Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 декабря 2000 года Дело N Ф04/3329-898/А27-2000
Дочернее страховое открытое акционерное общество "Росгосстрах - Кемерово" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском о признании недействительным решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам Кемеровской области от 12.07.2000 N 140 в части взыскания 24130 руб. доначисленного налога на прибыль за 1999 год и 822 руб. 83 коп. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Исковые требования мотивированы тем, что вклад ДСОАО "Росгосстрах - Кемерово" в уставный капитал Сибирского страхового коммерческого банка "Гарантбанк", признанного арбитражным судом несостоятельным (банкротом), является долгом, нереальным ко взысканию, следовательно, подлежит включению в состав внереализационных расходов по пункту 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Суд первой инстанции решением от 26.09.2000 в иске отказал. Отказ мотивирован тем, что истец, осуществляя предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли, при вложении средств в уставный капитал общества, признанного впоследствии банкротом, должен был вложенную сумму отнести за счет собственных средств, а не включать в состав внереализационных расходов, занизив тем самым налогооблагаемую прибыль. Денежные средства в уставный капитал ССКБ "Гарантбанк" внесены истцом за счет созданных страховых резервов, которые не подлежат отнесению на себестоимость страховых услуг. Следовательно, истцом необоснованно уменьшена налогооблагаемая прибыль, что подтверждается подпунктом "а" пункта 1 Положения Правительства РФ от 16.05.94 N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".
В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.
В кассационной жалобе ДСОАО "Росгосстрах - Кемерово" просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального права. Истец заявляет, что суд неправомерно отклонил его доводы в части отнесения уставного вклада к внереализационным расходам и расходам от долевого участия в деятельности других организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций являются размещением страховых резервов и в соответствии со статьей 26 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" N 4015-1 от 27.11.92 не включаются в налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль. Согласно части 2 пункта 9 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются другие расходы, связанные со страховой деятельностью.
В судебном заседании представители истца поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители ответчика отклонили доводы по кассационной жалобе, просят оставить в силе решение суда первой инстанции.
Проверив в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки дочернего страхового открытого акционерного общества "Росгосстрах - Кемерово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на доходы по государственным ценным бумагам за период с 01.01.98 по 01.01.2000 налоговой инспекцией выявлены налоговые правонарушения.
По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 09.06.2000 N 140.
На основании акта проверки инспекцией вынесено решение от 12.07.2000 N 140 о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о привлечении истца к налоговой ответственности в части взыскания доначисленного налога на прибыль и пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно пункту 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
САО "Росгосстрах - Кемерово" при создании Сибирского страхового коммерческого банка "Гарантбанк" в качестве уставного вклада внесено 1693500 рублей.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области 26.11.97 ССКБ "Гарантбанк" был признан несостоятельным (банкротом).
Федеральным законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет конкурсное производство. Назначенный арбитражным судом конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.
Суд кассационной инстанции отклоняет доводы истца о необязательном обращении его с заявлением в ликвидационную комиссию истребовать свой вклад в уставный капитал ликвидируемого банка. Открытие конкурсного производства, порядок предъявления кредиторами требований и их рассмотрение предусмотрены нормами Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". Вопрос возврата уставного вклада не является предметом рассмотрения данного дела.
Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 15.03.99 завершено конкурсное производство в отношении ССКБ "Гарантбанк".
Суд кассационной инстанции согласен с выводами суда первой инстанции о том, что вложения в уставный капитал ССКБ "Гарантбанк" не являются долгом банка перед страховым обществом, который включается в состав внереализационных расходов. Судом установлено, что средства вкладывались за счет созданных страховых резервов, которые в период их формирования были отнесены на себестоимость страховых услуг и, соответственно, на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
С учетом изложенного следует, что оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 26.09.2000 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5900/2000-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 25.12.2000 N Ф04/3329-898/А27-2000
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 25 декабря 2000 года Дело N Ф04/3329-898/А27-2000
Дочернее страховое открытое акционерное общество "Росгосстрах - Кемерово" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском о признании недействительным решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам Кемеровской области от 12.07.2000 N 140 в части взыскания 24130 руб. доначисленного налога на прибыль за 1999 год и 822 руб. 83 коп. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Исковые требования мотивированы тем, что вклад ДСОАО "Росгосстрах - Кемерово" в уставный капитал Сибирского страхового коммерческого банка "Гарантбанк", признанного арбитражным судом несостоятельным (банкротом), является долгом, нереальным ко взысканию, следовательно, подлежит включению в состав внереализационных расходов по пункту 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Суд первой инстанции решением от 26.09.2000 в иске отказал. Отказ мотивирован тем, что истец, осуществляя предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли, при вложении средств в уставный капитал общества, признанного впоследствии банкротом, должен был вложенную сумму отнести за счет собственных средств, а не включать в состав внереализационных расходов, занизив тем самым налогооблагаемую прибыль. Денежные средства в уставный капитал ССКБ "Гарантбанк" внесены истцом за счет созданных страховых резервов, которые не подлежат отнесению на себестоимость страховых услуг. Следовательно, истцом необоснованно уменьшена налогооблагаемая прибыль, что подтверждается подпунктом "а" пункта 1 Положения Правительства РФ от 16.05.94 N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".
В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.
В кассационной жалобе ДСОАО "Росгосстрах - Кемерово" просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального права. Истец заявляет, что суд неправомерно отклонил его доводы в части отнесения уставного вклада к внереализационным расходам и расходам от долевого участия в деятельности других организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций являются размещением страховых резервов и в соответствии со статьей 26 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" N 4015-1 от 27.11.92 не включаются в налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль. Согласно части 2 пункта 9 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются другие расходы, связанные со страховой деятельностью.
В судебном заседании представители истца поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители ответчика отклонили доводы по кассационной жалобе, просят оставить в силе решение суда первой инстанции.
Проверив в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки дочернего страхового открытого акционерного общества "Росгосстрах - Кемерово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на доходы по государственным ценным бумагам за период с 01.01.98 по 01.01.2000 налоговой инспекцией выявлены налоговые правонарушения.
По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 09.06.2000 N 140.
На основании акта проверки инспекцией вынесено решение от 12.07.2000 N 140 о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о привлечении истца к налоговой ответственности в части взыскания доначисленного налога на прибыль и пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно пункту 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
САО "Росгосстрах - Кемерово" при создании Сибирского страхового коммерческого банка "Гарантбанк" в качестве уставного вклада внесено 1693500 рублей.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области 26.11.97 ССКБ "Гарантбанк" был признан несостоятельным (банкротом).
Федеральным законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет конкурсное производство. Назначенный арбитражным судом конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.
Суд кассационной инстанции отклоняет доводы истца о необязательном обращении его с заявлением в ликвидационную комиссию истребовать свой вклад в уставный капитал ликвидируемого банка. Открытие конкурсного производства, порядок предъявления кредиторами требований и их рассмотрение предусмотрены нормами Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". Вопрос возврата уставного вклада не является предметом рассмотрения данного дела.
Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 15.03.99 завершено конкурсное производство в отношении ССКБ "Гарантбанк".
Суд кассационной инстанции согласен с выводами суда первой инстанции о том, что вложения в уставный капитал ССКБ "Гарантбанк" не являются долгом банка перед страховым обществом, который включается в состав внереализационных расходов. Судом установлено, что средства вкладывались за счет созданных страховых резервов, которые в период их формирования были отнесены на себестоимость страховых услуг и, соответственно, на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
С учетом изложенного следует, что оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 26.09.2000 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5900/2000-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)