Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 июня 2004 г. Дело N А41-К2-18408/02
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи К., протокол судебного заседания вел судья К., при участии в заседании от МРИ МНС: М. - гос. налоговый инспектор; от ДК "Красный бор": К. - гл. бухгалтер Ф. - помощник председателя; от 3-го лица: С. - консультант, рассмотрев в судебном заседании дело по иску МРИ МНС РФ N 1 по Московской области к ДК "Красный бор" о взыскании 12439 руб. и встречному иску о признании недействительным решения, 3 лицо - Мособлкомзем,
МРИ МНС РФ N 1 по МО обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о взыскании с ДК "Красный бор" штрафа на основании постановления N 10 от 11.09.2002 в сумме 12439 руб.
Определением по делу от 21.04.2004 принят встречный иск ДК "Красный бор" о признании недействительным постановления МРИ МНС РФ N 1 по МО N 10 от 11.09.2002.
ДК "Красный бор" первоначальный иск отклонил, ссылаясь, на то, что не является ни владельцем, ни пользователем спорного земельного участка, в связи с чем не обязан уплачивать за него земельный налог.
МРИ МНС РФ N 1 по МО встречный иск отклонила, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2002 обязанность по уплате земельного налога за спорный участок, как за участок предоставленный гражданам, у которых отсутствует льгота по уплате данного налога, лежит на кооперативе.
Мособлкомзем, привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, поддержал позицию Налоговой инспекции, ссылаясь на то, что при наличии правоустанавливающего (правоудостоверяющего) документа на землю у ДК "Красный бор" и отсутствии оформленного права на земельный участок гр. Г., надлежащим землепользователем является кооператив, который в соответствии со ст. ст. 1 и 15 Закона РФ "О плате за землю" обязан уплачивать земельный налог за предоставленные земли, которые не являются собственностью граждан - членов кооператива.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил:
МРИ МНС РФ N 1 по МО была проведена камеральная налоговая проверка представленной ДК "Красный бор" налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ответчиком занижен земельный налог в связи с необоснованным заявлением льготы по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся участником ВОВ, которая умерла.
По результатам проверки руководителем ИМНС 11.09.2002 вынесено постановление о взыскании с ответчика земельного налога в сумме 62197 руб. и о привлечении его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 12439 руб.
В связи с тем, что сумма штрафа не была уплачена ответчиком в добровольном порядке, МРИ МНС заявлен рассматриваемый иск в соответствии со ст. 31 НК РФ.
ДК "Красный бор" просит признать указанное постановление недействительным, ссылаясь на то, что не является пользователем спорного земельного участка и не должен оплачивать за него земельный налог.
Арбитражный суд считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению, а встречный иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям:
Из материалов дела - устава дачного кооператива "Красный бор" (л. д. 33 - 42 т. 1) и решения Исполнительного комитета Раменского городского Совета народных депутатов N 689/4 от 19.02.80 (л. д. 66 т. 1) усматривается, что кооператив занимает земельный участок площадью 110,1 га в п. Кратово, на котором расположены 217 участков.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Порядок уплаты налога за земли, занятые дачными участками в границах городской (поселковой) черты, установлен ст. 8 указанного Закона, в соответствии с которой налог взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленного в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог за часть площади дачных участков сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в пределах 15 процентов, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
При этом п. 26 Инструкции МНС РФ "По применению Закона РФ "О плате за землю" N 56 от 21.02.2000 определено, что до выдачи свидетельства на права собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые предоставляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" предоставлены льготы.
В нарушение указанных нормативных актов ДК "Красный бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г. - участника Великой Отечественной войны, заявив на него льготу в соответствии с пп. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (п. 51 списка домовладельцев, не приватизировавших земельные участки, освобожденных от уплаты земельного налога - л. д. 58 - 62 т. 1).
Заявление ответчиком указанной льготы произведено неправомерно, поскольку гр. Г. умерла 21.10.2000.
Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГС г. Москвы (л. д. 120 - 121 т. 1).
На момент подачи налоговой декларации о смерти гр. Г. ответчику было известно, что подтверждается записью в вышеуказанном списке - умерла, оформляется наследство.
При указанных обстоятельствах налогоплательщик в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" и п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района МО "Об утверждении ставок земельного налога на территории Раменского района на 2002 год" N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м, в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м.
При проведении проверки Налоговая инспекция доначислила ДК "Красный бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в сумме 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем правовые основания для признания решения Налоговой инспекции в части начисления земельного налога отсутствуют.
В части привлечения кооператива к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога по ст. 122 НК РФ решение Налоговой инспекции подлежит признанию недействительным по следующим основаниям:
Налоговым периодом по земельному налогу является год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми в соответствии со ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При изложенных обстоятельствах также не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 по МО о взыскании с ДК "Красный бор" штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 12439 руб.
Доводы кооператива о том, что он не является пользователем спорного земельного участка, в связи с чем не должен уплачивать за него налог, не принимается арбитражным судом, т.к. противоречат п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, которым прямо предусмотрено, что до выдачи свидетельства на права собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые предоставляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" предоставлены льготы.
Кроме того, данный довод противоречит обоснованиям кооператива о том, что спорный земельный участок относится к землям общего пользования.
Представление ДК "Красный бор" в Налоговую инспекцию налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. с учетом спорного земельного участка также свидетельствует о принадлежности его к землям, находящимся в пользовании кооператива.
Ссылка ответчика по первоначальному иску на то, что указанная Инструкция не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов за физическое лицо на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком не является, также не принимается арбитражным судом, поскольку данная Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и прошла правовую регистрацию в Министерстве юстиции РФ.
Кроме того, она не противоречит Закону РФ "О плате за землю", статьей 1 которого определено, что плательщиками налога являются землепользователи, а статьей 8 установлен порядок исчисления налога за земли, занятые дачными участками.
Принимая во внимание положения ст. 1 указанного Закона, нахождение всего земельного участка в пользовании кооператива, а также отсутствие передачи спорного земельного участка в собственность гражданину, возложение на кооператив обязанностей по уплате земельного налога соответствует принципу платности пользования землей.
Доводы ответчика о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 устава ДК "Красный бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки, конторские и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Земельный участок, находившийся в пользовании гр. Г., к указанным землям не относится. Доказательств, подтверждающих, что после ее смерти он был переведен в земли общего пользования, ответчиком в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.
Кроме того, из представленной ответчиком в материалы дела выписки из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003 (л. д. 84 т. 2) усматривается: гр. Г. до указанной даты не была исключена из членов кооператива.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 132, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
в иске МРИ МНС РФ N 1 по МО отказать.
Встречный иск удовлетворить частично.
Признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 по МО N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В остальной части иска отказать.
Возвратить ДК "Красный бор" из федерального бюджета госпошлину в сумме 500 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 22.06.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-18408/02
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 22 июня 2004 г. Дело N А41-К2-18408/02
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи К., протокол судебного заседания вел судья К., при участии в заседании от МРИ МНС: М. - гос. налоговый инспектор; от ДК "Красный бор": К. - гл. бухгалтер Ф. - помощник председателя; от 3-го лица: С. - консультант, рассмотрев в судебном заседании дело по иску МРИ МНС РФ N 1 по Московской области к ДК "Красный бор" о взыскании 12439 руб. и встречному иску о признании недействительным решения, 3 лицо - Мособлкомзем,
УСТАНОВИЛ:
МРИ МНС РФ N 1 по МО обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о взыскании с ДК "Красный бор" штрафа на основании постановления N 10 от 11.09.2002 в сумме 12439 руб.
Определением по делу от 21.04.2004 принят встречный иск ДК "Красный бор" о признании недействительным постановления МРИ МНС РФ N 1 по МО N 10 от 11.09.2002.
ДК "Красный бор" первоначальный иск отклонил, ссылаясь, на то, что не является ни владельцем, ни пользователем спорного земельного участка, в связи с чем не обязан уплачивать за него земельный налог.
МРИ МНС РФ N 1 по МО встречный иск отклонила, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2002 обязанность по уплате земельного налога за спорный участок, как за участок предоставленный гражданам, у которых отсутствует льгота по уплате данного налога, лежит на кооперативе.
Мособлкомзем, привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, поддержал позицию Налоговой инспекции, ссылаясь на то, что при наличии правоустанавливающего (правоудостоверяющего) документа на землю у ДК "Красный бор" и отсутствии оформленного права на земельный участок гр. Г., надлежащим землепользователем является кооператив, который в соответствии со ст. ст. 1 и 15 Закона РФ "О плате за землю" обязан уплачивать земельный налог за предоставленные земли, которые не являются собственностью граждан - членов кооператива.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил:
МРИ МНС РФ N 1 по МО была проведена камеральная налоговая проверка представленной ДК "Красный бор" налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ответчиком занижен земельный налог в связи с необоснованным заявлением льготы по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся участником ВОВ, которая умерла.
По результатам проверки руководителем ИМНС 11.09.2002 вынесено постановление о взыскании с ответчика земельного налога в сумме 62197 руб. и о привлечении его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 12439 руб.
В связи с тем, что сумма штрафа не была уплачена ответчиком в добровольном порядке, МРИ МНС заявлен рассматриваемый иск в соответствии со ст. 31 НК РФ.
ДК "Красный бор" просит признать указанное постановление недействительным, ссылаясь на то, что не является пользователем спорного земельного участка и не должен оплачивать за него земельный налог.
Арбитражный суд считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению, а встречный иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям:
Из материалов дела - устава дачного кооператива "Красный бор" (л. д. 33 - 42 т. 1) и решения Исполнительного комитета Раменского городского Совета народных депутатов N 689/4 от 19.02.80 (л. д. 66 т. 1) усматривается, что кооператив занимает земельный участок площадью 110,1 га в п. Кратово, на котором расположены 217 участков.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Порядок уплаты налога за земли, занятые дачными участками в границах городской (поселковой) черты, установлен ст. 8 указанного Закона, в соответствии с которой налог взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленного в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог за часть площади дачных участков сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в пределах 15 процентов, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
При этом п. 26 Инструкции МНС РФ "По применению Закона РФ "О плате за землю" N 56 от 21.02.2000 определено, что до выдачи свидетельства на права собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые предоставляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" предоставлены льготы.
В нарушение указанных нормативных актов ДК "Красный бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г. - участника Великой Отечественной войны, заявив на него льготу в соответствии с пп. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (п. 51 списка домовладельцев, не приватизировавших земельные участки, освобожденных от уплаты земельного налога - л. д. 58 - 62 т. 1).
Заявление ответчиком указанной льготы произведено неправомерно, поскольку гр. Г. умерла 21.10.2000.
Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГС г. Москвы (л. д. 120 - 121 т. 1).
На момент подачи налоговой декларации о смерти гр. Г. ответчику было известно, что подтверждается записью в вышеуказанном списке - умерла, оформляется наследство.
При указанных обстоятельствах налогоплательщик в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" и п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района МО "Об утверждении ставок земельного налога на территории Раменского района на 2002 год" N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м, в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м.
При проведении проверки Налоговая инспекция доначислила ДК "Красный бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в сумме 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем правовые основания для признания решения Налоговой инспекции в части начисления земельного налога отсутствуют.
В части привлечения кооператива к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога по ст. 122 НК РФ решение Налоговой инспекции подлежит признанию недействительным по следующим основаниям:
Налоговым периодом по земельному налогу является год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми в соответствии со ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При изложенных обстоятельствах также не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 по МО о взыскании с ДК "Красный бор" штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 12439 руб.
Доводы кооператива о том, что он не является пользователем спорного земельного участка, в связи с чем не должен уплачивать за него налог, не принимается арбитражным судом, т.к. противоречат п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, которым прямо предусмотрено, что до выдачи свидетельства на права собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые предоставляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" предоставлены льготы.
Кроме того, данный довод противоречит обоснованиям кооператива о том, что спорный земельный участок относится к землям общего пользования.
Представление ДК "Красный бор" в Налоговую инспекцию налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. с учетом спорного земельного участка также свидетельствует о принадлежности его к землям, находящимся в пользовании кооператива.
Ссылка ответчика по первоначальному иску на то, что указанная Инструкция не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов за физическое лицо на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком не является, также не принимается арбитражным судом, поскольку данная Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и прошла правовую регистрацию в Министерстве юстиции РФ.
Кроме того, она не противоречит Закону РФ "О плате за землю", статьей 1 которого определено, что плательщиками налога являются землепользователи, а статьей 8 установлен порядок исчисления налога за земли, занятые дачными участками.
Принимая во внимание положения ст. 1 указанного Закона, нахождение всего земельного участка в пользовании кооператива, а также отсутствие передачи спорного земельного участка в собственность гражданину, возложение на кооператив обязанностей по уплате земельного налога соответствует принципу платности пользования землей.
Доводы ответчика о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 устава ДК "Красный бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки, конторские и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Земельный участок, находившийся в пользовании гр. Г., к указанным землям не относится. Доказательств, подтверждающих, что после ее смерти он был переведен в земли общего пользования, ответчиком в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.
Кроме того, из представленной ответчиком в материалы дела выписки из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003 (л. д. 84 т. 2) усматривается: гр. Г. до указанной даты не была исключена из членов кооператива.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 132, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в иске МРИ МНС РФ N 1 по МО отказать.
Встречный иск удовлетворить частично.
Признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 по МО N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В остальной части иска отказать.
Возвратить ДК "Красный бор" из федерального бюджета госпошлину в сумме 500 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)