Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Роженас О.Г.
судей Кокшарова А.А., Поликарпова Е.В.
при участии представителей сторон:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Шальнева О.Е. по доверенности от 18.02.2010 N 16-04/245,
от открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" - Матвиенко С.И. по доверенности от 10.09.2009 N 37,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение от 10.03.2010 (судья Плискина Е.А.) Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 07.06.2010 (судьи Солодилов А.В., Жданова Л.И., Кулеш Т.А.) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-24012/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения.
Суд
установил:
открытое акционерное общество "Кемеровохлеб" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговая инспекция), уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 1 242 000 руб., за 2007 год в сумме 1 257 990 руб., пеней по налогу на прибыль в общей сумме 1 728 042 руб., привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 677 398 руб.
Решением от 10.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 1 242 000 руб., соответствующих ему пеней, доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 1 257 990 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций за 2007 год. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения. Постановлением от 07.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Кемерово просит отменить судебные акты по делу. Налоговая инспекция считает, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, поскольку в апелляционной жалобе в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области не указаны доводы о наличии договоров страхования от 31.05.2004 N 21/04-КЕМ-НС, 31.05.2007 N 09/07-HC. Указанные договора без уважительной причины не представлены обществом в ходе налоговой проверки, поэтому не учитывались при принятии решения по результатам проверки. Решением от 16.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15184/2009 отказано в удовлетворении требований ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
В судебном заседании объявлен перерыв до 14 час. 15 мин. 22.09.2010.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене, а производство по делу - прекращению, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Кемеровохлеб" налоговой инспекцией составлен акт от 04.06.2009 N 132 и вынесено решение от 30.06.2009 N 132. Согласно указанному решению, обществу доначислен налог на прибыль за 2005 год в размере 2 398 881 руб., за 2006 год в размере 1 342 158 руб., за 2007 год в размере 2 044 837 руб. и соответствующие им пени в общей сумме 1 728 042 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 53 332 руб. и соответствующие ему пени в размере 7 043 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2006, 2007 года в виде взыскания штрафа в размере 677 398 руб. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 07.08.2009 N 485 решение налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 48 933 руб., соответствующих ему пеней в сумме 6 479 руб.
Решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2005, 2006, 2007 года мотивировано завышением расходов, связанных с производством и реализацией, в связи с отнесением обществом к расходам в нарушение норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ платежей по договорам добровольного страхования на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции рассмотрены доводы налоговой инспекции о повторном обращении общества в суд с требованием о признании недействительным решения налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пеней и налоговых санкций и наличии решения арбитражного суда по делу N А27-15184/2009.
Арбитражным судом Кемеровской области вынесено решение от 16.10.2009 по делу N А27-15184/2009 по заявлению ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 2 398 881 руб., за 2006 год в размере 1 342 158 руб., за 2007 год в размере 2 044 837 руб. и соответствующих им пеней в общей сумме 1 728 042 руб., привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2006, 2007 года в виде взыскания штрафа в общей сумме 677 398 руб. Требования общества по делу N А27-15184/2009 оставлены без удовлетворения.
По смыслу нормы, содержащейся в части 1 статьи 49 АПК РФ, основанием иска являются обстоятельства, на которые ссылается истец в подтверждение исковых требований к ответчику. Изменение основания иска - это изменение обстоятельств, на которых истец основывает свои требования к ответчику.
Арбитражным судом первой инстанции сделан вывод о том, что основания заявленных обществом требований по данному делу и по делу N А27-15184/2009 не тождественны, вследствие чего производство по делу прекращению не подлежит.
Арбитражным судом установлено, что в заявлении, поданном в Арбитражный суд Кемеровской области 26.08.2009 и рассмотренном в рамках дела N А27-15184/2009, общество оспаривало правомерность решения налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132, ссылаясь на отсутствие у налоговой инспекции оснований для доначисления налога на прибыль, пени и штрафных санкций за 2005 - 2007 года. Общество полагало, что ограничение общего размера страховых взносов тремя процентами от расходов на оплату труда, предусмотренными пунктом 48.2. статьи 264 НК РФ, применяется в случае заключения со страховыми организациями одновременно двух видов договоров, а именно: договора страхования на случай смерти (или) причинения вреда здоровью застрахованных работников и договора страхования на случай временной нетрудоспособности работников вследствие заболевания и травмы. Общество заключало только один вид договора и включало в состав расходов по налогу на прибыль расходы по договорам личного страхования работников в размере, превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Требования общества по настоящему делу мотивированы необоснованностью доначисления налога на прибыль за 2005, 2007 года в связи с наличием у общества документального подтверждения понесенных им расходов в полном объеме.
Суд кассационной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции неправильно применены нормы статей 49, 150 НК РФ в части отнесения к основаниям заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового органа доводов о неправильном применении налоговой инспекцией норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ, заявленных в ходе рассмотрения дела N А27-15184/2009, и о наличии дополнительных доказательств - договоров страхования за иные периоды, заявленных по данному делу.
Толкование норм материального права и наличие каких-либо доказательств, подтверждающих обстоятельства дела, не могут рассматриваться в качестве оснований заявленных налогоплательщиком требований об оспаривании ненормативного акта налогового органа.
Основанием требований общества по делу N А27-15184/2009 и по настоящему делу является наличие у него права на включение в расходы, связанные с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль платежей по договорам добровольного страхования работников.
Основанием для доначисления налога на прибыль по решению налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 явилось завышение обществом расходов при исчислении налога на прибыль в нарушение пункта 48.2. статьи 264 НК РФ.
Согласно нормам статьи 198 АПК РФ основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными является несоответствие оспариваемого решения закону или иному ненормативному правовому акту и нарушение прав, законных интересов организации в сфере предпринимательской, иной экономической деятельности.
При рассмотрении обоих арбитражных дел судами давалась оценка правильности применения налоговой инспекцией норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ при доначислении налога на прибыль по решению налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132.
По данному делу решение налоговой инспекции признано недействительным в части, оспариваемой при рассмотрении дела N А27-15184/2009.
В настоящее время дело N А27-15184/2009 передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора, в связи с чем возникла возможность повторного признания недействительным решение налоговой инспекции.
При таких обстоятельствах производство по данному делу подлежит прекращению на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 150 АПК РФ в связи с наличием вступившего в законную силу решения от 16.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15184/2009 по заявлению ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль.
На основании части 3 статьи 288 АПК РФ в связи с неправильным применением арбитражными судами норм процессуального права, которое повлекло принятие неправильных решения и постановления, судебные акты подлежат отмене.
Практика применения норм статей 49, пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ по делам об оспаривании решений налоговых органов изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2005 N 4261/05.
Руководствуясь пунктом 6 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,
постановил:
отменить решение от 10.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 07.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-24012/2009.
Производство по делу прекратить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 27.09.2010 ПО ДЕЛУ N А27-24012/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 сентября 2010 г. по делу N А27-24012/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Роженас О.Г.
судей Кокшарова А.А., Поликарпова Е.В.
при участии представителей сторон:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Шальнева О.Е. по доверенности от 18.02.2010 N 16-04/245,
от открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" - Матвиенко С.И. по доверенности от 10.09.2009 N 37,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение от 10.03.2010 (судья Плискина Е.А.) Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 07.06.2010 (судьи Солодилов А.В., Жданова Л.И., Кулеш Т.А.) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-24012/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения.
Суд
установил:
открытое акционерное общество "Кемеровохлеб" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговая инспекция), уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 1 242 000 руб., за 2007 год в сумме 1 257 990 руб., пеней по налогу на прибыль в общей сумме 1 728 042 руб., привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 677 398 руб.
Решением от 10.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 1 242 000 руб., соответствующих ему пеней, доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 1 257 990 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций за 2007 год. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения. Постановлением от 07.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Кемерово просит отменить судебные акты по делу. Налоговая инспекция считает, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, поскольку в апелляционной жалобе в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области не указаны доводы о наличии договоров страхования от 31.05.2004 N 21/04-КЕМ-НС, 31.05.2007 N 09/07-HC. Указанные договора без уважительной причины не представлены обществом в ходе налоговой проверки, поэтому не учитывались при принятии решения по результатам проверки. Решением от 16.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15184/2009 отказано в удовлетворении требований ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
В судебном заседании объявлен перерыв до 14 час. 15 мин. 22.09.2010.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене, а производство по делу - прекращению, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Кемеровохлеб" налоговой инспекцией составлен акт от 04.06.2009 N 132 и вынесено решение от 30.06.2009 N 132. Согласно указанному решению, обществу доначислен налог на прибыль за 2005 год в размере 2 398 881 руб., за 2006 год в размере 1 342 158 руб., за 2007 год в размере 2 044 837 руб. и соответствующие им пени в общей сумме 1 728 042 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 53 332 руб. и соответствующие ему пени в размере 7 043 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2006, 2007 года в виде взыскания штрафа в размере 677 398 руб. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 07.08.2009 N 485 решение налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 48 933 руб., соответствующих ему пеней в сумме 6 479 руб.
Решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2005, 2006, 2007 года мотивировано завышением расходов, связанных с производством и реализацией, в связи с отнесением обществом к расходам в нарушение норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ платежей по договорам добровольного страхования на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции рассмотрены доводы налоговой инспекции о повторном обращении общества в суд с требованием о признании недействительным решения налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пеней и налоговых санкций и наличии решения арбитражного суда по делу N А27-15184/2009.
Арбитражным судом Кемеровской области вынесено решение от 16.10.2009 по делу N А27-15184/2009 по заявлению ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 2 398 881 руб., за 2006 год в размере 1 342 158 руб., за 2007 год в размере 2 044 837 руб. и соответствующих им пеней в общей сумме 1 728 042 руб., привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2006, 2007 года в виде взыскания штрафа в общей сумме 677 398 руб. Требования общества по делу N А27-15184/2009 оставлены без удовлетворения.
По смыслу нормы, содержащейся в части 1 статьи 49 АПК РФ, основанием иска являются обстоятельства, на которые ссылается истец в подтверждение исковых требований к ответчику. Изменение основания иска - это изменение обстоятельств, на которых истец основывает свои требования к ответчику.
Арбитражным судом первой инстанции сделан вывод о том, что основания заявленных обществом требований по данному делу и по делу N А27-15184/2009 не тождественны, вследствие чего производство по делу прекращению не подлежит.
Арбитражным судом установлено, что в заявлении, поданном в Арбитражный суд Кемеровской области 26.08.2009 и рассмотренном в рамках дела N А27-15184/2009, общество оспаривало правомерность решения налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132, ссылаясь на отсутствие у налоговой инспекции оснований для доначисления налога на прибыль, пени и штрафных санкций за 2005 - 2007 года. Общество полагало, что ограничение общего размера страховых взносов тремя процентами от расходов на оплату труда, предусмотренными пунктом 48.2. статьи 264 НК РФ, применяется в случае заключения со страховыми организациями одновременно двух видов договоров, а именно: договора страхования на случай смерти (или) причинения вреда здоровью застрахованных работников и договора страхования на случай временной нетрудоспособности работников вследствие заболевания и травмы. Общество заключало только один вид договора и включало в состав расходов по налогу на прибыль расходы по договорам личного страхования работников в размере, превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Требования общества по настоящему делу мотивированы необоснованностью доначисления налога на прибыль за 2005, 2007 года в связи с наличием у общества документального подтверждения понесенных им расходов в полном объеме.
Суд кассационной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции неправильно применены нормы статей 49, 150 НК РФ в части отнесения к основаниям заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового органа доводов о неправильном применении налоговой инспекцией норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ, заявленных в ходе рассмотрения дела N А27-15184/2009, и о наличии дополнительных доказательств - договоров страхования за иные периоды, заявленных по данному делу.
Толкование норм материального права и наличие каких-либо доказательств, подтверждающих обстоятельства дела, не могут рассматриваться в качестве оснований заявленных налогоплательщиком требований об оспаривании ненормативного акта налогового органа.
Основанием требований общества по делу N А27-15184/2009 и по настоящему делу является наличие у него права на включение в расходы, связанные с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль платежей по договорам добровольного страхования работников.
Основанием для доначисления налога на прибыль по решению налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132 явилось завышение обществом расходов при исчислении налога на прибыль в нарушение пункта 48.2. статьи 264 НК РФ.
Согласно нормам статьи 198 АПК РФ основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными является несоответствие оспариваемого решения закону или иному ненормативному правовому акту и нарушение прав, законных интересов организации в сфере предпринимательской, иной экономической деятельности.
При рассмотрении обоих арбитражных дел судами давалась оценка правильности применения налоговой инспекцией норм пункта 48.2. статьи 264 НК РФ при доначислении налога на прибыль по решению налоговой инспекции от 30.06.2009 N 132.
По данному делу решение налоговой инспекции признано недействительным в части, оспариваемой при рассмотрении дела N А27-15184/2009.
В настоящее время дело N А27-15184/2009 передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора, в связи с чем возникла возможность повторного признания недействительным решение налоговой инспекции.
При таких обстоятельствах производство по данному делу подлежит прекращению на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 150 АПК РФ в связи с наличием вступившего в законную силу решения от 16.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15184/2009 по заявлению ОАО "Кемеровохлеб" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения от 30.06.2009 N 132 в части доначисления налога на прибыль.
На основании части 3 статьи 288 АПК РФ в связи с неправильным применением арбитражными судами норм процессуального права, которое повлекло принятие неправильных решения и постановления, судебные акты подлежат отмене.
Практика применения норм статей 49, пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ по делам об оспаривании решений налоговых органов изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2005 N 4261/05.
Руководствуясь пунктом 6 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,
постановил:
отменить решение от 10.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 07.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-24012/2009.
Производство по делу прекратить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)