Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
14 марта 2007 г. Дело N А40-562/07-4-5
Резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2007 г.
Решение в полном объеме изготовлено 16 марта 2007 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего Н., членов суда: единолично, при секретаре: протокол судебного заседания вел судья Н., с участием: от истца (заявителя) - С., дов. б\\н от 15.01.2007; от ответчика - Я., дов. N 02-29/2 от 11.01.2007; Ш., дов. N 02-29/24 от 14.03.2007, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" к Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3, о признании частично незаконным решения N 632 от 12.10.2006 и обязании возместить путем зачета акциз в сумме 10840702 руб.,
открытое акционерное общество "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" просит признать частично незаконным решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 12 октября 2006 г. N 632 об отказе в возмещении и освобождении от уплаты сумм акциза за апрель 2006 года и обязать ответчика возместить путем зачета акциз на табачные изделия в сумме 10840702 руб.
В обоснование требований заявитель ссылается на то, что в июле, сентябре и октябре 2005 г. отгружал на экспорт в страны СНГ сигареты, реализация которых не подлежит обложению акцизом (освобождается от налогообложения). Кроме того, уплаченные суммы акциза в отношении операций с подакцизными товарами, помещенными под таможенный режим экспорта, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. В налоговую инспекцию была предоставлена налоговая декларация по акцизам за апрель 2006 г. и все необходимые документы для освобождения от уплаты акциза и возмещения акциза, однако налоговая инспекция признала необоснованным применение права на освобождение от уплаты акциза и отказала в возмещении суммы акциза по декларации за апрель 2006 г. Претензии налогового органа, изложенные в обжалуемом решении, не основаны на законе и не соответствуют фактическим обстоятельствам.
Налоговая инспекция представила письменный отзыв, в котором против заявленных требований возражает и просит отказать в их удовлетворении. По мнению инспекции, заявителем представлен пакет документов для подтверждения освобождения от уплаты акцизов с нарушением налогового законодательства (т. 3 л.д. 112 - 116).
Исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Судом установлено, что 25 июля 2006 г. налогоплательщиком в налоговую инспекцию была подана уточненная налоговая декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г. (т. 3 л.д. 50 - 61), к которой, в соответствии со ст. 198 НК РФ, был приложен пакет документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты акциза. В налоговой декларации была отражена сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден, в размере 10840702 руб.; документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия на сумму 8538206 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации и документов 12 октября 2006 г. вынесено обжалуемое решение N 632 (т. 1 л.д. 12 - 21), в котором инспекция признала необоснованным применение права на освобождение от уплаты акциза в апреле 2006 г. на сумму 8538206 руб. (п. 1 резолютивной части), отказала в возмещении суммы акциза в размере 10840702 руб. за апрель 2006 г. (п. 2 резолютивной части).
Налогоплательщик обжалует п. 1 резолютивной части решения об отказе в применении права на освобождение от акциза на сумму 8522397 руб. и п. 2 резолютивной части в полном объеме. В остальной части решение не обжалуется.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от налогообложения указанных операций производится в соответствии с положениями статьи 184 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 198 НК РФ, при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных или товарораспорядительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Представленными в материалы дела доказательствами заявитель подтвердил подачу налоговому органу уточненной налоговой декларации за апрель 2006 г., комплекта документов, свидетельствующих о поставке подакцизных товаров на экспорт и получение средств от иностранных покупателей в оплату экспортированного подакцизного товара, а также банковских гарантий для освобождения от уплаты акциза.
В уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г. отражены следующие экспортные поставки подакцизных товаров.
В июле 2005 года по договору купли-продажи N 35 от 27.11.2003 с приложением о поставке N 3 от 22.04.2005 (т. 1 л.д. 22 - 46) поставлены ТОО "Бритиш Американ Тобакко Казахстан Трейдинг" (Республика Казахстан) по грузовой таможенной декларации N 10118030/060705/0001137 (т. 1 л.д. 53) сигареты на сумму 26365,5 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 2784018 (т. 1 л.д. 54). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 21 сентября 2005 года (т. 1 л.д. 49 - 51).
В июле и октябре 2005 года по договору N 31 от 25.04.2005 с приложениями о поставке N 4 от 01.07.2005 и N 6 от 28.09.2005 (т. 1 л.д. 55 - 104) поставлены компании "Крокус ЛТД" (Азербайджан) по грузовым таможенным декларациям (15 шт.) (т. 1 л.д. 126 - 140) сигареты на общую сумму 1575000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по железнодорожным накладным (т. 1 л.д. 141 - 150 и т. 2 л.д. 1 - 7). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 13 июля и 3 октября 2005 года (т. 1 л.д. 121 - 124).
По договору N 27 от 01.02.2003 с приложением о поставке N 27 от 29.09.2005 (т. 2 л.д. 8 - 69) поставлены ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" (Молдова) по грузовым таможенным декларациям N 10413060/241005/0005082 и N 10413060/241005/0005083 (т. 2 л.д. 79, 80) сигареты на общую сумму 231 000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0126220 и 00317247 (т. 2 л.д. 81 - 84). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 12 и 13 января 2006 года (т. 2 л.д. 73 - 76).
По договору купли-продажи N 29 от 25.02.2003 с приложением о поставке N 16 от 29.09.2005 (т. 2 л.д. 86 - 127) поставлены компании "Бритиш Американ Тобакко Грузия" (Грузия) по грузовой таможенной декларации N 10413060/191005/0005016 (т. 2 л.д. 135) сигареты на сумму 143088 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по ж/д накладным X 251032, X 251033, X 251034 (т. 2 л.д. 136 - 138). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 26 января 2006 года (т. 2 л.д. 132, 133).
24 января 2006 года платежным поручением N 315 общество уплатило в бюджет акциз в размере 11905958 руб. по поставкам сигарет на экспорт в июле 2005 года (т. 3 л.д. 13).
27 июля 2007 г. заявитель представил налоговому органу банковские гарантии "СИТИБАНКА" N RU1GFUB053190023, RU1GFUB053190024, RU1GFUB053190025, RU1GFUB053190014, RU1GFUB053190015, RU1GFUB053190016, RU1GFUB053190017, RU1GFUB053190018 на сумму 8522397 руб., которые предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза в случае непредставления документов, необходимых для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ, на общую сумму 8522397 руб. (т. 3 л.д. 75 - 84).
Основанием для отказа налогоплательщику в обоснованности применения права на освобождение от уплаты акциза и отказа в возмещении суммы акциза явилось неподтверждение реализации товара на экспорт. Представленные в налоговую инспекцию грузовые таможенные декларации (ГТД) в количестве 15 штук не имели отметок пограничных таможенных органов о вывозе товара.
Суд не принимает довод налогового органа. Как пояснил заявитель, все необходимые отметки на ГТД имелись, доказательством чего является наличие отметок на копиях товаросопроводительных документов, представленных для проверки в инспекцию. На ГТД отметки отсутствовали по причине технической ошибки: при подготовке пакета документов копии были сняты с копий ГТД без таких отметок. Все указанные ГТД представлены в материалы дела и в ходе судебного разбирательства отметки на них сверены с оригиналами отметок (т. 1 л.д. 126 - 140).
Согласно ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Несомненно, что наличие отметок пограничных таможенных органов в товаросопроводительных документах и их отсутствие в ГТД является таким противоречием, однако инспекция о выявленных ошибках налогоплательщику не сообщила, дополнительных объяснений не потребовала.
Суд отклоняет доводы инспекции о том, что поскольку бремя по надлежащему документальному подтверждению обоснованности освобождения от уплаты акциза лежит на налогоплательщике, то налоговый орган не обязан сообщать ему о выявленных недостатках представленных документов. Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.
В этом же определении Конституционного Суда РФ установлено, что по смыслу положений ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения. При этом налогоплательщик до вынесения решения вправе представить свои возражения, объяснения и документы. При этом налоговый орган обязан заблаговременно известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и камеральной проверки.
Вышеприведенные указания Конституционного Суда РФ в отношении заявителя ответчиком исполнены не были, что лишило налогоплательщика еще до вынесения обжалуемого решения представить в инспекцию надлежащим образом оформленные документы.
Судом принято во внимание, что сумма банковских гарантий составляет 8522397 руб., что на 15809 руб. меньше суммы акциза, исчисленной при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и отраженной в налоговой декларации. Налогоплательщиком не оспаривается отказ налоговой инспекции в применении права на освобождение от уплаты акциза в этой части.
Иные претензии к оформлению представленных с налоговой декларацией документов в оспариваемом решении отсутствуют.
На основании ст. ст. 88, 183 - 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать незаконным, как не соответствующее НК РФ, решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 12 октября 2006 г. N 632 "Об отказе в возмещении и освобождении от уплаты сумм акциза за апрель 2006 года", вынесенное в отношении открытого акционерного общества "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г., в части:
- - отказа в применении права на освобождение от уплаты акциза, заявленного в налоговой декларации по акцизам за апрель 2006 г., в размере 8522397 рублей;
- - отказа в возмещении суммы акциза в размере 10840702 рубля, заявленного в налоговой декларации по акцизам за апрель 2006 г.
В данной части решение подлежит немедленному исполнению.
Обязать Межрегиональную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить открытому акционерному обществу "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" акциз в сумме 10840702 рубля по уточненной налоговой декларации по акцизу на табачные изделия за апрель 2006 г. путем зачета.
Возвратить ОАО "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 69703 руб. 60 коп.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 14.03.2007, 16.03.2007 ПО ДЕЛУ N А40-562/07-4-5
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
14 марта 2007 г. Дело N А40-562/07-4-5
Резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2007 г.
Решение в полном объеме изготовлено 16 марта 2007 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего Н., членов суда: единолично, при секретаре: протокол судебного заседания вел судья Н., с участием: от истца (заявителя) - С., дов. б\\н от 15.01.2007; от ответчика - Я., дов. N 02-29/2 от 11.01.2007; Ш., дов. N 02-29/24 от 14.03.2007, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" к Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3, о признании частично незаконным решения N 632 от 12.10.2006 и обязании возместить путем зачета акциз в сумме 10840702 руб.,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" просит признать частично незаконным решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 12 октября 2006 г. N 632 об отказе в возмещении и освобождении от уплаты сумм акциза за апрель 2006 года и обязать ответчика возместить путем зачета акциз на табачные изделия в сумме 10840702 руб.
В обоснование требований заявитель ссылается на то, что в июле, сентябре и октябре 2005 г. отгружал на экспорт в страны СНГ сигареты, реализация которых не подлежит обложению акцизом (освобождается от налогообложения). Кроме того, уплаченные суммы акциза в отношении операций с подакцизными товарами, помещенными под таможенный режим экспорта, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. В налоговую инспекцию была предоставлена налоговая декларация по акцизам за апрель 2006 г. и все необходимые документы для освобождения от уплаты акциза и возмещения акциза, однако налоговая инспекция признала необоснованным применение права на освобождение от уплаты акциза и отказала в возмещении суммы акциза по декларации за апрель 2006 г. Претензии налогового органа, изложенные в обжалуемом решении, не основаны на законе и не соответствуют фактическим обстоятельствам.
Налоговая инспекция представила письменный отзыв, в котором против заявленных требований возражает и просит отказать в их удовлетворении. По мнению инспекции, заявителем представлен пакет документов для подтверждения освобождения от уплаты акцизов с нарушением налогового законодательства (т. 3 л.д. 112 - 116).
Исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Судом установлено, что 25 июля 2006 г. налогоплательщиком в налоговую инспекцию была подана уточненная налоговая декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г. (т. 3 л.д. 50 - 61), к которой, в соответствии со ст. 198 НК РФ, был приложен пакет документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты акциза. В налоговой декларации была отражена сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден, в размере 10840702 руб.; документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия на сумму 8538206 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации и документов 12 октября 2006 г. вынесено обжалуемое решение N 632 (т. 1 л.д. 12 - 21), в котором инспекция признала необоснованным применение права на освобождение от уплаты акциза в апреле 2006 г. на сумму 8538206 руб. (п. 1 резолютивной части), отказала в возмещении суммы акциза в размере 10840702 руб. за апрель 2006 г. (п. 2 резолютивной части).
Налогоплательщик обжалует п. 1 резолютивной части решения об отказе в применении права на освобождение от акциза на сумму 8522397 руб. и п. 2 резолютивной части в полном объеме. В остальной части решение не обжалуется.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от налогообложения указанных операций производится в соответствии с положениями статьи 184 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 198 НК РФ, при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных или товарораспорядительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Представленными в материалы дела доказательствами заявитель подтвердил подачу налоговому органу уточненной налоговой декларации за апрель 2006 г., комплекта документов, свидетельствующих о поставке подакцизных товаров на экспорт и получение средств от иностранных покупателей в оплату экспортированного подакцизного товара, а также банковских гарантий для освобождения от уплаты акциза.
В уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г. отражены следующие экспортные поставки подакцизных товаров.
В июле 2005 года по договору купли-продажи N 35 от 27.11.2003 с приложением о поставке N 3 от 22.04.2005 (т. 1 л.д. 22 - 46) поставлены ТОО "Бритиш Американ Тобакко Казахстан Трейдинг" (Республика Казахстан) по грузовой таможенной декларации N 10118030/060705/0001137 (т. 1 л.д. 53) сигареты на сумму 26365,5 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 2784018 (т. 1 л.д. 54). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 21 сентября 2005 года (т. 1 л.д. 49 - 51).
В июле и октябре 2005 года по договору N 31 от 25.04.2005 с приложениями о поставке N 4 от 01.07.2005 и N 6 от 28.09.2005 (т. 1 л.д. 55 - 104) поставлены компании "Крокус ЛТД" (Азербайджан) по грузовым таможенным декларациям (15 шт.) (т. 1 л.д. 126 - 140) сигареты на общую сумму 1575000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по железнодорожным накладным (т. 1 л.д. 141 - 150 и т. 2 л.д. 1 - 7). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 13 июля и 3 октября 2005 года (т. 1 л.д. 121 - 124).
По договору N 27 от 01.02.2003 с приложением о поставке N 27 от 29.09.2005 (т. 2 л.д. 8 - 69) поставлены ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" (Молдова) по грузовым таможенным декларациям N 10413060/241005/0005082 и N 10413060/241005/0005083 (т. 2 л.д. 79, 80) сигареты на общую сумму 231 000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0126220 и 00317247 (т. 2 л.д. 81 - 84). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 12 и 13 января 2006 года (т. 2 л.д. 73 - 76).
По договору купли-продажи N 29 от 25.02.2003 с приложением о поставке N 16 от 29.09.2005 (т. 2 л.д. 86 - 127) поставлены компании "Бритиш Американ Тобакко Грузия" (Грузия) по грузовой таможенной декларации N 10413060/191005/0005016 (т. 2 л.д. 135) сигареты на сумму 143088 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по ж/д накладным X 251032, X 251033, X 251034 (т. 2 л.д. 136 - 138). Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 26 января 2006 года (т. 2 л.д. 132, 133).
24 января 2006 года платежным поручением N 315 общество уплатило в бюджет акциз в размере 11905958 руб. по поставкам сигарет на экспорт в июле 2005 года (т. 3 л.д. 13).
27 июля 2007 г. заявитель представил налоговому органу банковские гарантии "СИТИБАНКА" N RU1GFUB053190023, RU1GFUB053190024, RU1GFUB053190025, RU1GFUB053190014, RU1GFUB053190015, RU1GFUB053190016, RU1GFUB053190017, RU1GFUB053190018 на сумму 8522397 руб., которые предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза в случае непредставления документов, необходимых для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ, на общую сумму 8522397 руб. (т. 3 л.д. 75 - 84).
Основанием для отказа налогоплательщику в обоснованности применения права на освобождение от уплаты акциза и отказа в возмещении суммы акциза явилось неподтверждение реализации товара на экспорт. Представленные в налоговую инспекцию грузовые таможенные декларации (ГТД) в количестве 15 штук не имели отметок пограничных таможенных органов о вывозе товара.
Суд не принимает довод налогового органа. Как пояснил заявитель, все необходимые отметки на ГТД имелись, доказательством чего является наличие отметок на копиях товаросопроводительных документов, представленных для проверки в инспекцию. На ГТД отметки отсутствовали по причине технической ошибки: при подготовке пакета документов копии были сняты с копий ГТД без таких отметок. Все указанные ГТД представлены в материалы дела и в ходе судебного разбирательства отметки на них сверены с оригиналами отметок (т. 1 л.д. 126 - 140).
Согласно ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Несомненно, что наличие отметок пограничных таможенных органов в товаросопроводительных документах и их отсутствие в ГТД является таким противоречием, однако инспекция о выявленных ошибках налогоплательщику не сообщила, дополнительных объяснений не потребовала.
Суд отклоняет доводы инспекции о том, что поскольку бремя по надлежащему документальному подтверждению обоснованности освобождения от уплаты акциза лежит на налогоплательщике, то налоговый орган не обязан сообщать ему о выявленных недостатках представленных документов. Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.
В этом же определении Конституционного Суда РФ установлено, что по смыслу положений ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения. При этом налогоплательщик до вынесения решения вправе представить свои возражения, объяснения и документы. При этом налоговый орган обязан заблаговременно известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и камеральной проверки.
Вышеприведенные указания Конституционного Суда РФ в отношении заявителя ответчиком исполнены не были, что лишило налогоплательщика еще до вынесения обжалуемого решения представить в инспекцию надлежащим образом оформленные документы.
Судом принято во внимание, что сумма банковских гарантий составляет 8522397 руб., что на 15809 руб. меньше суммы акциза, исчисленной при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и отраженной в налоговой декларации. Налогоплательщиком не оспаривается отказ налоговой инспекции в применении права на освобождение от уплаты акциза в этой части.
Иные претензии к оформлению представленных с налоговой декларацией документов в оспариваемом решении отсутствуют.
На основании ст. ст. 88, 183 - 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным, как не соответствующее НК РФ, решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 12 октября 2006 г. N 632 "Об отказе в возмещении и освобождении от уплаты сумм акциза за апрель 2006 года", вынесенное в отношении открытого акционерного общества "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за апрель 2006 г., в части:
- - отказа в применении права на освобождение от уплаты акциза, заявленного в налоговой декларации по акцизам за апрель 2006 г., в размере 8522397 рублей;
- - отказа в возмещении суммы акциза в размере 10840702 рубля, заявленного в налоговой декларации по акцизам за апрель 2006 г.
В данной части решение подлежит немедленному исполнению.
Обязать Межрегиональную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить открытому акционерному обществу "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" акциз в сумме 10840702 рубля по уточненной налоговой декларации по акцизу на табачные изделия за апрель 2006 г. путем зачета.
Возвратить ОАО "Бритиш Американ Тобакко - СТФ" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 69703 руб. 60 коп.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)