Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 апреля 2007 г. Дело N А40-1311/07-118-10
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., единолично, протокол ведет судья, при участии от истца - З. дов. от 01.06.06 б/н; от ответчика: - Г.А. дов. от 20.12.2006 N 05-04/95490; 3-е лицо - Г.М. дов. от 28.03.2007 N 25, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Афин Лизинг Восток" к ответчику ИФНС N 9 по г. Москве, 3-е лицо ИФНС N 43 по г. Москве, о признании недействительным решения (в части),
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен ООО "Афин Лизинг Восток" к ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 9 по г. Москве N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в следующей части: предложения ООО "Афин Лизинг Восток" уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); предложения ООО "Афин Лизинг Восток" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
Истец обосновал требования следующим. Ответчиком по результатам камеральной проверки было вынесено решение N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 (т. 1 л.д. 7) "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым истцу: отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
На основании представленной ООО "Афин Лизинг Восток" уточненной налоговой декларации ИФНС N 9 по г. Москве была проведена камеральная проверка, по итогам которой налоговые вычеты ООО "Афин Лизинг Восток" были уменьшены на 14255674 рублей.
В обоснование уменьшения налоговых вычетов ИФНС N 9 по г. Москве приводит следующие доводы: ИФНС N 9 по г. Москве не получен акт сверки либо отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 8097583 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 4324736 рублей.
Истец не согласен с вышеуказанным решением в обжалуемой части, считает незаконным и необоснованным.
Истец указал, что в уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года ООО "Афин Лизинг Восток" были заявлены следующие показатели:
А) Сумма начисленного НДС по реализации объектов за август 2005 года - 19481752 рублей;
Б) Сумма налоговых вычетов за август 2005 года - 34399017 рублей, в том числе: - налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации - 5404772 рублей, из них 4324736 рублей - сумма налога по принятым на учет основным средствам и (или) нематериальным активам;
- - сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации - 21196120 рублей;
- - сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, подлежащая вычету - 7798126 рублей.
В) сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному налоговому периоду - 14917265 рублей.
Расчет заявленных ООО "Афин Лизинг Восток" к вычету сумм налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и сведения о ГТД, на основании которых производился выпуск товара в свободное обращение, указан на стр. 3 и 4 оспариваемого решения.
Истец указал, что все условия для применения налоговых вычетов были соблюдены ООО "Афин Лизинг Восток".
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. По мнению налогового органа, истцом, как налогоплательщиком-лизингодателем, не выполняется условие ст. 171 НК РФ, поскольку имущество приобретается не для производственной деятельности, но по поручению лизингополучателя.
Налогоплательщик при предоставлении налоговой декларации по НДС за август 2005 года отражает по строке 311 "По принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи" сумму НДС в размере 4324736 руб., а также частично по стр. 330 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету" в размере 8097583,12 руб., уплаченные при приобретении имущества, предназначенного для последующей передачи в лизинг, в качестве объекта основных средств и предполагает получить по данному имуществу налоговый вычет. Предмет лизинга является объектом инвестиционной деятельности, а не объектом основных средств, в таком случае вычет может производиться тогда, когда появится объект основных средств.
Пунктом 1 ст. 374 НК (с учетом изменений и дополнений) определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" в соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина России, а также Письмом Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Лизинговая деятельность является разновидностью инвестиционной деятельности. Лизингополучатели используют предмет лизинга как объект основных средств в рамках ст. 38 Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) (лизингополучатели не начисляют амортизацию на основные средства, не платят налог на имущество), при этом стоимость объекта уменьшается путем начисления амортизации лизингодателем. В результате приобретенное имущество не попадает под объект налогообложения для исчисления налога на имущество ни у лизингополучателей, так как у него приобретенное в лизинг имущество не отражается на балансе, ни у лизингодателя, так как данное имущество у него не является основным средством. Лизингодатель предполагает получить вычет по налогу на добавленную стоимость, отражая сумму НДС по стр. 311, 330 налоговой декларации в качестве основных средств, что противоречит ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений).
Имущество, приобретаемое для последующей передачи в лизинг, к вычету принимается в полной сумме по мере полной оплаты и перехода права собственности. Выручка лизинговых организаций формируется за счет поступления лизинговых платежей частями в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей в течение всего срока действия договора лизинга. Таким образом, у лизинговых компаний периодически возникает превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной с реализации.
Таким образом, по мнению Инспекции, налогоплательщик необоснованно заявил в августе 2005 года сумму налога на добавленную стоимость в размере 14255674 руб.
Третье лицо поддерживает доводы ответчика, изложенные в отзыве, что отражено в протоколе судебного заседания от 12.04.2007.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон и третьего лица, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание истец представил подлинники вышеперечисленных документов, обосновывающих исковые требования.
Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года ООО "Афин Лизинг Восток" были заявлены следующие показатели:
А) Сумма начисленного НДС по реализации объектов за август 2005 года - 19481752 рублей;
Б) Сумма налоговых вычетов за август 2005 года - 34399017 рублей, в том числе:
- - налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации - 5404772 рублей, из них 4324736 рублей - сумма налога по принятым на учет основным средствам и (или) нематериальным активам;
- - сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации - 21196120 рублей;
- - сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, подлежащая вычету - 7798126 рублей.
В) сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному налоговому периоду - 14917265 рублей.
На основании представленной ООО "Афин Лизинг Восток" уточненной налоговой декларации, ИФНС N 9 по г. Москве была проведена камеральная проверка, по итогам которой было вынесено решение N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 (т. 1 л.д. 7) "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым истцу: отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
В обоснование уменьшения налоговых вычетов ИФНС N 9 по г. Москве приводит следующие доводы: ИФНС N 9 по г. Москве не получен акт сверки либо отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 8097583 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 4324736 рублей.
Судом установлено следующее.
Как следует из материалов дела, основным предметом деятельности ООО "Альфа Лизинг Восток" является предоставление имущества (транспортных средств) в лизинг в соответствии с договорами лизинга, заключенными с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Российской Федерации. Основная часть имущества приобретается ООО "Афин Лизинг Восток" за пределами Российской Федерации, ввозится на таможенную территорию Российской Федерации с уплатой таможенной пошлины и НДС и затем передается контрагентам в пользование на условиях лизинга.
ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей, в связи с неполучением акта сверки либо отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню.
Суд не соглашается с выводами Инспекции по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень условий для применения налоговых вычетов:
1) имущество должно быть использовано для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения;
2) НДС должен быть фактически уплачен таможенному органу;
3) имущество должно быть принято на учет.
Судом установлено, что все указанные условия для применения налоговых вычетов истцом были соблюдены.
В оспариваемом решении ИФНС N 9 по г. Москве указывает, что ввезенный через Центральную Акцизную Таможню товар предназначен для перепродажи (стр. 4, 5 оспариваемого решения).
Единственным основанием для отказа в применении налогового вычета называется отсутствие акта сверки или отчета таможенного органа о расходовании авансовых платежей.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести книгу покупок в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 предусмотрено, что покупатели ведут книгу покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Пунктом 10 названных Правил предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является: таможенная декларация на ввозимые товары, и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.
Ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в вышеуказанных Правилах, право на вычет НДС не связывается с получением отчета таможенного органа о расходовании денежных средств. Фактически ИФНС N 9 ставит право на вычет НДС в зависимость от получения документов, наличие которых у ООО "Афин Лизинг Восток" не является обязательным в соответствии с требованиями законодательства РФ, и получение которых зависит от государственного органа.
Факт уплаты НДС таможенному органу также подтверждается следующими документами: грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа "Выпуск разрешен", а именно: N ...0013679 (т. 2 л.д. 60), N ...0004833 (т. 2 л.д. 62), N ...0005983 (т. 2 л.д. 72), N ...0006847 (т. 2 л.д. 80) (Центральная Акцизная Таможня); N ...0006559 (т. 2 л.д. 9), N ...0006644, N ...0003397, N ...0004926 (т. 2 л.д. 26), N ...0004927 (т. 2 л.д. 32), N ...0004928 (т. 2 л.д. 38), N ...0005629 (т. 2 л.д. 47), N ...0004152 (т. 2 л.д. 44), N ...0004187 (т. 2 л.д. 54), N ...0004156 (т. 2 л.д. 57) (Северо-Западная Акцизная Таможня); N ...0004089 (т. 2 л.д. 90), N ...0004284 (т. 2 л.д. 111), N ...0004285 (т. 2 л.д. 130), N ...0004286 (т. 2 л.д. 146), N ...0004433 (т. 3 л.д. 9), N ...0004764 (т. 3 л.д. 16), N ...0000460 (т. 3 л.д. 25), N ...0003177 (т. 3 л.д. 56), N ...0001733 (т. 3 л.д. 78), N ...0000895 (т. 3 л.д. 111), N ...0003613 (т. 3 л.д. 125) (Ногинская таможня); N ...0002975 (т. 3 л.д. 143) (Московская Западная Таможня). В соответствии со статьей 164 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск товара в свободное обращение производится после уплаты таможенных пошлин и налогов. Платежными поручениями ООО "Афин Лизинг Восток" на уплату авансовых платежей N 337 от 05.04.2005 на сумму 830000 руб. (т. 2 л.д. 68), N 72 от 01.02.2005 (т. 2 л.д. 71) на сумму 180500 руб., N 401 от 19.04.2005 (т. 2 л.д. 78) на сумму 710000 руб., N 436 от 25.04.2005 (т. 2 л.д. 79, 89) на сумму 2050000 руб.; N 1138 от 22.11.04 (т. 4 л.д. 77) на сумму 2650000 руб., N 436 от 25.04.05 (т. 4 л.д. 69) на сумму 2050000 руб., отметками таможенного органа на платежных поручениях ООО "Афин Лизинг Восток" о расходовании авансовых платежей.
Суду также представлены письма Московской Западной Таможни от 27.07.2005 с приложением отчетов о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01.01.2004 по 30.06.2005, Ногинской таможни от 14.09.2006 "О расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей", Северо-Западной Акцизной таможни от 20.11.2006.
Таким образом, по мнению суда, отсутствие акта сверки либо отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню, не может служить основанием для отказа в вычете уплаченного при ввозе товара НДС.
Обоснование незаконности уменьшения ИФНС N 9 по г. Москве налоговых вычетов на 8097583 рублей по причине того, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, предназначенных для передачи в лизинг, могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей.
Суд не соглашается с выводами Инспекции по следующим основаниям.
Обосновывая уменьшение налоговых вычетов на 8097583 рублей ИФНС N 9 по г. Москве утверждает, что суммы НДС, уплаченные при приобретении лизингодателем предмета лизинга, должны приниматься к вычету по окончанию лизингового договора в момент полной оплаты лизинговых платежей (стр. 8 оспариваемого решения). По мнению ИФНС N 9 по г. Москве, лизинговая деятельность является видом инвестиционной деятельности и приобретаемый лизингодателем объект не подпадает под определение товара, поскольку является доходным вложением в материальные ценности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно указанной статье не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.
В пункте 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.
Договор лизинга является одним из видов договора аренды, и операции по предоставлению имущества в лизинг являются объектом обложения НДС.
Следовательно, приобретение лизингодателем имущества для предоставления его в лизинг является приобретением товара для осуществления операции, признаваемой объектом обложения НДС и, согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО "Афин Лизинг Восток" вправе принимать к вычету сумму уплаченного при приобретении товара НДС.
Вышеуказанные доводы подтверждаются сложившейся судебной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 27.04.2006 N КА-А40/3458-06, постановлением ФАС Московского округа от 27.04.2004 по делу N КА-А40/3043-04.
Судом также не принимаются доводы ИФНС N 9 по г. Москве об уменьшении налоговых вычетов на 4324736 руб., уплаченных при приобретении товаров на территории РФ и предназначенных для передачи в лизинг по вышеизложенным основаниям. На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ,
РЕШИЛ:
признать недействительным решение ИФНС N 9 по г. Москве N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: предложения ООО "Афин Лизинг Восток" уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); предложения ООО "Афин Лизинг Восток" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения), вынесенное в отношении ООО "Афин Лизинг Восток", как не соответствующее части II НК РФ.
Взыскать с ИФНС N 9 по г. Москве в пользу ООО "Афин Лизинг Восток" государственную пошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 12.04.2007 ПО ДЕЛУ N А40-1311/07-118-10
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 апреля 2007 г. Дело N А40-1311/07-118-10
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., единолично, протокол ведет судья, при участии от истца - З. дов. от 01.06.06 б/н; от ответчика: - Г.А. дов. от 20.12.2006 N 05-04/95490; 3-е лицо - Г.М. дов. от 28.03.2007 N 25, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Афин Лизинг Восток" к ответчику ИФНС N 9 по г. Москве, 3-е лицо ИФНС N 43 по г. Москве, о признании недействительным решения (в части),
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен ООО "Афин Лизинг Восток" к ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 9 по г. Москве N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в следующей части: предложения ООО "Афин Лизинг Восток" уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); предложения ООО "Афин Лизинг Восток" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
Истец обосновал требования следующим. Ответчиком по результатам камеральной проверки было вынесено решение N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 (т. 1 л.д. 7) "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым истцу: отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
На основании представленной ООО "Афин Лизинг Восток" уточненной налоговой декларации ИФНС N 9 по г. Москве была проведена камеральная проверка, по итогам которой налоговые вычеты ООО "Афин Лизинг Восток" были уменьшены на 14255674 рублей.
В обоснование уменьшения налоговых вычетов ИФНС N 9 по г. Москве приводит следующие доводы: ИФНС N 9 по г. Москве не получен акт сверки либо отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 8097583 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 4324736 рублей.
Истец не согласен с вышеуказанным решением в обжалуемой части, считает незаконным и необоснованным.
Истец указал, что в уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года ООО "Афин Лизинг Восток" были заявлены следующие показатели:
А) Сумма начисленного НДС по реализации объектов за август 2005 года - 19481752 рублей;
Б) Сумма налоговых вычетов за август 2005 года - 34399017 рублей, в том числе: - налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации - 5404772 рублей, из них 4324736 рублей - сумма налога по принятым на учет основным средствам и (или) нематериальным активам;
- - сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации - 21196120 рублей;
- - сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, подлежащая вычету - 7798126 рублей.
В) сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному налоговому периоду - 14917265 рублей.
Расчет заявленных ООО "Афин Лизинг Восток" к вычету сумм налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и сведения о ГТД, на основании которых производился выпуск товара в свободное обращение, указан на стр. 3 и 4 оспариваемого решения.
Истец указал, что все условия для применения налоговых вычетов были соблюдены ООО "Афин Лизинг Восток".
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. По мнению налогового органа, истцом, как налогоплательщиком-лизингодателем, не выполняется условие ст. 171 НК РФ, поскольку имущество приобретается не для производственной деятельности, но по поручению лизингополучателя.
Налогоплательщик при предоставлении налоговой декларации по НДС за август 2005 года отражает по строке 311 "По принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи" сумму НДС в размере 4324736 руб., а также частично по стр. 330 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету" в размере 8097583,12 руб., уплаченные при приобретении имущества, предназначенного для последующей передачи в лизинг, в качестве объекта основных средств и предполагает получить по данному имуществу налоговый вычет. Предмет лизинга является объектом инвестиционной деятельности, а не объектом основных средств, в таком случае вычет может производиться тогда, когда появится объект основных средств.
Пунктом 1 ст. 374 НК (с учетом изменений и дополнений) определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" в соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина России, а также Письмом Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Лизинговая деятельность является разновидностью инвестиционной деятельности. Лизингополучатели используют предмет лизинга как объект основных средств в рамках ст. 38 Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) (лизингополучатели не начисляют амортизацию на основные средства, не платят налог на имущество), при этом стоимость объекта уменьшается путем начисления амортизации лизингодателем. В результате приобретенное имущество не попадает под объект налогообложения для исчисления налога на имущество ни у лизингополучателей, так как у него приобретенное в лизинг имущество не отражается на балансе, ни у лизингодателя, так как данное имущество у него не является основным средством. Лизингодатель предполагает получить вычет по налогу на добавленную стоимость, отражая сумму НДС по стр. 311, 330 налоговой декларации в качестве основных средств, что противоречит ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений).
Имущество, приобретаемое для последующей передачи в лизинг, к вычету принимается в полной сумме по мере полной оплаты и перехода права собственности. Выручка лизинговых организаций формируется за счет поступления лизинговых платежей частями в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей в течение всего срока действия договора лизинга. Таким образом, у лизинговых компаний периодически возникает превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной с реализации.
Таким образом, по мнению Инспекции, налогоплательщик необоснованно заявил в августе 2005 года сумму налога на добавленную стоимость в размере 14255674 руб.
Третье лицо поддерживает доводы ответчика, изложенные в отзыве, что отражено в протоколе судебного заседания от 12.04.2007.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон и третьего лица, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание истец представил подлинники вышеперечисленных документов, обосновывающих исковые требования.
Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года ООО "Афин Лизинг Восток" были заявлены следующие показатели:
А) Сумма начисленного НДС по реализации объектов за август 2005 года - 19481752 рублей;
Б) Сумма налоговых вычетов за август 2005 года - 34399017 рублей, в том числе:
- - налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации - 5404772 рублей, из них 4324736 рублей - сумма налога по принятым на учет основным средствам и (или) нематериальным активам;
- - сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации - 21196120 рублей;
- - сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, подлежащая вычету - 7798126 рублей.
В) сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному налоговому периоду - 14917265 рублей.
На основании представленной ООО "Афин Лизинг Восток" уточненной налоговой декларации, ИФНС N 9 по г. Москве была проведена камеральная проверка, по итогам которой было вынесено решение N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 (т. 1 л.д. 7) "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым истцу: отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения).
В обоснование уменьшения налоговых вычетов ИФНС N 9 по г. Москве приводит следующие доводы: ИФНС N 9 по г. Москве не получен акт сверки либо отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 8097583 рублей.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 4324736 рублей.
Судом установлено следующее.
Как следует из материалов дела, основным предметом деятельности ООО "Альфа Лизинг Восток" является предоставление имущества (транспортных средств) в лизинг в соответствии с договорами лизинга, заключенными с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Российской Федерации. Основная часть имущества приобретается ООО "Афин Лизинг Восток" за пределами Российской Федерации, ввозится на таможенную территорию Российской Федерации с уплатой таможенной пошлины и НДС и затем передается контрагентам в пользование на условиях лизинга.
ИФНС N 9 по г. Москве уменьшает налоговые вычеты на сумму 1833355 рублей, в связи с неполучением акта сверки либо отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню.
Суд не соглашается с выводами Инспекции по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень условий для применения налоговых вычетов:
1) имущество должно быть использовано для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения;
2) НДС должен быть фактически уплачен таможенному органу;
3) имущество должно быть принято на учет.
Судом установлено, что все указанные условия для применения налоговых вычетов истцом были соблюдены.
В оспариваемом решении ИФНС N 9 по г. Москве указывает, что ввезенный через Центральную Акцизную Таможню товар предназначен для перепродажи (стр. 4, 5 оспариваемого решения).
Единственным основанием для отказа в применении налогового вычета называется отсутствие акта сверки или отчета таможенного органа о расходовании авансовых платежей.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести книгу покупок в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 предусмотрено, что покупатели ведут книгу покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Пунктом 10 названных Правил предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является: таможенная декларация на ввозимые товары, и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.
Ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в вышеуказанных Правилах, право на вычет НДС не связывается с получением отчета таможенного органа о расходовании денежных средств. Фактически ИФНС N 9 ставит право на вычет НДС в зависимость от получения документов, наличие которых у ООО "Афин Лизинг Восток" не является обязательным в соответствии с требованиями законодательства РФ, и получение которых зависит от государственного органа.
Факт уплаты НДС таможенному органу также подтверждается следующими документами: грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа "Выпуск разрешен", а именно: N ...0013679 (т. 2 л.д. 60), N ...0004833 (т. 2 л.д. 62), N ...0005983 (т. 2 л.д. 72), N ...0006847 (т. 2 л.д. 80) (Центральная Акцизная Таможня); N ...0006559 (т. 2 л.д. 9), N ...0006644, N ...0003397, N ...0004926 (т. 2 л.д. 26), N ...0004927 (т. 2 л.д. 32), N ...0004928 (т. 2 л.д. 38), N ...0005629 (т. 2 л.д. 47), N ...0004152 (т. 2 л.д. 44), N ...0004187 (т. 2 л.д. 54), N ...0004156 (т. 2 л.д. 57) (Северо-Западная Акцизная Таможня); N ...0004089 (т. 2 л.д. 90), N ...0004284 (т. 2 л.д. 111), N ...0004285 (т. 2 л.д. 130), N ...0004286 (т. 2 л.д. 146), N ...0004433 (т. 3 л.д. 9), N ...0004764 (т. 3 л.д. 16), N ...0000460 (т. 3 л.д. 25), N ...0003177 (т. 3 л.д. 56), N ...0001733 (т. 3 л.д. 78), N ...0000895 (т. 3 л.д. 111), N ...0003613 (т. 3 л.д. 125) (Ногинская таможня); N ...0002975 (т. 3 л.д. 143) (Московская Западная Таможня). В соответствии со статьей 164 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск товара в свободное обращение производится после уплаты таможенных пошлин и налогов. Платежными поручениями ООО "Афин Лизинг Восток" на уплату авансовых платежей N 337 от 05.04.2005 на сумму 830000 руб. (т. 2 л.д. 68), N 72 от 01.02.2005 (т. 2 л.д. 71) на сумму 180500 руб., N 401 от 19.04.2005 (т. 2 л.д. 78) на сумму 710000 руб., N 436 от 25.04.2005 (т. 2 л.д. 79, 89) на сумму 2050000 руб.; N 1138 от 22.11.04 (т. 4 л.д. 77) на сумму 2650000 руб., N 436 от 25.04.05 (т. 4 л.д. 69) на сумму 2050000 руб., отметками таможенного органа на платежных поручениях ООО "Афин Лизинг Восток" о расходовании авансовых платежей.
Суду также представлены письма Московской Западной Таможни от 27.07.2005 с приложением отчетов о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01.01.2004 по 30.06.2005, Ногинской таможни от 14.09.2006 "О расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей", Северо-Западной Акцизной таможни от 20.11.2006.
Таким образом, по мнению суда, отсутствие акта сверки либо отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню, не может служить основанием для отказа в вычете уплаченного при ввозе товара НДС.
Обоснование незаконности уменьшения ИФНС N 9 по г. Москве налоговых вычетов на 8097583 рублей по причине того, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, предназначенных для передачи в лизинг, могут приниматься к вычету только по окончанию договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей.
Суд не соглашается с выводами Инспекции по следующим основаниям.
Обосновывая уменьшение налоговых вычетов на 8097583 рублей ИФНС N 9 по г. Москве утверждает, что суммы НДС, уплаченные при приобретении лизингодателем предмета лизинга, должны приниматься к вычету по окончанию лизингового договора в момент полной оплаты лизинговых платежей (стр. 8 оспариваемого решения). По мнению ИФНС N 9 по г. Москве, лизинговая деятельность является видом инвестиционной деятельности и приобретаемый лизингодателем объект не подпадает под определение товара, поскольку является доходным вложением в материальные ценности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно указанной статье не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.
В пункте 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.
Договор лизинга является одним из видов договора аренды, и операции по предоставлению имущества в лизинг являются объектом обложения НДС.
Следовательно, приобретение лизингодателем имущества для предоставления его в лизинг является приобретением товара для осуществления операции, признаваемой объектом обложения НДС и, согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО "Афин Лизинг Восток" вправе принимать к вычету сумму уплаченного при приобретении товара НДС.
Вышеуказанные доводы подтверждаются сложившейся судебной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 27.04.2006 N КА-А40/3458-06, постановлением ФАС Московского округа от 27.04.2004 по делу N КА-А40/3043-04.
Судом также не принимаются доводы ИФНС N 9 по г. Москве об уменьшении налоговых вычетов на 4324736 руб., уплаченных при приобретении товаров на территории РФ и предназначенных для передачи в лизинг по вышеизложенным основаниям. На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ,
РЕШИЛ:
признать недействительным решение ИФНС N 9 по г. Москве N 17-04-706/1402 от 25.05.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: предложения ООО "Афин Лизинг Восток" уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 14225674 руб. (пункт 2.1 решения); предложения ООО "Афин Лизинг Восток" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 2.2 решения), вынесенное в отношении ООО "Афин Лизинг Восток", как не соответствующее части II НК РФ.
Взыскать с ИФНС N 9 по г. Москве в пользу ООО "Афин Лизинг Восток" государственную пошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)