственности на строение, сооружение или при переходе их другим предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам вместе с этими объектами переходит и право пользования земельными участками. При этом им выдается новый документ, удостоверяющий право на землю.
В соответствии со статьей 552 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту долю земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Собственник здания является одновременно и землепользователем, который должен платить земельный налог.
Согласно статье 15 Федерального закона "О плате за землю" основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. В соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 17.04.95 N 29 по применению Закона РФ "О плате за землю" впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком по соглашению с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству, используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право. Таким образом, поскольку истец зарегистрировал право собственности на строение N 9 по ул. Левоовражная, суд обоснованно посчитал, что он является землепользователем и обязан платить земельный налог с площади 13 178,9 кв. м. Довод истца о том, что до 28.12.99 он не имел документа, удостоверяющего права бессрочного пользования землей, в связи с чем согласно ст. 15 Закона РФ "О плате за землю" не должен платить налог на землю, судом правомерно отклонен, так как несвоевременное закрепление за ООО "База Левоовражная" права пользования землей после перехода права собственности на строение, не может служить основанием к освобождению от уплаты земельного налога.
Согласно абзацам 2, 3 статьи 1 Закона "О плате за землю" землепользователи, кроме арендаторов, также как и собственники земли, облагаются земельным налогом.
Фактическое пользование земельным участком судом признано установленным. Никаких доказательств того, что истец обращался с заявлением об изъятии у него неиспользуемых в хозяйственной деятельности земельных участков в компетентные органы, суду не представлено.
Соглашаясь с правомерностью применения ставок земельного налога, установленных решениями Орловского городского Совета народных депутатов от 23.04.98 N 16/054-ГС и от 29.04.99 N 28/066-ГС, суд исходил из того, что согласно статье 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог за городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 к настоящему Закону. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Истец не обжаловал указанные решения городского Совета, как незаконные.
Данный вывод арбитражного суда соответствует положениям п. 3 ст. 6 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми признание нормативного акта не соответствующим настоящему Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Учитывая изложенное, у суда отсутствовали основания для неприменения вышеназванных решений Орловского городского Совета народных депутатов, принятых в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю". Кроме того, как следует из материалов дела, налоговый орган не изменил сумму налога на землю, исчисленную налогоплательщиком самостоятельно с учетом данных актов и показанную в налоговых декларациях до внесения в них изменений. Уточнение в налоговых декларациях произведено истцом по мотиву того, что из-за неоформленного права владения участком земли истец не должен являться плательщиком налога.
Исходя из указанного, доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
С учетом сумм фактически уплаченного налога на землю за 1998 - 99 г. г., суд апелляционной инстанции на законных основаниях отменил решение суда первой инстанции и принял новое решение, признав недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на землю в сумме 54565 руб. 79 коп., применения налоговой санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 2728 руб. 13 коп. и отказав в иске в остальной части.
На основании вышеизложенного, руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 АПК РФ,
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Орловской области от 07.12.01 по делу N А48-1916/01-2к оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 06.02.2002 N А48-1916/01-2К
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 6 февраля 2002 г. Дело N А48-1916/01-2к
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО "База Левоовражная" на решение от 11.10.01 и постановление апелляционной инстанции от 07.12.01 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-1916/01-2к,
УСТАНОВИЛ:
ООО "База Левоовражная" обратилось в Арбитражный суд Орловской области с иском к инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Орла о признании недействительным ее решения N 15 от 16.07.01.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.10.01 в удовлетворении исковых требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции этого же арбитражного суда от 07.12.01 решение от 11.10.01 отменено и принято новое решение. Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Орла от 16 июля 2001 года N 15 признано недействительным частично: подпункт 1.1. пункта 1 и подпункт 2.1 "а" пункта 2 в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 2728 руб. 13 коп.; подпункт 2.1 "б" пункта 2 в части уплаты земельного налога в сумме 54565 руб. 79 коп.
В удовлетворении остальной части иска отказано.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить исковые требования в полном объеме.
Проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, инспекцией МНС РФ по Железнодорожному району г. Орла в ходе выездной налоговой проверки ООО "База Левоовражная" по вопросу соблюдения налогового законодательства по плате за землю за 1998 - 2000 г. выявлено, что истец 28.01.00 представил в налоговый орган сводную налоговую декларацию по земельному налогу за 1998 - 99 г. г., согласно которой показан к уплате земельный налог за 1998 г. в сумме 24380 руб. 96 коп., за 1999 г. - 48761 руб. 93 коп., 27.12.00 от истца поступило заявление с приложениями сводных деклараций на уменьшение земельного налога, в том числе за 1998 год - 24380 руб. 96 коп., за 1999 год - 48761 руб. 93 коп.
По результатам проверки принято решение N 15 от 16.07.01 о привлечении ООО "База Левоовражная" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату суммы налогов в результате занижения налогооблагаемой базы в виде взыскания штрафа в размере 4876 руб. 19 коп. - 20% от сумм неуплаченного земельного налога - 24380 руб. 96 коп., а также об уплате земельного налога в сумме 73142 руб. 89 коп., пени за неуплату налога в срок - 9133 руб. 82 коп.
Судом установлено, что Постановлением администрации г. Орла от 09.04.93 N 306 за универсальной оптово - коммерческой базой продовольствия и материально - технического снабжения закреплен в бессрочное пользование земельный участок площадью 14785 кв. м по ул. Левоовражной, д. 9.
12.04.93 выдано свидетельство о праве бессрочно - постоянного пользования землей N 24364. Постановлением администрации г. Орла от 30.11.93 N 1034 база перерегистрирована в ТОО "Успех-93" на основании решения учредителей и работников предприятия о приватизации.
В процессе приватизации по договору купли продажи от 03.12.93 N 85 (л.д. 110) "Успех-93" выкупило у фонда имущества г. Орла предприятие - универсальную оптово - коммерческую базу продовольствия и МТС (здания, сооружения, имущество, оборудование), расположенную по адресу ул. Левоовражная, д. 9, что подтверждается свидетельством на право собственности от 26.09.96 N 64.
В соответствии со статьей 37 Земельного кодекса РСФСР к ТОО "Успех-93" перешло право пользования земельным участком, на котором расположены здания, сооружения универсальной оптово - коммерческой базы снабжения.
Согласно решению внеочередного собрания участников ТОО "Успех-93" от 10.03.97 имущество ТОО "Успех-93", расположенное по адресу: г. Орел, ул. Левоовражная, д. 9 , передано в качестве взноса в уставный капитал ООО "База Левоовражная", в том числе право землепользования. В учредительном договоре ООО "База Левоовражная" (пункт 6) закреплено, что оплата уставного капитала производится путем передачи на баланс ООО "База Левоовражная" недвижимого имущества на сумму 199850 тысяч рублей и права пользования земельным участком, на котором это имущество расположено. Имущество было передано по акту приема - передачи от 11.03.97 и зарегистрировано в собственность ООО "База Левоовражная" 28.04.97 (регистрационное удостоверение N 761).
ООО "База Левоовражная" зарегистрировано 15.04.97 по адресу ул. Левоовражная, д. 9. Учредители - ТОО "Успех-93" и гражданка Якубсон Н.В.
Проведя необходимые землеустроительные работы по определению границ земельного участка, истец 28.10.97 передал технический отчет и другую документацию в администрацию г. Орла с просьбой закрепить за ними в пользование земельный участок площадью 13 178,9 кв. м (8151,2 кв. м и 5027,7 кв. м). Администрация г. Орла приняла постановление N 978/1 от 24.11.97 о предоставлении истцу этих земельных участков в долгосрочную аренду сроком на 20 лет. Решением арбитражного суда от 17.11.99 по делу N А48-1956/99-13к указанное постановление признано недействительным.
Постановлением администрации г. Орла от 28.12.99 N 2869 ООО "База Левоовражная" предоставлены земельные участки в бессрочное постоянное пользование по ул. Левоовражная, д. 9 для эксплуатации и обслуживания складских помещений: площадью 8151,2 кв. м и 5027,7 кв. м.
Как следует из материалов дела и установлено судом истец за 1998 - 99 г. г. уплатил земельный налог в сумме 54565 руб. 79 коп. из 73142 руб. 89 коп., подлежащих уплате.
Разрешая данный спор, Арбитражный суд Орловской области сделал правильный вывод о том, что ООО "База Левоовражная" обязано платить за пользование земельным участком земельный налог с момента приобретения в собственность имущества (объектов недвижимости), переданного в уставный капитал ООО "База Левоовражная" ТОО "Успех-93".
Статьей 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Ежегодным земельным налогом облагаются как собственники земли, так и землепользователи. Согласно статье 37 Земельного кодекса РСФСР при переходе права собственности на строение, сооружение или при переходе их другим предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам вместе с этими объектами переходит и право пользования земельными участками. При этом им выдается новый документ, удостоверяющий право на землю.
В соответствии со статьей 552 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту долю земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Собственник здания является одновременно и землепользователем, который должен платить земельный налог.
Согласно статье 15 Федерального закона "О плате за землю" основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. В соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 17.04.95 N 29 по применению Закона РФ "О плате за землю" впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком по соглашению с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству, используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право. Таким образом, поскольку истец зарегистрировал право собственности на строение N 9 по ул. Левоовражная, суд обоснованно посчитал, что он является землепользователем и обязан платить земельный налог с площади 13 178,9 кв. м. Довод истца о том, что до 28.12.99 он не имел документа, удостоверяющего права бессрочного пользования землей, в связи с чем согласно ст. 15 Закона РФ "О плате за землю" не должен платить налог на землю, судом правомерно отклонен, так как несвоевременное закрепление за ООО "База Левоовражная" права пользования землей после перехода права собственности на строение, не может служить основанием к освобождению от уплаты земельного налога.
Согласно абзацам 2, 3 статьи 1 Закона "О плате за землю" землепользователи, кроме арендаторов, также как и собственники земли, облагаются земельным налогом.
Фактическое пользование земельным участком судом признано установленным. Никаких доказательств того, что истец обращался с заявлением об изъятии у него неиспользуемых в хозяйственной деятельности земельных участков в компетентные органы, суду не представлено.
Соглашаясь с правомерностью применения ставок земельного налога, установленных решениями Орловского городского Совета народных депутатов от 23.04.98 N 16/054-ГС и от 29.04.99 N 28/066-ГС, суд исходил из того, что согласно статье 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог за городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 к настоящему Закону. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Истец не обжаловал указанные решения городского Совета, как незаконные.
Данный вывод арбитражного суда соответствует положениям п. 3 ст. 6 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми признание нормативного акта не соответствующим настоящему Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Учитывая изложенное, у суда отсутствовали основания для неприменения вышеназванных решений Орловского городского Совета народных депутатов, принятых в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю". Кроме того, как следует из материалов дела, налоговый орган не изменил сумму налога на землю, исчисленную налогоплательщиком самостоятельно с учетом данных актов и показанную в налоговых декларациях до внесения в них изменений. Уточнение в налоговых декларациях произведено истцом по мотиву того, что из-за неоформленного права владения участком земли истец не должен являться плательщиком налога.
Исходя из указанного, доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
С учетом сумм фактически уплаченного налога на землю за 1998 - 99 г. г., суд апелляционной инстанции на законных основаниях отменил решение суда первой инстанции и принял новое решение, признав недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на землю в сумме 54565 руб. 79 коп., применения налоговой санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 2728 руб. 13 коп. и отказав в иске в остальной части.
На основании вышеизложенного, руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Орловской области от 07.12.01 по делу N А48-1916/01-2к оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)