Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
25 января 2006 г. Дело N А40-73869\\05-111-656
Резолютивная часть решения объявлена 25.01.2006.
Решение изготовлено в полном объеме 01.02.2006.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б.Н. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Московский завод "Кристалл" к Межрегиональной ИФНС России по КН N 3 о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии в установленный срок решения о возмещении (либо об отказе в возмещении) путем зачета акциза за апрель 2005 года в сумме 5864395 руб. и в сумме 575380 руб., а также об обязании принять решение о возмещении (зачете) сумм акциза за апрель 2005 года в сумме 5864395 руб. и в сумме 575380 руб., на заседание арбитражного суда явились: от истца - С.С. по доверенности N 04\\2020 от 07.04.2005; от ответчика - С.Ю. по доверенности N 3 от 18.01.2006, Б.Е. по доверенности N 36 от 23.08.2005, протокол судебного заседания вела судья,
24.05.2005 налогоплательщик - ОАО "Московский завод "Кристалл" представил в Межрегиональную ИФНС по КН N 3 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, за апрель 2005 года.
По декларации налогоплательщик заявил к возмещению акциз по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, в суммах 5864395 руб. (сумма акциза, уплаченная в бюджет при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта) и 575380 руб. (сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров).
Истец - ОАО "Московский завод "Кристалл" (далее - завод) обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением, ссылаясь на п. 4 ст. 203 НК РФ. Обосновывая заявление, истец указал, что 24.05.2005 заводом в Инспекцию представлены документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров и предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, что подтверждается сопроводительным письмом исх. N 17 от 24.05.2005. Документы, подтверждающие право на налоговый вычет по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, и предусмотренные п. 1 ст. 201 НК РФ, представлены 27.05.2005, что подтверждается сопроводительным письмом от 27.05.2005 исх. N 06\\950. Трехмесячный срок на проверку документов и вынесение решения истекает 25.08.2005. Однако решение не принято, в связи с чем налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога.
Ответчик - Межрегиональная ИФНС по КН N 3 - возразил против удовлетворения заявления. Не отрицая того, что решение не вынесено, налоговый орган в письменном отзыве указывает, что установленный п. 4 ст. 203 НК РФ трехмесячный срок для вынесения решения не является пресекательным и несоблюдение Инспекцией указанного срока не порождает безусловное право на возмещение налога. Решение не принято в связи с загруженностью. Кроме того, ответчик сослался на ст. 183 НК РФ и указал на то, что завод не представил документы, подтверждающие ведение отдельного учета подакцизных товаров, реализованных в режиме экспорта. Из представленной 25.05.2005 заводом справки об отгрузках экспортной готовой продукции, по которым акциз подлежит возмещению по декларации за апрель 2005 года, невозможно установить, какая часть спирта была использована для производства экспортной продукции, реализованной в декабре 2005 года. Данная справка представляет собой разъяснение и не является первичным бухгалтерским документом.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Налоговый вычет в сумме 575380 руб. произведен в налоговой декларации за апрель 2005 года на основании указанного пункта.
Право на вычет подтверждается совокупностью следующих доказательств:
- - счетом-фактурой N 203 от 03.11.04, выставленным поставщиком - ОАО "Агропродукт" на оплату спирта-сырца и автоуслуг в общей сумме 1310116,58 руб., в том числе акциз по спирту - 522639 руб. Оплата произведена п/п N 6118 от 18.11.2004 на сумму 1310116,58 руб. Принятие спирта произведено по акту N 203\\426 от 03.11.2004;
- - счетом-фактурой N 220 от 23.11.2004, выставленным тем же поставщиком на оплату спирта-сырца и автоуслуг в общей сумме 455499,95 руб., в том числе акциз по спирту - 181524,60 руб. Оплата произведена п/п N 6196 от 21.12.2004 на сумму 455499,95 руб. Принятие спирта произведено по акту N 220\\482 от 23.11.2004.
Данные документы были представлены налоговому органу 27.05.05, что подтверждается сопроводительным письмом N 06\\950 с отметкой Инспекции о принятии (л.д. 33). Претензий к форме и содержанию счетов-фактур, платежным документам и актам у Инспекции нет.
По указанным счетам-фактурам выделена общая сумма акциза - 704163,60 руб. Из этой суммы к вычету принято 575380 руб. Определяя размер налогового вычета, завод исходил из приказа N 419 от 31.12.2003, которым утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учетов. В соответствии с п. 2.1.2 раздела 2 указанного приказа суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, подлежат возмещению в той доле, в которой приобретенные материальные ресурсы используются для производства экспортной продукции, которая определяется исходя из стоимости реализованной продукции на экспорт в общей стоимости реализованной продукции за отчетный (налоговый) период. Полученный расчетным путем процент умножается на обороты отчетного месяца на основании данных книги покупок. Из общего объема продукции, реализованной на экспорт в отчетном (налоговом) периоде, определяется процент, соответствующий каждой отгрузке на основании ГТД. Полученный процент по каждой ГТД умножается на сумму "входного" НДС, относящегося к экспортной продукции.
В соответствии с указанным приказом налогоплательщик исчислил размер налогового вычета и представил Инспекции справку, на которую ответчик ссылается в письменном отзыве. В справке указаны номер ГТД, наименование товара (водка), количество товара в литрах, сумма акциза, а также исчисленный процент, которому соответствует размер акциза, принимаемый к возмещению в общей сумме 575379,87 руб.
При исследовании судом данной справки ответчик указал, что по справке невозможно проверить правильность исчисления процента, в соответствии с которым определяется налоговый вычет по каждой ГТД. Суд отклонил данный довод, т.к. расчет произведен в соответствии с приказом об учетной политике и не противоречит НК РФ. Ответчик не представил суду доказательств завышения размера налогового вычета.
Суд отклоняет довод налогового органа о том, что налогоплательщик не подтвердил документами ведение раздельного учета операций. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы Российской Федерации. Освобождение от налогообложения указанных операций производится в соответствии со ст. 184 НК РФ. Пунктом 2 ст. 183 НК РФ предусмотрено, что указанные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.
Ссылаясь на отсутствие раздельного учета, налоговый орган не принял во внимание то обстоятельство, что завод не применял освобождение от налогообложения операций, т.к. не представлял налоговому органу поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию. Завод произвел налогообложение операций по налоговой декларации за декабрь 2005 года, исчислив акциз в сумме 16314162 руб., в том числе 5864400 руб. - акциз по реализации товара, помещенного под таможенный режим экспорта. Налог уплачен п/п N 5816 от 21.12.04 на сумму 9600000 руб., N 270 от 25.01.05 на сумму 82110515,80 руб., N 565 от 15.02.05 на сумму 82119515,50 руб. и предъявлен к возмещению в сумме 5864400 руб. по налоговой декларации за апрель 2005 года.
Налогоплательщик представил в Инспекцию контракты, ГТД N ...3326, ...3167, ...3195, ...3144, ...3327, ...3299, ...3313, ...3312, ...3355, ...3354, товаросопроводительные документы и выписки банка в порядке п. 7 ст. 198 НК РФ, что подтверждается письмом исх. N 17 от 24.05.05 (л.д. 28) и не оспаривается налоговым органом. В письменном отзыве Инспекции отсутствуют претензии к представленным документам. Ответчик в судебном заседании пояснил, что претензий к ним нет. Следовательно, налоговый орган незаконно бездействует, не принимая решение по представленным документам в установленный срок. Заключение об отказе в возмещении налога истцу не направлено.
П. 4 ст. 203 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предусмотренные ст. 201 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. В течение указанного времени налоговый орган проверяет обоснованность налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе полностью (частично) в возмещении. В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и/или соответствующее заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
Поскольку факт представления налогоплательщиком указанных документов 24.05.05 подтвержден, установленный трехмесячный срок проверки истек 24.08.05 и налоговый орган не только не принял никакого решения, но и не выдвинул каких-либо претензий к документам, в соответствии с прямым указанием закона налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога и уведомить об этом налогоплательщика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170 АПК РФ, суд
признать не соответствующим ст. 203 НК РФ и незаконным бездействие МИ ФНС России по КН N 3, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" (зачете) или об отказе в возмещении акциза по налоговой декларации за апрель 2005 года в суммах 5864395 руб. и 575380 руб.
Обязать МИ ФНС России по КН N 3 принять решение о возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета акциза в суммах 5864395 руб. и 575380 руб. по налоговой декларации за апрель 2005 года и уведомить ОАО "Московский завод "Кристалл" о принятом решении.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину в сумме 4000 руб., уплаченную по п/п N 5260 от 18.11.2005.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию и в двухмесячный срок - в кассационную инстанцию.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 25.01.2006, 01.02.2006 ПО ДЕЛУ N А40-73869\\05-111-656
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
25 января 2006 г. Дело N А40-73869\\05-111-656
Резолютивная часть решения объявлена 25.01.2006.
Решение изготовлено в полном объеме 01.02.2006.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б.Н. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Московский завод "Кристалл" к Межрегиональной ИФНС России по КН N 3 о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии в установленный срок решения о возмещении (либо об отказе в возмещении) путем зачета акциза за апрель 2005 года в сумме 5864395 руб. и в сумме 575380 руб., а также об обязании принять решение о возмещении (зачете) сумм акциза за апрель 2005 года в сумме 5864395 руб. и в сумме 575380 руб., на заседание арбитражного суда явились: от истца - С.С. по доверенности N 04\\2020 от 07.04.2005; от ответчика - С.Ю. по доверенности N 3 от 18.01.2006, Б.Е. по доверенности N 36 от 23.08.2005, протокол судебного заседания вела судья,
УСТАНОВИЛ:
24.05.2005 налогоплательщик - ОАО "Московский завод "Кристалл" представил в Межрегиональную ИФНС по КН N 3 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, за апрель 2005 года.
По декларации налогоплательщик заявил к возмещению акциз по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, в суммах 5864395 руб. (сумма акциза, уплаченная в бюджет при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта) и 575380 руб. (сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров).
Истец - ОАО "Московский завод "Кристалл" (далее - завод) обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением, ссылаясь на п. 4 ст. 203 НК РФ. Обосновывая заявление, истец указал, что 24.05.2005 заводом в Инспекцию представлены документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров и предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, что подтверждается сопроводительным письмом исх. N 17 от 24.05.2005. Документы, подтверждающие право на налоговый вычет по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, и предусмотренные п. 1 ст. 201 НК РФ, представлены 27.05.2005, что подтверждается сопроводительным письмом от 27.05.2005 исх. N 06\\950. Трехмесячный срок на проверку документов и вынесение решения истекает 25.08.2005. Однако решение не принято, в связи с чем налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога.
Ответчик - Межрегиональная ИФНС по КН N 3 - возразил против удовлетворения заявления. Не отрицая того, что решение не вынесено, налоговый орган в письменном отзыве указывает, что установленный п. 4 ст. 203 НК РФ трехмесячный срок для вынесения решения не является пресекательным и несоблюдение Инспекцией указанного срока не порождает безусловное право на возмещение налога. Решение не принято в связи с загруженностью. Кроме того, ответчик сослался на ст. 183 НК РФ и указал на то, что завод не представил документы, подтверждающие ведение отдельного учета подакцизных товаров, реализованных в режиме экспорта. Из представленной 25.05.2005 заводом справки об отгрузках экспортной готовой продукции, по которым акциз подлежит возмещению по декларации за апрель 2005 года, невозможно установить, какая часть спирта была использована для производства экспортной продукции, реализованной в декабре 2005 года. Данная справка представляет собой разъяснение и не является первичным бухгалтерским документом.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Налоговый вычет в сумме 575380 руб. произведен в налоговой декларации за апрель 2005 года на основании указанного пункта.
Право на вычет подтверждается совокупностью следующих доказательств:
- - счетом-фактурой N 203 от 03.11.04, выставленным поставщиком - ОАО "Агропродукт" на оплату спирта-сырца и автоуслуг в общей сумме 1310116,58 руб., в том числе акциз по спирту - 522639 руб. Оплата произведена п/п N 6118 от 18.11.2004 на сумму 1310116,58 руб. Принятие спирта произведено по акту N 203\\426 от 03.11.2004;
- - счетом-фактурой N 220 от 23.11.2004, выставленным тем же поставщиком на оплату спирта-сырца и автоуслуг в общей сумме 455499,95 руб., в том числе акциз по спирту - 181524,60 руб. Оплата произведена п/п N 6196 от 21.12.2004 на сумму 455499,95 руб. Принятие спирта произведено по акту N 220\\482 от 23.11.2004.
Данные документы были представлены налоговому органу 27.05.05, что подтверждается сопроводительным письмом N 06\\950 с отметкой Инспекции о принятии (л.д. 33). Претензий к форме и содержанию счетов-фактур, платежным документам и актам у Инспекции нет.
По указанным счетам-фактурам выделена общая сумма акциза - 704163,60 руб. Из этой суммы к вычету принято 575380 руб. Определяя размер налогового вычета, завод исходил из приказа N 419 от 31.12.2003, которым утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учетов. В соответствии с п. 2.1.2 раздела 2 указанного приказа суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, подлежат возмещению в той доле, в которой приобретенные материальные ресурсы используются для производства экспортной продукции, которая определяется исходя из стоимости реализованной продукции на экспорт в общей стоимости реализованной продукции за отчетный (налоговый) период. Полученный расчетным путем процент умножается на обороты отчетного месяца на основании данных книги покупок. Из общего объема продукции, реализованной на экспорт в отчетном (налоговом) периоде, определяется процент, соответствующий каждой отгрузке на основании ГТД. Полученный процент по каждой ГТД умножается на сумму "входного" НДС, относящегося к экспортной продукции.
В соответствии с указанным приказом налогоплательщик исчислил размер налогового вычета и представил Инспекции справку, на которую ответчик ссылается в письменном отзыве. В справке указаны номер ГТД, наименование товара (водка), количество товара в литрах, сумма акциза, а также исчисленный процент, которому соответствует размер акциза, принимаемый к возмещению в общей сумме 575379,87 руб.
При исследовании судом данной справки ответчик указал, что по справке невозможно проверить правильность исчисления процента, в соответствии с которым определяется налоговый вычет по каждой ГТД. Суд отклонил данный довод, т.к. расчет произведен в соответствии с приказом об учетной политике и не противоречит НК РФ. Ответчик не представил суду доказательств завышения размера налогового вычета.
Суд отклоняет довод налогового органа о том, что налогоплательщик не подтвердил документами ведение раздельного учета операций. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы Российской Федерации. Освобождение от налогообложения указанных операций производится в соответствии со ст. 184 НК РФ. Пунктом 2 ст. 183 НК РФ предусмотрено, что указанные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.
Ссылаясь на отсутствие раздельного учета, налоговый орган не принял во внимание то обстоятельство, что завод не применял освобождение от налогообложения операций, т.к. не представлял налоговому органу поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию. Завод произвел налогообложение операций по налоговой декларации за декабрь 2005 года, исчислив акциз в сумме 16314162 руб., в том числе 5864400 руб. - акциз по реализации товара, помещенного под таможенный режим экспорта. Налог уплачен п/п N 5816 от 21.12.04 на сумму 9600000 руб., N 270 от 25.01.05 на сумму 82110515,80 руб., N 565 от 15.02.05 на сумму 82119515,50 руб. и предъявлен к возмещению в сумме 5864400 руб. по налоговой декларации за апрель 2005 года.
Налогоплательщик представил в Инспекцию контракты, ГТД N ...3326, ...3167, ...3195, ...3144, ...3327, ...3299, ...3313, ...3312, ...3355, ...3354, товаросопроводительные документы и выписки банка в порядке п. 7 ст. 198 НК РФ, что подтверждается письмом исх. N 17 от 24.05.05 (л.д. 28) и не оспаривается налоговым органом. В письменном отзыве Инспекции отсутствуют претензии к представленным документам. Ответчик в судебном заседании пояснил, что претензий к ним нет. Следовательно, налоговый орган незаконно бездействует, не принимая решение по представленным документам в установленный срок. Заключение об отказе в возмещении налога истцу не направлено.
П. 4 ст. 203 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предусмотренные ст. 201 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. В течение указанного времени налоговый орган проверяет обоснованность налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе полностью (частично) в возмещении. В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и/или соответствующее заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
Поскольку факт представления налогоплательщиком указанных документов 24.05.05 подтвержден, установленный трехмесячный срок проверки истек 24.08.05 и налоговый орган не только не принял никакого решения, но и не выдвинул каких-либо претензий к документам, в соответствии с прямым указанием закона налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога и уведомить об этом налогоплательщика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать не соответствующим ст. 203 НК РФ и незаконным бездействие МИ ФНС России по КН N 3, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" (зачете) или об отказе в возмещении акциза по налоговой декларации за апрель 2005 года в суммах 5864395 руб. и 575380 руб.
Обязать МИ ФНС России по КН N 3 принять решение о возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета акциза в суммах 5864395 руб. и 575380 руб. по налоговой декларации за апрель 2005 года и уведомить ОАО "Московский завод "Кристалл" о принятом решении.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину в сумме 4000 руб., уплаченную по п/п N 5260 от 18.11.2005.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию и в двухмесячный срок - в кассационную инстанцию.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)