Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 января 2003 г. Дело N А40-50831/02-126-536
Арбитражный суд г. Москвы при участии представителей заявителя и заинтересованного лица С., К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Инспекции МНС России N 41 по г. Москве о признании недействительным решения и об обязании Инспекции зачесть НДС в сумме 660587 руб.,
заявитель просит признать недействительным решение Инспекции от 20.09.2002 N 07-379, принятое по результатам проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% при реализации товара в мае 2002 года, и обязать Инспекцию возместить зачетом НДС в сумме 660587 руб.
Заявление мотивировано тем, что в 2002 году заявитель поставил на экспорт товар, представил налоговому органу декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года и комплект документов по ст. ст. 165 и 172 НК Российской Федерации, однако решением от 20.09.2002 N 07-379 Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% и доначислила НДС со стоимости экспортированного товара. Основания для принятия такого решения, по мнению заявителя, не соответствуют закону, поскольку комплект документов соответствует требованиям ст. 165 Кодекса, на счет заявителя поступило 76228 долларов США, из них 42650 долларов США - в счет 2-х поставок по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01.
Заинтересованное лицо против требования возразило, сослалось на отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России. Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции указал, что заявитель просит возместить ему сумму НДС, уплаченного по договору с ООО "Инкорк-корпорация" за колпачки, а из документов заявителя не следует, что колпачки использовались при изготовлении экспортированного товара. Сослался заявитель и на то, что по контракту с ООО "Знак" и ОАО "Политэк" заявителю поставлялись этикетки для водки "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва", а на экспорт отправлялась только водка "Гжелка" и "Праздничная".
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд установил, что 20.06.2002 заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года (т. 1, л. д. 54 - 67), по строке 1 раздела 1 показал стоимость реализованного на экспорт товара - 8097582 руб., по строке 4 - сумму НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара, - 660587 руб.
Одновременно заявитель представил комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствует письмо от 20.06.2002 N 85 с отметкой Инспекции о принятии (т. 1, л. д. 73 - 76).
По результатам проверки декларации принято решение, в котором Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% при реализации товаров стоимостью 8097581 руб. и доначислила НДС в сумме 1958203 руб. ((8097581 руб. + акциз в сумме 4996371 руб.) х 20% - 660587 руб.).
Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для его принятия явилось отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России.
Судом установлено, что товар поставлялся заявителем на экспорт по контрактам:
1) с СП ООО "Макро-Ереван" (г. Ереван, Республика Армения) от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 (т. 1, л. д. 32 - 36);
2) с компанией "С.П.И.Спиритс (Сайпрус) Лимитед" (Лимассол, Кипр) от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000 (т. 1, л. д. 47 - 51).
О поставке товара на экспорт свидетельствуют:
1) ГТД N 0000046 и международная товарно-транспортная накладная 441234, по которой товар доставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а на накладной указан номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - 3261584. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 055 и поручении на погрузку N 5 (т. 1, л. д. 81 - 87);
2) ГТД N 0900196 и международная товарно-транспортная накладная N 040202, по которой товар поставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 95 - 96). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а в накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - SEAU 219183 0. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 058 и поручении на погрузку N 10 (т. 1, л. д. 99 - 107);
3) ГТД N 0900195 и ж/д накладная N 345337, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 115 - 116). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - CAXU 4891999. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
4) ГТД N 0900210 и ж/д накладная N 345338, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 127 - 128). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - OOLU 5244455. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
5) ГТД N 0900256 и ж/д накладная N 345343, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 139 - 140). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - YMLU 6106647. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
6) ГТД N 0900257 и ж/д накладная N 345342, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 5 - 6). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MCUU 4583087. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
7) ГТД N 0900255 и ж/д накладная N 345341, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 20 - 21). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MUMU 4983284. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
8) ГТД N 0000678 и ж/д накладная N 397302, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 35 - 36). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 836380 0. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-166 и поручении на погрузку N 158/2002 (т. 2, л. д. 40 - 43);
9) ГТД N 0000679 и ж/д накладная N 397305, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 47 - 48). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 934160 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
10) ГТД N 0000703 и ж/д накладная N 397307, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 62 - 63). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 325943 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
11) ГТД N 0000704 и ж/д накладная N 397308, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 327319 2. Этот номер указан в коносаменте N PLW211-6414-KAL-RDM-EU235 и поручении на погрузку N 231/2002 (т. 2, л. д. 82 - 85);
12) ГТД N 0000705 и ж/д накладная N 397309, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 89 - 90). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 825155 9. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58).
Кроме того, заявитель представил суду копии ж/д накладных, по которым товар следовал по территории Армении (т. 1, л. д. 88, 108).
По требованию суда заявитель представил в дело копии ГТД с подлинными отметками органов ГТК России, подлинники поручений на погрузку и коносаментов.
Суд, оценив доказательства заявителя в совокупности, считает, что заявитель подтвердил факт экспорта товара в Армению и Германию по исследованным судом ГТД, несмотря на отсутствие отметок пограничного органа ГТК России на коносаментах, поэтому правомерно применил налоговую ставку 0% при реализации данного товара.
Как указано в оспариваемом решении и установлено судом, в оплату товара на счет заявителя в Сбербанке России поступило 76228 долларов США по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 и 216000 долларов США по контракту от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000.
При производстве экспортированного товара заявитель уплатил НДС ряду организаций (ООО "Инкорк-корпорация", ООО "БРОК АС", ООО "Знак", ООО "Политэк", ООО "Московская стеклотара - МСТ", ООО "Русская Американская Стекольная Компания", ОАО "Агропродукт") за спирт, упаковку, тару, этикетки (т. 2, л. д. 107 - 150, т. 3, л. д. 1 - 77). Кроме того, заявитель уплатил НДС по услугам, использованным при производстве экспортированного товара (т. 3, л. д. 79 - 130).
Заявитель представил суду методику расчета "входного" НДС в сумме, указанной в декларации за май 2002 года, по таким товарам и услугам (т. 3, л. д. 12).
Кроме того, суд принимает во внимание, что уплату "входного" НДС в сумме 660587 руб. в ходе проверки декларации по НДС Инспекция подтвердила, что следует из расчета доначисленного НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Сумма налогового вычета в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК Российской Федерации акцизом не облагаются операции по реализации подакцизного товара на экспорт.
Таким образом, доначисление заявителю со стоимости товара акциза и НДС не соответствует налоговому законодательству.
Довод Инспекции о том, что колпачки, полученные заявителем по контракту с ООО "Инкорк-корпорация", на экспорт не поставлялись, судом отклоняется, поскольку на экспорт поставлялась водка, а колпачки использовались для укупорки. Суд отклоняет и довод Инспекции о том, что водка "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва" на экспорт не поставлялась, так как водка этих марок указана на обороте ГТД N 0000046.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 164, 165, 167, 172, 174, 176, 183 НК Российской Федерации, ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
признать недействительным решение Инспекции МНС России N 41 по г. Москве от 20.09.2002 N 07-379 как не соответствующее НК Российской Федерации и обязать Инспекцию возместить заявителю зачетом НДС в сумме 660587 руб. по декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года.
Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по п/поручению от 29.11.2002 N 4015.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
Решение в полном объеме изготовлено 05.02.2003.
от 30 января 2003 г. Дело N А40-50831/02-126-536
Арбитражный суд г. Москвы при участии представителей заявителя и заинтересованного лица С., К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Инспекции МНС России N 41 по г. Москве о признании недействительным решения и об обязании Инспекции зачесть НДС в сумме 660587 руб.,
заявитель просит признать недействительным решение Инспекции от 20.09.2002 N 07-379, принятое по результатам проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% при реализации товара в мае 2002 года, и обязать Инспекцию возместить зачетом НДС в сумме 660587 руб.
Заявление мотивировано тем, что в 2002 году заявитель поставил на экспорт товар, представил налоговому органу декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года и комплект документов по ст. ст. 165 и 172 НК Российской Федерации, однако решением от 20.09.2002 N 07-379 Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% и доначислила НДС со стоимости экспортированного товара. Основания для принятия такого решения, по мнению заявителя, не соответствуют закону, поскольку комплект документов соответствует требованиям ст. 165 Кодекса, на счет заявителя поступило 76228 долларов США, из них 42650 долларов США - в счет 2-х поставок по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01.
Заинтересованное лицо против требования возразило, сослалось на отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России. Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции указал, что заявитель просит возместить ему сумму НДС, уплаченного по договору с ООО "Инкорк-корпорация" за колпачки, а из документов заявителя не следует, что колпачки использовались при изготовлении экспортированного товара. Сослался заявитель и на то, что по контракту с ООО "Знак" и ОАО "Политэк" заявителю поставлялись этикетки для водки "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва", а на экспорт отправлялась только водка "Гжелка" и "Праздничная".
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд установил, что 20.06.2002 заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года (т. 1, л. д. 54 - 67), по строке 1 раздела 1 показал стоимость реализованного на экспорт товара - 8097582 руб., по строке 4 - сумму НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара, - 660587 руб.
Одновременно заявитель представил комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствует письмо от 20.06.2002 N 85 с отметкой Инспекции о принятии (т. 1, л. д. 73 - 76).
По результатам проверки декларации принято решение, в котором Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% при реализации товаров стоимостью 8097581 руб. и доначислила НДС в сумме 1958203 руб. ((8097581 руб. + акциз в сумме 4996371 руб.) х 20% - 660587 руб.).
Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для его принятия явилось отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России.
Судом установлено, что товар поставлялся заявителем на экспорт по контрактам:
1) с СП ООО "Макро-Ереван" (г. Ереван, Республика Армения) от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 (т. 1, л. д. 32 - 36);
2) с компанией "С.П.И.Спиритс (Сайпрус) Лимитед" (Лимассол, Кипр) от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000 (т. 1, л. д. 47 - 51).
О поставке товара на экспорт свидетельствуют:
1) ГТД N 0000046 и международная товарно-транспортная накладная 441234, по которой товар доставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а на накладной указан номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - 3261584. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 055 и поручении на погрузку N 5 (т. 1, л. д. 81 - 87);
2) ГТД N 0900196 и международная товарно-транспортная накладная N 040202, по которой товар поставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 95 - 96). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а в накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - SEAU 219183 0. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 058 и поручении на погрузку N 10 (т. 1, л. д. 99 - 107);
3) ГТД N 0900195 и ж/д накладная N 345337, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 115 - 116). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - CAXU 4891999. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
4) ГТД N 0900210 и ж/д накладная N 345338, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 127 - 128). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - OOLU 5244455. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
5) ГТД N 0900256 и ж/д накладная N 345343, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 139 - 140). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - YMLU 6106647. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
6) ГТД N 0900257 и ж/д накладная N 345342, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 5 - 6). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MCUU 4583087. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
7) ГТД N 0900255 и ж/д накладная N 345341, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 20 - 21). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MUMU 4983284. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
8) ГТД N 0000678 и ж/д накладная N 397302, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 35 - 36). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 836380 0. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-166 и поручении на погрузку N 158/2002 (т. 2, л. д. 40 - 43);
9) ГТД N 0000679 и ж/д накладная N 397305, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 47 - 48). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 934160 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
10) ГТД N 0000703 и ж/д накладная N 397307, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 62 - 63). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 325943 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
11) ГТД N 0000704 и ж/д накладная N 397308, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 327319 2. Этот номер указан в коносаменте N PLW211-6414-KAL-RDM-EU235 и поручении на погрузку N 231/2002 (т. 2, л. д. 82 - 85);
12) ГТД N 0000705 и ж/д накладная N 397309, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 89 - 90). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 825155 9. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58).
Кроме того, заявитель представил суду копии ж/д накладных, по которым товар следовал по территории Армении (т. 1, л. д. 88, 108).
По требованию суда заявитель представил в дело копии ГТД с подлинными отметками органов ГТК России, подлинники поручений на погрузку и коносаментов.
Суд, оценив доказательства заявителя в совокупности, считает, что заявитель подтвердил факт экспорта товара в Армению и Германию по исследованным судом ГТД, несмотря на отсутствие отметок пограничного органа ГТК России на коносаментах, поэтому правомерно применил налоговую ставку 0% при реализации данного товара.
Как указано в оспариваемом решении и установлено судом, в оплату товара на счет заявителя в Сбербанке России поступило 76228 долларов США по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 и 216000 долларов США по контракту от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000.
При производстве экспортированного товара заявитель уплатил НДС ряду организаций (ООО "Инкорк-корпорация", ООО "БРОК АС", ООО "Знак", ООО "Политэк", ООО "Московская стеклотара - МСТ", ООО "Русская Американская Стекольная Компания", ОАО "Агропродукт") за спирт, упаковку, тару, этикетки (т. 2, л. д. 107 - 150, т. 3, л. д. 1 - 77). Кроме того, заявитель уплатил НДС по услугам, использованным при производстве экспортированного товара (т. 3, л. д. 79 - 130).
Заявитель представил суду методику расчета "входного" НДС в сумме, указанной в декларации за май 2002 года, по таким товарам и услугам (т. 3, л. д. 12).
Кроме того, суд принимает во внимание, что уплату "входного" НДС в сумме 660587 руб. в ходе проверки декларации по НДС Инспекция подтвердила, что следует из расчета доначисленного НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Сумма налогового вычета в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК Российской Федерации акцизом не облагаются операции по реализации подакцизного товара на экспорт.
Таким образом, доначисление заявителю со стоимости товара акциза и НДС не соответствует налоговому законодательству.
Довод Инспекции о том, что колпачки, полученные заявителем по контракту с ООО "Инкорк-корпорация", на экспорт не поставлялись, судом отклоняется, поскольку на экспорт поставлялась водка, а колпачки использовались для укупорки. Суд отклоняет и довод Инспекции о том, что водка "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва" на экспорт не поставлялась, так как водка этих марок указана на обороте ГТД N 0000046.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 164, 165, 167, 172, 174, 176, 183 НК Российской Федерации, ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
признать недействительным решение Инспекции МНС России N 41 по г. Москве от 20.09.2002 N 07-379 как не соответствующее НК Российской Федерации и обязать Инспекцию возместить заявителю зачетом НДС в сумме 660587 руб. по декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года.
Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по п/поручению от 29.11.2002 N 4015.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
Решение в полном объеме изготовлено 05.02.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 30.01.2003 ПО ДЕЛУ N А40-50831/02-126-536
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 января 2003 г. Дело N А40-50831/02-126-536
Арбитражный суд г. Москвы при участии представителей заявителя и заинтересованного лица С., К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Инспекции МНС России N 41 по г. Москве о признании недействительным решения и об обязании Инспекции зачесть НДС в сумме 660587 руб.,
УСТАНОВИЛ:
заявитель просит признать недействительным решение Инспекции от 20.09.2002 N 07-379, принятое по результатам проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% при реализации товара в мае 2002 года, и обязать Инспекцию возместить зачетом НДС в сумме 660587 руб.
Заявление мотивировано тем, что в 2002 году заявитель поставил на экспорт товар, представил налоговому органу декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года и комплект документов по ст. ст. 165 и 172 НК Российской Федерации, однако решением от 20.09.2002 N 07-379 Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% и доначислила НДС со стоимости экспортированного товара. Основания для принятия такого решения, по мнению заявителя, не соответствуют закону, поскольку комплект документов соответствует требованиям ст. 165 Кодекса, на счет заявителя поступило 76228 долларов США, из них 42650 долларов США - в счет 2-х поставок по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01.
Заинтересованное лицо против требования возразило, сослалось на отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России. Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции указал, что заявитель просит возместить ему сумму НДС, уплаченного по договору с ООО "Инкорк-корпорация" за колпачки, а из документов заявителя не следует, что колпачки использовались при изготовлении экспортированного товара. Сослался заявитель и на то, что по контракту с ООО "Знак" и ОАО "Политэк" заявителю поставлялись этикетки для водки "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва", а на экспорт отправлялась только водка "Гжелка" и "Праздничная".
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд установил, что 20.06.2002 заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года (т. 1, л. д. 54 - 67), по строке 1 раздела 1 показал стоимость реализованного на экспорт товара - 8097582 руб., по строке 4 - сумму НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара, - 660587 руб.
Одновременно заявитель представил комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствует письмо от 20.06.2002 N 85 с отметкой Инспекции о принятии (т. 1, л. д. 73 - 76).
По результатам проверки декларации принято решение, в котором Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% при реализации товаров стоимостью 8097581 руб. и доначислила НДС в сумме 1958203 руб. ((8097581 руб. + акциз в сумме 4996371 руб.) х 20% - 660587 руб.).
Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для его принятия явилось отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России.
Судом установлено, что товар поставлялся заявителем на экспорт по контрактам:
1) с СП ООО "Макро-Ереван" (г. Ереван, Республика Армения) от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 (т. 1, л. д. 32 - 36);
2) с компанией "С.П.И.Спиритс (Сайпрус) Лимитед" (Лимассол, Кипр) от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000 (т. 1, л. д. 47 - 51).
О поставке товара на экспорт свидетельствуют:
1) ГТД N 0000046 и международная товарно-транспортная накладная 441234, по которой товар доставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а на накладной указан номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - 3261584. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 055 и поручении на погрузку N 5 (т. 1, л. д. 81 - 87);
2) ГТД N 0900196 и международная товарно-транспортная накладная N 040202, по которой товар поставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 95 - 96). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а в накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - SEAU 219183 0. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 058 и поручении на погрузку N 10 (т. 1, л. д. 99 - 107);
3) ГТД N 0900195 и ж/д накладная N 345337, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 115 - 116). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - CAXU 4891999. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
4) ГТД N 0900210 и ж/д накладная N 345338, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 127 - 128). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - OOLU 5244455. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
5) ГТД N 0900256 и ж/д накладная N 345343, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 139 - 140). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - YMLU 6106647. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
6) ГТД N 0900257 и ж/д накладная N 345342, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 5 - 6). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MCUU 4583087. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
7) ГТД N 0900255 и ж/д накладная N 345341, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 20 - 21). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MUMU 4983284. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
8) ГТД N 0000678 и ж/д накладная N 397302, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 35 - 36). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 836380 0. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-166 и поручении на погрузку N 158/2002 (т. 2, л. д. 40 - 43);
9) ГТД N 0000679 и ж/д накладная N 397305, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 47 - 48). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 934160 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
10) ГТД N 0000703 и ж/д накладная N 397307, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 62 - 63). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 325943 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
11) ГТД N 0000704 и ж/д накладная N 397308, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 327319 2. Этот номер указан в коносаменте N PLW211-6414-KAL-RDM-EU235 и поручении на погрузку N 231/2002 (т. 2, л. д. 82 - 85);
12) ГТД N 0000705 и ж/д накладная N 397309, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 89 - 90). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 825155 9. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58).
Кроме того, заявитель представил суду копии ж/д накладных, по которым товар следовал по территории Армении (т. 1, л. д. 88, 108).
По требованию суда заявитель представил в дело копии ГТД с подлинными отметками органов ГТК России, подлинники поручений на погрузку и коносаментов.
Суд, оценив доказательства заявителя в совокупности, считает, что заявитель подтвердил факт экспорта товара в Армению и Германию по исследованным судом ГТД, несмотря на отсутствие отметок пограничного органа ГТК России на коносаментах, поэтому правомерно применил налоговую ставку 0% при реализации данного товара.
Как указано в оспариваемом решении и установлено судом, в оплату товара на счет заявителя в Сбербанке России поступило 76228 долларов США по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 и 216000 долларов США по контракту от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000.
При производстве экспортированного товара заявитель уплатил НДС ряду организаций (ООО "Инкорк-корпорация", ООО "БРОК АС", ООО "Знак", ООО "Политэк", ООО "Московская стеклотара - МСТ", ООО "Русская Американская Стекольная Компания", ОАО "Агропродукт") за спирт, упаковку, тару, этикетки (т. 2, л. д. 107 - 150, т. 3, л. д. 1 - 77). Кроме того, заявитель уплатил НДС по услугам, использованным при производстве экспортированного товара (т. 3, л. д. 79 - 130).
Заявитель представил суду методику расчета "входного" НДС в сумме, указанной в декларации за май 2002 года, по таким товарам и услугам (т. 3, л. д. 12).
Кроме того, суд принимает во внимание, что уплату "входного" НДС в сумме 660587 руб. в ходе проверки декларации по НДС Инспекция подтвердила, что следует из расчета доначисленного НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Сумма налогового вычета в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК Российской Федерации акцизом не облагаются операции по реализации подакцизного товара на экспорт.
Таким образом, доначисление заявителю со стоимости товара акциза и НДС не соответствует налоговому законодательству.
Довод Инспекции о том, что колпачки, полученные заявителем по контракту с ООО "Инкорк-корпорация", на экспорт не поставлялись, судом отклоняется, поскольку на экспорт поставлялась водка, а колпачки использовались для укупорки. Суд отклоняет и довод Инспекции о том, что водка "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва" на экспорт не поставлялась, так как водка этих марок указана на обороте ГТД N 0000046.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 164, 165, 167, 172, 174, 176, 183 НК Российской Федерации, ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение Инспекции МНС России N 41 по г. Москве от 20.09.2002 N 07-379 как не соответствующее НК Российской Федерации и обязать Инспекцию возместить заявителю зачетом НДС в сумме 660587 руб. по декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года.
Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по п/поручению от 29.11.2002 N 4015.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
Решение в полном объеме изготовлено 05.02.2003.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 января 2003 г. Дело N А40-50831/02-126-536
Арбитражный суд г. Москвы при участии представителей заявителя и заинтересованного лица С., К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Инспекции МНС России N 41 по г. Москве о признании недействительным решения и об обязании Инспекции зачесть НДС в сумме 660587 руб.,
УСТАНОВИЛ:
заявитель просит признать недействительным решение Инспекции от 20.09.2002 N 07-379, принятое по результатам проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% при реализации товара в мае 2002 года, и обязать Инспекцию возместить зачетом НДС в сумме 660587 руб.
Заявление мотивировано тем, что в 2002 году заявитель поставил на экспорт товар, представил налоговому органу декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года и комплект документов по ст. ст. 165 и 172 НК Российской Федерации, однако решением от 20.09.2002 N 07-379 Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% и доначислила НДС со стоимости экспортированного товара. Основания для принятия такого решения, по мнению заявителя, не соответствуют закону, поскольку комплект документов соответствует требованиям ст. 165 Кодекса, на счет заявителя поступило 76228 долларов США, из них 42650 долларов США - в счет 2-х поставок по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01.
Заинтересованное лицо против требования возразило, сослалось на отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России. Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции указал, что заявитель просит возместить ему сумму НДС, уплаченного по договору с ООО "Инкорк-корпорация" за колпачки, а из документов заявителя не следует, что колпачки использовались при изготовлении экспортированного товара. Сослался заявитель и на то, что по контракту с ООО "Знак" и ОАО "Политэк" заявителю поставлялись этикетки для водки "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва", а на экспорт отправлялась только водка "Гжелка" и "Праздничная".
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд установил, что 20.06.2002 заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года (т. 1, л. д. 54 - 67), по строке 1 раздела 1 показал стоимость реализованного на экспорт товара - 8097582 руб., по строке 4 - сумму НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара, - 660587 руб.
Одновременно заявитель представил комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствует письмо от 20.06.2002 N 85 с отметкой Инспекции о принятии (т. 1, л. д. 73 - 76).
По результатам проверки декларации принято решение, в котором Инспекция не согласилась с применением заявителем налоговой ставки 0% при реализации товаров стоимостью 8097581 руб. и доначислила НДС в сумме 1958203 руб. ((8097581 руб. + акциз в сумме 4996371 руб.) х 20% - 660587 руб.).
Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для его принятия явилось отсутствие на коносаментах отметок пограничного органа ГТК России.
Судом установлено, что товар поставлялся заявителем на экспорт по контрактам:
1) с СП ООО "Макро-Ереван" (г. Ереван, Республика Армения) от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 (т. 1, л. д. 32 - 36);
2) с компанией "С.П.И.Спиритс (Сайпрус) Лимитед" (Лимассол, Кипр) от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000 (т. 1, л. д. 47 - 51).
О поставке товара на экспорт свидетельствуют:
1) ГТД N 0000046 и международная товарно-транспортная накладная 441234, по которой товар доставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а на накладной указан номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - 3261584. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 055 и поручении на погрузку N 5 (т. 1, л. д. 81 - 87);
2) ГТД N 0900196 и международная товарно-транспортная накладная N 040202, по которой товар поставлялся в г. Новороссийск (т. 1, л. д. 95 - 96). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Новороссийской таможни. В графе 44 ГТД указан номер накладной, а в накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 6 накладной указан номер контейнера - SEAU 219183 0. Этот номер указан в приложении о контейнерах к коносаменту N NOVPOT 058 и поручении на погрузку N 10 (т. 1, л. д. 99 - 107);
3) ГТД N 0900195 и ж/д накладная N 345337, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 115 - 116). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - CAXU 4891999. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
4) ГТД N 0900210 и ж/д накладная N 345338, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 127 - 128). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - OOLU 5244455. Этот номер указан в коносаменте N GDW205-6414-KAL-RDM-EU-143 и поручении на погрузку N 141/2002 (т. 1, л. д. 120 - 123);
5) ГТД N 0900256 и ж/д накладная N 345343, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 1, л. д. 139 - 140). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - YMLU 6106647. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
6) ГТД N 0900257 и ж/д накладная N 345342, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 5 - 6). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MCUU 4583087. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
7) ГТД N 0900255 и ж/д накладная N 345341, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 20 - 21). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - MUMU 4983284. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-165 и поручении на погрузку N 155/2002 (т. 1, л. д. 144 - 149, т. 2, л. д. 1);
8) ГТД N 0000678 и ж/д накладная N 397302, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 35 - 36). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 836380 0. Этот номер указан в коносаменте N WND208-6414-KAL-RDM-EU-166 и поручении на погрузку N 158/2002 (т. 2, л. д. 40 - 43);
9) ГТД N 0000679 и ж/д накладная N 397305, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 47 - 48). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 934160 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
10) ГТД N 0000703 и ж/д накладная N 397307, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 62 - 63). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 325943 0. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58);
11) ГТД N 0000704 и ж/д накладная N 397308, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 77 - 78). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - SCZU 327319 2. Этот номер указан в коносаменте N PLW211-6414-KAL-RDM-EU235 и поручении на погрузку N 231/2002 (т. 2, л. д. 82 - 85);
12) ГТД N 0000705 и ж/д накладная N 397309, по которой товар поставлялся в г. Калининград (т. 2, л. д. 89 - 90). На ГТД имеются отметки Центральной акцизной таможни и Калининградской таможни. В графе 44 ГТД указан номер ж/д накладной, а в ж/д накладной - номер ГТД, номер заверен личной номерной печатью сотрудника органа ГТК России. В графе 31 ГТД и графе 11 ж/д накладной указан номер контейнера - GSTU 825155 9. Этот номер указан в коносаменте N PVO207-6414-KAL-RDM-EU186 и поручении на погрузку N 167/2002 (т. 2, л. д. 52 - 58).
Кроме того, заявитель представил суду копии ж/д накладных, по которым товар следовал по территории Армении (т. 1, л. д. 88, 108).
По требованию суда заявитель представил в дело копии ГТД с подлинными отметками органов ГТК России, подлинники поручений на погрузку и коносаментов.
Суд, оценив доказательства заявителя в совокупности, считает, что заявитель подтвердил факт экспорта товара в Армению и Германию по исследованным судом ГТД, несмотря на отсутствие отметок пограничного органа ГТК России на коносаментах, поэтому правомерно применил налоговую ставку 0% при реализации данного товара.
Как указано в оспариваемом решении и установлено судом, в оплату товара на счет заявителя в Сбербанке России поступило 76228 долларов США по контракту от 10.07.2001 N 051/00337969/Э19-01 и 216000 долларов США по контракту от 31.05.2000 N 196/00337969/Э09-2000.
При производстве экспортированного товара заявитель уплатил НДС ряду организаций (ООО "Инкорк-корпорация", ООО "БРОК АС", ООО "Знак", ООО "Политэк", ООО "Московская стеклотара - МСТ", ООО "Русская Американская Стекольная Компания", ОАО "Агропродукт") за спирт, упаковку, тару, этикетки (т. 2, л. д. 107 - 150, т. 3, л. д. 1 - 77). Кроме того, заявитель уплатил НДС по услугам, использованным при производстве экспортированного товара (т. 3, л. д. 79 - 130).
Заявитель представил суду методику расчета "входного" НДС в сумме, указанной в декларации за май 2002 года, по таким товарам и услугам (т. 3, л. д. 12).
Кроме того, суд принимает во внимание, что уплату "входного" НДС в сумме 660587 руб. в ходе проверки декларации по НДС Инспекция подтвердила, что следует из расчета доначисленного НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Сумма налогового вычета в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК Российской Федерации акцизом не облагаются операции по реализации подакцизного товара на экспорт.
Таким образом, доначисление заявителю со стоимости товара акциза и НДС не соответствует налоговому законодательству.
Довод Инспекции о том, что колпачки, полученные заявителем по контракту с ООО "Инкорк-корпорация", на экспорт не поставлялись, судом отклоняется, поскольку на экспорт поставлялась водка, а колпачки использовались для укупорки. Суд отклоняет и довод Инспекции о том, что водка "Посольская", "Золотое кольцо" и "Старая Москва" на экспорт не поставлялась, так как водка этих марок указана на обороте ГТД N 0000046.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 164, 165, 167, 172, 174, 176, 183 НК Российской Федерации, ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение Инспекции МНС России N 41 по г. Москве от 20.09.2002 N 07-379 как не соответствующее НК Российской Федерации и обязать Инспекцию возместить заявителю зачетом НДС в сумме 660587 руб. по декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2002 года.
Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по п/поручению от 29.11.2002 N 4015.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
Решение в полном объеме изготовлено 05.02.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)