Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 31 марта 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/375
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 14.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А51-6895/2003-25-185 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю о признании недействительным решения от 07.03.2003 N 19/167.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 31.03.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" (далее - ООО "Кварцстройсервис") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточненных требований) к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения в части от 07.03.2003 N 19/167.
Решением суда от 14.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО "Кварцстройсервис" отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в декабре 2002 года (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в декабре 2002 года, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Кварцстройсервис" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка ООО "Кварцстройсервис" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года. По результатам проверки вынесено решение N 19/167 от 07.03.2003 о доначислении обществу НДС за 4 квартал 2002 года в сумме 707161 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету в счет уплаты доначисленного НДС в сумме 160576 руб.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Кварцстройсервис" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд, оспаривая доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб. и проведение зачета имеющейся переплаты НДС в сумме 160576 руб.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Кварцстройсервис" приобрело у ООО "Рикс" оборудование по производству песка на сумму 4200000 руб., в том числе НДС - 700000 руб. по счету-фактуре N 000214 от 06.12.2002. Оплата произведена ООО "Теодор" платежным поручением N 63 от 15.12.2002. Собственными силами в декабре обществом произведен монтаж оборудования.
В налоговой декларации за 4 квартал 2002 года общество заявило налоговый вычет в сумме 700000 руб. по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается на затратах по капитальному строительству.
С 01.01.2003 ООО "Кварцстройсервис" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьей 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Кварцстройсервис", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (оборудование к установке по производству песка), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производится в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2002 году являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в декабре 2002 года к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в январе 2003 года, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенному оборудованию должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Кварцстройсервис" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 14.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-6895/2003-25-185 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 31 марта 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/375
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 14.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А51-6895/2003-25-185 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю о признании недействительным решения от 07.03.2003 N 19/167.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 31.03.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" (далее - ООО "Кварцстройсервис") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточненных требований) к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения в части от 07.03.2003 N 19/167.
Решением суда от 14.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО "Кварцстройсервис" отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в декабре 2002 года (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в декабре 2002 года, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Кварцстройсервис" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка ООО "Кварцстройсервис" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года. По результатам проверки вынесено решение N 19/167 от 07.03.2003 о доначислении обществу НДС за 4 квартал 2002 года в сумме 707161 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету в счет уплаты доначисленного НДС в сумме 160576 руб.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Кварцстройсервис" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд, оспаривая доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб. и проведение зачета имеющейся переплаты НДС в сумме 160576 руб.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Кварцстройсервис" приобрело у ООО "Рикс" оборудование по производству песка на сумму 4200000 руб., в том числе НДС - 700000 руб. по счету-фактуре N 000214 от 06.12.2002. Оплата произведена ООО "Теодор" платежным поручением N 63 от 15.12.2002. Собственными силами в декабре обществом произведен монтаж оборудования.
В налоговой декларации за 4 квартал 2002 года общество заявило налоговый вычет в сумме 700000 руб. по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается на затратах по капитальному строительству.
С 01.01.2003 ООО "Кварцстройсервис" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьей 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Кварцстройсервис", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (оборудование к установке по производству песка), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производится в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2002 году являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в декабре 2002 года к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в январе 2003 года, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенному оборудованию должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Кварцстройсервис" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 14.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-6895/2003-25-185 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 31.03.2004 N Ф03-А51/04-2/375
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 31 марта 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/375
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 14.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А51-6895/2003-25-185 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю о признании недействительным решения от 07.03.2003 N 19/167.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 31.03.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" (далее - ООО "Кварцстройсервис") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточненных требований) к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения в части от 07.03.2003 N 19/167.
Решением суда от 14.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО "Кварцстройсервис" отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в декабре 2002 года (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в декабре 2002 года, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Кварцстройсервис" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка ООО "Кварцстройсервис" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года. По результатам проверки вынесено решение N 19/167 от 07.03.2003 о доначислении обществу НДС за 4 квартал 2002 года в сумме 707161 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету в счет уплаты доначисленного НДС в сумме 160576 руб.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Кварцстройсервис" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд, оспаривая доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб. и проведение зачета имеющейся переплаты НДС в сумме 160576 руб.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Кварцстройсервис" приобрело у ООО "Рикс" оборудование по производству песка на сумму 4200000 руб., в том числе НДС - 700000 руб. по счету-фактуре N 000214 от 06.12.2002. Оплата произведена ООО "Теодор" платежным поручением N 63 от 15.12.2002. Собственными силами в декабре обществом произведен монтаж оборудования.
В налоговой декларации за 4 квартал 2002 года общество заявило налоговый вычет в сумме 700000 руб. по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается на затратах по капитальному строительству.
С 01.01.2003 ООО "Кварцстройсервис" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьей 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Кварцстройсервис", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (оборудование к установке по производству песка), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производится в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2002 году являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в декабре 2002 года к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в январе 2003 года, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенному оборудованию должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Кварцстройсервис" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 14.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-6895/2003-25-185 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 31 марта 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/375
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 14.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А51-6895/2003-25-185 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю о признании недействительным решения от 07.03.2003 N 19/167.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 31.03.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Кварцстройсервис" (далее - ООО "Кварцстройсервис") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточненных требований) к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения в части от 07.03.2003 N 19/167.
Решением суда от 14.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО "Кварцстройсервис" отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в декабре 2002 года (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в декабре 2002 года, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Кварцстройсервис" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка ООО "Кварцстройсервис" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года. По результатам проверки вынесено решение N 19/167 от 07.03.2003 о доначислении обществу НДС за 4 квартал 2002 года в сумме 707161 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету в счет уплаты доначисленного НДС в сумме 160576 руб.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Кварцстройсервис" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд, оспаривая доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб. и проведение зачета имеющейся переплаты НДС в сумме 160576 руб.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Кварцстройсервис" приобрело у ООО "Рикс" оборудование по производству песка на сумму 4200000 руб., в том числе НДС - 700000 руб. по счету-фактуре N 000214 от 06.12.2002. Оплата произведена ООО "Теодор" платежным поручением N 63 от 15.12.2002. Собственными силами в декабре обществом произведен монтаж оборудования.
В налоговой декларации за 4 квартал 2002 года общество заявило налоговый вычет в сумме 700000 руб. по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается на затратах по капитальному строительству.
С 01.01.2003 ООО "Кварцстройсервис" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьей 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Кварцстройсервис", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (оборудование к установке по производству песка), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производится в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2002 году являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в декабре 2002 года к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в январе 2003 года, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенному оборудованию должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Кварцстройсервис" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 700000 руб.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 14.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-6895/2003-25-185 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)