Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
<*> Далее - Закон "О плате за землю".
В практике Федерального арбитражного суда Московского округа по поводу одного и того же объекта - земельного участка - возникают отдельные вопросы, касающиеся следующих отношений: административных (связанных с оформлением прав на земельный участок и ответственностью за самовольное владение, захват), налоговых отношений по уплате земельного налога, а также арбитражно-процессуальных.
1. Отсутствие у лица, пользующегося земельным участком, правоустанавливающих документов на землю не освобождает это лицо от уплаты земельного налога и от штрафа за его неуплату, который взыскивается с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность.
Земельный налог взыскивается, несмотря на отсутствие у фактического пользователя правоустанавливающих документов, даже если рассматривать это обстоятельство как самовольный захват земельного участка, поскольку основным принципом землепользования в условиях рыночной экономики является платность (статья 1 Закона "О плате за землю").
В силу статьи 33 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях при наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, степень вины нарушителя, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
Ссылка налогоплательщика, не уплатившего своевременно земельный налог, на отсутствие у него данных, необходимых для исчисления налога, несмотря на неоднократные обращения в земельный комитет, рассматривается как существенное для спора обстоятельство, которое может повлечь применение статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации <*> (обстоятельства, смягчающие ответственность).
--------------------------------
<*> Здесь и далее - НК РФ.
Так, по одному из дел суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих инстанций, сославшись на то, что судом не дано оценки доводов ответчика об отсутствии у него правоустанавливающих документов по вине земельного комитета.
По другому делу отсутствие правоустанавливающих документов расценено судами всех инстанций как обстоятельство, смягчающее ответственность землепользователя за неуплату земельного налога.
В поддержку своей позиции суды ссылаются на следующее. При землепользовании отсутствие данных о земельном участке (его площади, категории и т.п.), позволяющих определить размер налогового платежа, не может рассматриваться как обстоятельство, безусловно исключающее вину землепользователя в совершении налогового правонарушения, поскольку на нем согласно статье 16 Закона "О плате за землю" лежит обязанность по своевременному и правильному определению и внесению платежа в виде налога за землю.
В силу статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Данная норма содержит общие условия установления налогов и сборов в нормативных актах. В случае невозможности представить необходимые сведения о площади земельного участка, в частности, на основании правоустанавливающих документов нельзя считать налог неустановленным в смысле статьи 17 НК РФ и лицо не может автоматически освобождаться от ответственности, поскольку на нем лежит соответствующая обязанность по исчислению налога.
Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00.
Согласно статье 15 Закона "О плате за землю" основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.
Вместе с тем, как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00, переход права пользования земельным участком возможен по основаниям, предусмотренным статьей 552 Гражданского кодекса Российской Федерации <*>, статьей 37 Земельного кодекса РФ без обозначения в документе, подтверждающем переход права, данных о земельном участке.
--------------------------------
<*> Здесь и далее - ГК РФ.
В подобных случаях у лица, приобретающего право собственности на недвижимость, возникает не только право пользования земельным участком, но и обязанность по уплате налога за пользование землей.
Таким образом, неуплата налога землепользователем по причине невозможности исчисления размера налогового платежа из-за отсутствия у него точных данных о площади занимаемого участка, его категории является налоговым правонарушением со смягчающими обстоятельствами и не освобождает указанное лицо от ответственности. При этом следует учитывать его активную роль в плане неоднократного обращения в земельный комитет за получением правоустанавливающих документов.
2. Для разрешения споров между плательщиком земельного налога и налоговой инспекцией не требуется привлечения земельного комитета в качестве третьего лица по инициативе суда.
При рассмотрении спора между налоговой инспекцией и землепользователем (налогоплательщиком) возникает необходимость установления необходимых для исчисления земельного налога сведений, в частности, о площади земельного участка и его категории. В связи с этим необходимо ответить на вопрос, следует ли суду по своей инициативе привлекать в качестве третьего лица земельный комитет.
Данный спор можно разрешить без привлечения земельного комитета к участию в деле, поскольку проблема лежит не в материально-правовой сфере, а в области доказывания.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации <*> каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
--------------------------------
<*> Здесь и далее - АПК РФ.
Если землепользователь ссылается на отсутствие по вине земельного комитета правоустанавливающих документов, а также данных о размере земельного участка как причину неуплаты земельного налога, то он должен доказать этот факт. В свою очередь налоговая инспекция должна доказать как размер ответственности, так и размер земельного налога, который был обязан исчислить и уплатить землепользователь. В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Привлечения к участию в деле земельного комитета не требуется, поскольку налоговая инспекция вправе подать ходатайство об истребовании у него нужных доказательств в соответствии с пунктом 2 статьи 54 АПК РФ.
Активность суда заключается в возможности предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства в случае невозможности рассмотреть дело на основании имеющихся доказательств, а не в привлечении по своей инициативе земельного комитета в качестве третьего лица. В то же время суд может удовлетворить ходатайство стороны о привлечении земельного комитета к участию в деле.
Дополнительным аргументом в поддержку позиции о непривлечении земельного комитета по инициативе суда к участию в данной категории споров служит следующее. Как показывает практика, земельные комитеты не обладают всеми необходимыми данными (отчасти это связано с введением Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и созданием системы учреждений юстиции). Кроме того, представители земельных комитетов проявляют пассивность, не являются в судебные заседания. В ряде случаев в адрес земельного комитета выносились частные определения. Таким образом, попытка привлечения земельного комитета к участию в деле приведет лишь к затягиванию процесса, а желаемый результат - полное и всестороннее исследование обстоятельств дела - не будет достигнут.
3. С арендодателя (несобственника), освобожденного в силу закона от уплаты земельного налога, взыскивается налог за ту часть земельного участка, которая в соответствии с договором аренды здания используется арендатором <*>.
--------------------------------
<*> Данное положение относится к случаям, когда арендодатель является хозяйствующим субъектом и выступает землепользователем. К компетентным государственным органам (в частности, комитету по управлению имуществом), выступающим от лица государства и сдающим в аренду объекты недвижимости, указанные положения не применяются.
При аренде зданий и сооружений применяются особые правила взимания земельного налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 652 ГК РФ по договору аренды здания и сооружения одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Из смысла данной статьи следует, что арендодатель передает право пользования по договору арендатору, а уплата налога должна быть поставлена во взаимосвязь именно с пользованием объектом (в случае, если арендодатель - несобственник имущества).
В соответствии с пунктом 23 статьи 12 Закона "О плате за землю" с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Арендодатель (первичный пользователь земельного участка), освобожденный от уплаты земельного налога, начинает извлекать из участка прибыль в виде арендной платы, не связанную с основной его деятельностью, на которую распространялась льгота. Именно поэтому законодатель лишает арендодателя соответствующих льгот, предусматривая возможность взимать с него земельный налог на сданную в аренду часть участка.
Согласно требованиям пункта 35 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" за земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя, то есть независимо от того, имеет льготы арендодатель или нет. Судебная практика свидетельствует о том, что земельный налог взыскивается с арендодателя.
Ссылка на то, что положением данного пункта Инструкции налоговые органы вторгаются в компетенцию частно-правовых отношений между арендатором и арендодателем и способствуют изменению условий договора об арендной плате в сторону ее увеличения, несостоятельна. Согласно пункту 2 статьи 654 ГК РФ установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Утверждено
Постановлением Президиума
Федерального арбитражного
суда Московского округа
от 18 мая 2001 г. N 5
СПРАВКА О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ
СУДАМИ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 11.10.91 N 1738-1
"О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ" <*>
--------------------------------СУДАМИ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 11.10.91 N 1738-1
"О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ" <*>
<*> Далее - Закон "О плате за землю".
В практике Федерального арбитражного суда Московского округа по поводу одного и того же объекта - земельного участка - возникают отдельные вопросы, касающиеся следующих отношений: административных (связанных с оформлением прав на земельный участок и ответственностью за самовольное владение, захват), налоговых отношений по уплате земельного налога, а также арбитражно-процессуальных.
1. Отсутствие у лица, пользующегося земельным участком, правоустанавливающих документов на землю не освобождает это лицо от уплаты земельного налога и от штрафа за его неуплату, который взыскивается с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность.
Земельный налог взыскивается, несмотря на отсутствие у фактического пользователя правоустанавливающих документов, даже если рассматривать это обстоятельство как самовольный захват земельного участка, поскольку основным принципом землепользования в условиях рыночной экономики является платность (статья 1 Закона "О плате за землю").
В силу статьи 33 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях при наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, степень вины нарушителя, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
Ссылка налогоплательщика, не уплатившего своевременно земельный налог, на отсутствие у него данных, необходимых для исчисления налога, несмотря на неоднократные обращения в земельный комитет, рассматривается как существенное для спора обстоятельство, которое может повлечь применение статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации <*> (обстоятельства, смягчающие ответственность).
--------------------------------
<*> Здесь и далее - НК РФ.
Так, по одному из дел суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих инстанций, сославшись на то, что судом не дано оценки доводов ответчика об отсутствии у него правоустанавливающих документов по вине земельного комитета.
По другому делу отсутствие правоустанавливающих документов расценено судами всех инстанций как обстоятельство, смягчающее ответственность землепользователя за неуплату земельного налога.
В поддержку своей позиции суды ссылаются на следующее. При землепользовании отсутствие данных о земельном участке (его площади, категории и т.п.), позволяющих определить размер налогового платежа, не может рассматриваться как обстоятельство, безусловно исключающее вину землепользователя в совершении налогового правонарушения, поскольку на нем согласно статье 16 Закона "О плате за землю" лежит обязанность по своевременному и правильному определению и внесению платежа в виде налога за землю.
В силу статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Данная норма содержит общие условия установления налогов и сборов в нормативных актах. В случае невозможности представить необходимые сведения о площади земельного участка, в частности, на основании правоустанавливающих документов нельзя считать налог неустановленным в смысле статьи 17 НК РФ и лицо не может автоматически освобождаться от ответственности, поскольку на нем лежит соответствующая обязанность по исчислению налога.
Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00.
Согласно статье 15 Закона "О плате за землю" основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.
Вместе с тем, как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00, переход права пользования земельным участком возможен по основаниям, предусмотренным статьей 552 Гражданского кодекса Российской Федерации <*>, статьей 37 Земельного кодекса РФ без обозначения в документе, подтверждающем переход права, данных о земельном участке.
--------------------------------
<*> Здесь и далее - ГК РФ.
В подобных случаях у лица, приобретающего право собственности на недвижимость, возникает не только право пользования земельным участком, но и обязанность по уплате налога за пользование землей.
Таким образом, неуплата налога землепользователем по причине невозможности исчисления размера налогового платежа из-за отсутствия у него точных данных о площади занимаемого участка, его категории является налоговым правонарушением со смягчающими обстоятельствами и не освобождает указанное лицо от ответственности. При этом следует учитывать его активную роль в плане неоднократного обращения в земельный комитет за получением правоустанавливающих документов.
2. Для разрешения споров между плательщиком земельного налога и налоговой инспекцией не требуется привлечения земельного комитета в качестве третьего лица по инициативе суда.
При рассмотрении спора между налоговой инспекцией и землепользователем (налогоплательщиком) возникает необходимость установления необходимых для исчисления земельного налога сведений, в частности, о площади земельного участка и его категории. В связи с этим необходимо ответить на вопрос, следует ли суду по своей инициативе привлекать в качестве третьего лица земельный комитет.
Данный спор можно разрешить без привлечения земельного комитета к участию в деле, поскольку проблема лежит не в материально-правовой сфере, а в области доказывания.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации <*> каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
--------------------------------
<*> Здесь и далее - АПК РФ.
Если землепользователь ссылается на отсутствие по вине земельного комитета правоустанавливающих документов, а также данных о размере земельного участка как причину неуплаты земельного налога, то он должен доказать этот факт. В свою очередь налоговая инспекция должна доказать как размер ответственности, так и размер земельного налога, который был обязан исчислить и уплатить землепользователь. В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Привлечения к участию в деле земельного комитета не требуется, поскольку налоговая инспекция вправе подать ходатайство об истребовании у него нужных доказательств в соответствии с пунктом 2 статьи 54 АПК РФ.
Активность суда заключается в возможности предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства в случае невозможности рассмотреть дело на основании имеющихся доказательств, а не в привлечении по своей инициативе земельного комитета в качестве третьего лица. В то же время суд может удовлетворить ходатайство стороны о привлечении земельного комитета к участию в деле.
Дополнительным аргументом в поддержку позиции о непривлечении земельного комитета по инициативе суда к участию в данной категории споров служит следующее. Как показывает практика, земельные комитеты не обладают всеми необходимыми данными (отчасти это связано с введением Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и созданием системы учреждений юстиции). Кроме того, представители земельных комитетов проявляют пассивность, не являются в судебные заседания. В ряде случаев в адрес земельного комитета выносились частные определения. Таким образом, попытка привлечения земельного комитета к участию в деле приведет лишь к затягиванию процесса, а желаемый результат - полное и всестороннее исследование обстоятельств дела - не будет достигнут.
3. С арендодателя (несобственника), освобожденного в силу закона от уплаты земельного налога, взыскивается налог за ту часть земельного участка, которая в соответствии с договором аренды здания используется арендатором <*>.
--------------------------------
<*> Данное положение относится к случаям, когда арендодатель является хозяйствующим субъектом и выступает землепользователем. К компетентным государственным органам (в частности, комитету по управлению имуществом), выступающим от лица государства и сдающим в аренду объекты недвижимости, указанные положения не применяются.
При аренде зданий и сооружений применяются особые правила взимания земельного налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 652 ГК РФ по договору аренды здания и сооружения одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Из смысла данной статьи следует, что арендодатель передает право пользования по договору арендатору, а уплата налога должна быть поставлена во взаимосвязь именно с пользованием объектом (в случае, если арендодатель - несобственник имущества).
В соответствии с пунктом 23 статьи 12 Закона "О плате за землю" с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Арендодатель (первичный пользователь земельного участка), освобожденный от уплаты земельного налога, начинает извлекать из участка прибыль в виде арендной платы, не связанную с основной его деятельностью, на которую распространялась льгота. Именно поэтому законодатель лишает арендодателя соответствующих льгот, предусматривая возможность взимать с него земельный налог на сданную в аренду часть участка.
Согласно требованиям пункта 35 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" за земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя, то есть независимо от того, имеет льготы арендодатель или нет. Судебная практика свидетельствует о том, что земельный налог взыскивается с арендодателя.
Ссылка на то, что положением данного пункта Инструкции налоговые органы вторгаются в компетенцию частно-правовых отношений между арендатором и арендодателем и способствуют изменению условий договора об арендной плате в сторону ее увеличения, несостоятельна. Согласно пункту 2 статьи 654 ГК РФ установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)