Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 августа 2003 г. Дело N А40-20761/03-117-308
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Л., судей - О., Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш., при участии от истца - К. по дов. N 09-20 от 13.01.2003, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 20.06.2003 по делу N А40-20761/03-117-308 Арбитражного суда г. Москвы, принятое М., по иску ОАО "Сибнефть-ОНПЗ" к МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании решения недействительным,
решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2003 признано недействительным как не соответствующее НК РФ решение МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 28.02.2003 N 47/42 о частичном возмещении суммы акцизов на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта, заявленной по уточненным налоговым декларациям за май, июнь, июль, август, сентябрь 2002 г., в части отказа в возмещении акциза в размере 83257,44 руб. по уточненной декларации за май 2002 г.
При этом суд 1-й инстанции исходил из того, что акциз был свое временно и правильно исчислен и уплачен, обоснованность освобождения от уплаты акциза подтверждена, у налогоплательщика имеются основания для возмещения акциза в сумме 83257,44 руб.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Свое обращение с апелляционной жалобой налоговый орган мотивирует тем, что основания освобождения от уплаты акциза и применения налоговых вычетов у налогоплательщика отсутствуют, исходя из того, что налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров по истечении 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, выслушав объяснения представителя заявителя, просившего решение оставить без изменения, изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как видно из материалов дела, ОАО "Сибнефть-ОНПЗ" 24.06.2002 в налоговый орган подана декларация по акцизам за май 2002 г., в бюджет уплачен акциз на основании этой декларации. 28.11.2002 заявитель представил в МИМНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары за май 2002 г. вместе с документами, предусмотренными п. 6 ст. 198 НК РФ, подтверждающими обоснованность возмещения акциза при реализации нефтепродуктов в режиме экспорта.
На основании материалов камеральной налоговой проверки по вопросу возмещения суммы акциза на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 28.02.2003 принято решение N 47/42 о частичном отказе в возмещении суммы акциза на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта за май 2002 г. на общую сумму 83257,44 руб. по ГТД.
При принятии решения налоговый орган, проверив уточненную декларацию, приложенные к ней документы, подтверждающие экспорт, подтвердив обоснованность применения возмещения части суммы уплаченного за май 2002 г. акциза, отказал в возмещении 82257,44 руб. в связи с тем, что заявителем нарушен 180-дневный срок представления в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт на эту сумму. Налоговым органом не отрицается, что право на вычет возникло в связи с оказанием заявителем услуг по переработке давальческого нефтесырья по договору N 929-НП от 29.12.2001 с ОАО "Сибирская нефтяная компания", которое экспортировало изготовленную продукцию по контракту 02/0453/7 от 02.04.2002 Фирме "Мукаммалик" (Узбекистан). Оплата товара подтверждается платежными поручениями. Факт вывоза нефтепродуктов, изготовленных заявителем, за пределы территории РФ подтверждается имеющимися в материалах дела ГТД и товаросопроводительными документами.
Заявитель не отрицает тот факт, что подтверждающие документы были поданы в налоговый орган 28.11.2002, т.е. за пределами 180-дневного срока, исчисляемого с даты реализации товара, т.е. с даты его оплаты иностранным покупателем.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат обложению акцизами операции по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом, или по их поручению иным продавцом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, которые должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 6 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени.
При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ возврат уплаченных сумм акциза и соответствующей пени при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 201 НК РФ в отношении операций по реализации подакцизных товаров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ.
Таким образом, основанием возмещения уплаченного налогоплательщиком ввиду отсутствия банковского поручения либо банковской гарантии акциза по подакцизным товарам, реализованным за пределы РФ в режиме экспорта, является непосредственное осуществление экспорта подакцизных товаров при условии документального подтверждения в налоговом органе факта экспорта.
При этом реализация права налогоплательщика на возврат уже уплаченного акциза и соответствующей пени, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, не ограничивается никаким сроком представления подтверждающих экспорт документов.
В соответствии с п. 6 ст. 198 НК РФ определяет, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, подтверждающие факт осуществления экспорта.
Таким образом, требование обязательного соблюдения 180-дневного срока представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 6 ст. 198 НК РФ, относится к подтверждению обоснованности освобождения от уплаты акциза, которое в соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ предоставляется налогоплательщику по экспортируемым товарам на основании банковского поручительства, и налоговых вычетов, закрытый перечень которых указан в ст. 200 НК РФ.
На основании изложенного, необходимости соблюдения 180-дневного срока при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт *** право на возврат уже уплаченного акциза и соответствующей пени в соответствии с п. 2 ст. 203 НК РФ налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, законодательно была установлена обязанность налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от уплаты акциза, и налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от уплаты акциза на налоговый вычет акциз, уплатить акциз в общем порядке при непредставлении или представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, а не при нарушении срока представления этих документов, что не лишает налогоплательщиков возможности реализовать свое право на получение освобождения от уплаты налога или налоговый вычет при представлении необходимых документов в налоговый орган.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не могут служить основанием к ее удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине по жалобе следует отнести на налоговый орган, однако налоговые органы освобождены от ее уплаты.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 183, 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2003 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление в полном объеме изготовлено 01.09.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 25.08.2003 ПО ДЕЛУ N А40-20761/03-117-308
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 25 августа 2003 г. Дело N А40-20761/03-117-308
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Л., судей - О., Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш., при участии от истца - К. по дов. N 09-20 от 13.01.2003, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 20.06.2003 по делу N А40-20761/03-117-308 Арбитражного суда г. Москвы, принятое М., по иску ОАО "Сибнефть-ОНПЗ" к МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2003 признано недействительным как не соответствующее НК РФ решение МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 28.02.2003 N 47/42 о частичном возмещении суммы акцизов на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта, заявленной по уточненным налоговым декларациям за май, июнь, июль, август, сентябрь 2002 г., в части отказа в возмещении акциза в размере 83257,44 руб. по уточненной декларации за май 2002 г.
При этом суд 1-й инстанции исходил из того, что акциз был свое временно и правильно исчислен и уплачен, обоснованность освобождения от уплаты акциза подтверждена, у налогоплательщика имеются основания для возмещения акциза в сумме 83257,44 руб.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Свое обращение с апелляционной жалобой налоговый орган мотивирует тем, что основания освобождения от уплаты акциза и применения налоговых вычетов у налогоплательщика отсутствуют, исходя из того, что налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров по истечении 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, выслушав объяснения представителя заявителя, просившего решение оставить без изменения, изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как видно из материалов дела, ОАО "Сибнефть-ОНПЗ" 24.06.2002 в налоговый орган подана декларация по акцизам за май 2002 г., в бюджет уплачен акциз на основании этой декларации. 28.11.2002 заявитель представил в МИМНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары за май 2002 г. вместе с документами, предусмотренными п. 6 ст. 198 НК РФ, подтверждающими обоснованность возмещения акциза при реализации нефтепродуктов в режиме экспорта.
На основании материалов камеральной налоговой проверки по вопросу возмещения суммы акциза на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 28.02.2003 принято решение N 47/42 о частичном отказе в возмещении суммы акциза на подакцизные товары, реализованные в режиме экспорта за май 2002 г. на общую сумму 83257,44 руб. по ГТД.
При принятии решения налоговый орган, проверив уточненную декларацию, приложенные к ней документы, подтверждающие экспорт, подтвердив обоснованность применения возмещения части суммы уплаченного за май 2002 г. акциза, отказал в возмещении 82257,44 руб. в связи с тем, что заявителем нарушен 180-дневный срок представления в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт на эту сумму. Налоговым органом не отрицается, что право на вычет возникло в связи с оказанием заявителем услуг по переработке давальческого нефтесырья по договору N 929-НП от 29.12.2001 с ОАО "Сибирская нефтяная компания", которое экспортировало изготовленную продукцию по контракту 02/0453/7 от 02.04.2002 Фирме "Мукаммалик" (Узбекистан). Оплата товара подтверждается платежными поручениями. Факт вывоза нефтепродуктов, изготовленных заявителем, за пределы территории РФ подтверждается имеющимися в материалах дела ГТД и товаросопроводительными документами.
Заявитель не отрицает тот факт, что подтверждающие документы были поданы в налоговый орган 28.11.2002, т.е. за пределами 180-дневного срока, исчисляемого с даты реализации товара, т.е. с даты его оплаты иностранным покупателем.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат обложению акцизами операции по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом, или по их поручению иным продавцом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, которые должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 6 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени.
При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ возврат уплаченных сумм акциза и соответствующей пени при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 201 НК РФ в отношении операций по реализации подакцизных товаров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ.
Таким образом, основанием возмещения уплаченного налогоплательщиком ввиду отсутствия банковского поручения либо банковской гарантии акциза по подакцизным товарам, реализованным за пределы РФ в режиме экспорта, является непосредственное осуществление экспорта подакцизных товаров при условии документального подтверждения в налоговом органе факта экспорта.
При этом реализация права налогоплательщика на возврат уже уплаченного акциза и соответствующей пени, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, не ограничивается никаким сроком представления подтверждающих экспорт документов.
В соответствии с п. 6 ст. 198 НК РФ определяет, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, подтверждающие факт осуществления экспорта.
Таким образом, требование обязательного соблюдения 180-дневного срока представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 6 ст. 198 НК РФ, относится к подтверждению обоснованности освобождения от уплаты акциза, которое в соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ предоставляется налогоплательщику по экспортируемым товарам на основании банковского поручительства, и налоговых вычетов, закрытый перечень которых указан в ст. 200 НК РФ.
На основании изложенного, необходимости соблюдения 180-дневного срока при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт *** право на возврат уже уплаченного акциза и соответствующей пени в соответствии с п. 2 ст. 203 НК РФ налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, законодательно была установлена обязанность налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от уплаты акциза, и налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от уплаты акциза на налоговый вычет акциз, уплатить акциз в общем порядке при непредставлении или представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, а не при нарушении срока представления этих документов, что не лишает налогоплательщиков возможности реализовать свое право на получение освобождения от уплаты налога или налоговый вычет при представлении необходимых документов в налоговый орган.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не могут служить основанием к ее удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине по жалобе следует отнести на налоговый орган, однако налоговые органы освобождены от ее уплаты.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 183, 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2003 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление в полном объеме изготовлено 01.09.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)