Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 июня 1998 года Дело N 361
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Кузнецовой Н.Г., Дмитриева В.В., при участии от открытого акционерного общества "Тверская энергетическая система" Яковлева А.А. (доверенность от 15.06.98 N 167), Голованова А.Г. (доверенность от 15.06.98 N 167), от Государственной налоговой инспекции по Тверской области Тушкановой Л.А. (доверенность от 19.06.98 N 09-03), Романовой Ж.А. (доверенность от 19.06.98 N 09-03), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Тверская энергетическая система" на решение Арбитражного суда Тверской области от 23.03.98 по делу N 361 (судьи Мойсеева Л.А., Орлова В.А., Владимирова Г.А.),
Открытое акционерное общество "Тверская энергетическая система" (далее - ОАО "Тверская энергетическая система") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании частично недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Тверской области (далее - ГосНИ) от 28.11.97 N 01-51/14 с изменениями от 08.01.98 N 01-51/16 о взыскании финансовых санкций по налогу на прибыль.
Решением от 23.03.98 в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ОАО "Тверская энергетическая система" просит решение суда отменить и иск удовлетворить в связи с неправильным применением норм материального права, а именно:
- - пункта 3 статьи 2 и статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
- - пункта 2.3 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
- - пункта 1 и подпункта "с" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552;
- - подпункта "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части.
Как видно из материалов дела, ГосНИ провела документальную проверку соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль ОАО "Тверская энергетическая система" за II полугодие 1995 и 1996 год. По результатам проверки составлен акт от 24.11.97 и принято решение от 28.11.97 N 01-51/14, в частности о применении финансовых санкций по налогу на прибыль в виде взыскания суммы заниженной прибыли за 1995 год, 100 процентов штрафа, пеней за несвоевременную уплату налога с суммы заниженной прибыли. В дальнейшем ГосНИ во изменение решения от 28.11.97 N 01-51/14 принято решение от 08.01.98 N 01-51/16.
К занижению прибыли, по мнению налоговых органов, в частности, привело включение истцом в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, полученным и использованным на погашение предыдущих кредитов и уплату процентов по ним.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, согласно статье 4 вышеназванного закона определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Это Положение было утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (далее - Положение).
Согласно подпункту "с" пункта 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.
Исходя из пункта 1 Положения на затраты производства подлежат списанию затраты на оплату процентов по полученным кредитам на осуществление производственной деятельности.
Погашение задолженности по кредитам, процентов по кредитам, взятым ранее и не погашенным в установленные сроки, является нецелевым использованием кредитных ресурсов. Такие затраты не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
Что касается применения к истцу финансовой ответственности в виде взыскания суммы дохода и 100 процентов штрафа, следует указать на следующее.
Суд, не дав оценку правомерности применения указанных санкций в мотивировочной части решения, в резолютивной части отказал в признании недействительным решения ГосНИ полностью.
Из содержания статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что обязанностью налогоплательщика является своевременная и в полном размере уплата законно установленных налогов. Эта обязанность прекращается уплатой им налога либо отменой налога.
Исполнение этой обязанности обеспечивается мерами государственного принуждения.
Неисполнение налоговой обязанности влечет применение финансовых санкций.
В соответствии с пунктом 1, подпункты "а" и "в", статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлена ответственность в виде взыскания суммы дохода либо налога и штрафа в размере той же суммы за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и взыскания пеней за задержку уплаты налога.
Следовательно, Законом установлены самостоятельные виды ответственности за нарушения налогового законодательства, подлежащие применению в зависимости от состава правонарушения, а именно: взыскание штрафа - в случае выявления проверкой нарушения, повлекшего недоплату налога в бюджет (в этом случае взыскивается и доход или налог); взыскание пеней - в случае несвоевременной уплаты налога в бюджет, в том числе в результате сокрытия или неучета объекта налогообложения.
Для применения указанных видов ответственности необходимо установить факт неуплаты налога в установленном порядке и факт сокрытия (занижения) прибыли либо сокрытия (неучета) иных объектов налогообложения.
Поскольку привлечение налогоплательщика к ответственности производится по соответствующему решению налоговых органов с применением финансовых санкций, состав правонарушения - неуплата налога и сокрытие (неучет) или занижение объекта налогообложения - должен объективно существовать на момент вынесения решения налоговыми органами.
Применение мер ответственности в отношении сумм недоплат в конкретные периоды безотносительно к переплатам налога в отчетные периоды не основано на нормах подпункта "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Между тем из материалов дела следует, что на момент проверки (и на момент вынесения решения налоговой инспекцией) имевшие место недоимки по налогу в отдельные периоды были перекрыты налоговыми платежами в другие периоды, то есть отсутствовал один из элементов состава налогового правонарушения.
При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований для применения к истцу ответственности в виде взыскания штрафа и заниженной прибыли. Решение суда в этой части подлежит отмене.
Пени начислены налоговой инспекцией с учетом переплат, это проверено и учтено судом при вынесении решения.
В этой части решение суда правомерно.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 23.03.98 по делу N 361 отменить в части.
Признать недействительным решение ГосНИ от 27.11.97 N 01-51/14 с учетом изменений от 08.01.98 N 01-51/16 в части взыскания суммы заниженной прибыли за 1995 год и 100 процентов штрафа.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с ОАО "Тверская энергетическая система" 208 рублей 73 копейки госпошлины по кассационной жалобе в доход федерального бюджета.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 23.06.1998 N 361
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июня 1998 года Дело N 361
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Кузнецовой Н.Г., Дмитриева В.В., при участии от открытого акционерного общества "Тверская энергетическая система" Яковлева А.А. (доверенность от 15.06.98 N 167), Голованова А.Г. (доверенность от 15.06.98 N 167), от Государственной налоговой инспекции по Тверской области Тушкановой Л.А. (доверенность от 19.06.98 N 09-03), Романовой Ж.А. (доверенность от 19.06.98 N 09-03), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Тверская энергетическая система" на решение Арбитражного суда Тверской области от 23.03.98 по делу N 361 (судьи Мойсеева Л.А., Орлова В.А., Владимирова Г.А.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Тверская энергетическая система" (далее - ОАО "Тверская энергетическая система") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании частично недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Тверской области (далее - ГосНИ) от 28.11.97 N 01-51/14 с изменениями от 08.01.98 N 01-51/16 о взыскании финансовых санкций по налогу на прибыль.
Решением от 23.03.98 в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ОАО "Тверская энергетическая система" просит решение суда отменить и иск удовлетворить в связи с неправильным применением норм материального права, а именно:
- - пункта 3 статьи 2 и статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
- - пункта 2.3 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
- - пункта 1 и подпункта "с" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552;
- - подпункта "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части.
Как видно из материалов дела, ГосНИ провела документальную проверку соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль ОАО "Тверская энергетическая система" за II полугодие 1995 и 1996 год. По результатам проверки составлен акт от 24.11.97 и принято решение от 28.11.97 N 01-51/14, в частности о применении финансовых санкций по налогу на прибыль в виде взыскания суммы заниженной прибыли за 1995 год, 100 процентов штрафа, пеней за несвоевременную уплату налога с суммы заниженной прибыли. В дальнейшем ГосНИ во изменение решения от 28.11.97 N 01-51/14 принято решение от 08.01.98 N 01-51/16.
К занижению прибыли, по мнению налоговых органов, в частности, привело включение истцом в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, полученным и использованным на погашение предыдущих кредитов и уплату процентов по ним.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, согласно статье 4 вышеназванного закона определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Это Положение было утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (далее - Положение).
Согласно подпункту "с" пункта 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.
Исходя из пункта 1 Положения на затраты производства подлежат списанию затраты на оплату процентов по полученным кредитам на осуществление производственной деятельности.
Погашение задолженности по кредитам, процентов по кредитам, взятым ранее и не погашенным в установленные сроки, является нецелевым использованием кредитных ресурсов. Такие затраты не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
Что касается применения к истцу финансовой ответственности в виде взыскания суммы дохода и 100 процентов штрафа, следует указать на следующее.
Суд, не дав оценку правомерности применения указанных санкций в мотивировочной части решения, в резолютивной части отказал в признании недействительным решения ГосНИ полностью.
Из содержания статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что обязанностью налогоплательщика является своевременная и в полном размере уплата законно установленных налогов. Эта обязанность прекращается уплатой им налога либо отменой налога.
Исполнение этой обязанности обеспечивается мерами государственного принуждения.
Неисполнение налоговой обязанности влечет применение финансовых санкций.
В соответствии с пунктом 1, подпункты "а" и "в", статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлена ответственность в виде взыскания суммы дохода либо налога и штрафа в размере той же суммы за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и взыскания пеней за задержку уплаты налога.
Следовательно, Законом установлены самостоятельные виды ответственности за нарушения налогового законодательства, подлежащие применению в зависимости от состава правонарушения, а именно: взыскание штрафа - в случае выявления проверкой нарушения, повлекшего недоплату налога в бюджет (в этом случае взыскивается и доход или налог); взыскание пеней - в случае несвоевременной уплаты налога в бюджет, в том числе в результате сокрытия или неучета объекта налогообложения.
Для применения указанных видов ответственности необходимо установить факт неуплаты налога в установленном порядке и факт сокрытия (занижения) прибыли либо сокрытия (неучета) иных объектов налогообложения.
Поскольку привлечение налогоплательщика к ответственности производится по соответствующему решению налоговых органов с применением финансовых санкций, состав правонарушения - неуплата налога и сокрытие (неучет) или занижение объекта налогообложения - должен объективно существовать на момент вынесения решения налоговыми органами.
Применение мер ответственности в отношении сумм недоплат в конкретные периоды безотносительно к переплатам налога в отчетные периоды не основано на нормах подпункта "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Между тем из материалов дела следует, что на момент проверки (и на момент вынесения решения налоговой инспекцией) имевшие место недоимки по налогу в отдельные периоды были перекрыты налоговыми платежами в другие периоды, то есть отсутствовал один из элементов состава налогового правонарушения.
При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований для применения к истцу ответственности в виде взыскания штрафа и заниженной прибыли. Решение суда в этой части подлежит отмене.
Пени начислены налоговой инспекцией с учетом переплат, это проверено и учтено судом при вынесении решения.
В этой части решение суда правомерно.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 23.03.98 по делу N 361 отменить в части.
Признать недействительным решение ГосНИ от 27.11.97 N 01-51/14 с учетом изменений от 08.01.98 N 01-51/16 в части взыскания суммы заниженной прибыли за 1995 год и 100 процентов штрафа.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с ОАО "Тверская энергетическая система" 208 рублей 73 копейки госпошлины по кассационной жалобе в доход федерального бюджета.
Председательствующий
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)