Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2011 года
В полном объеме постановление изготовлено 20 декабря 2011 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Захаровой Е.И., Драгоценновой И.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,
с участием в судебном заседании:
представителя ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" Тимошичева А.В. (доверенность от 21.12.2010 N 718/10),
представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области Андреева Н.П. (доверенность от 20.05.2011 N 04-06/08266),
представитель Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 не явился, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 19.12.2011 в помещении суда заявление ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" (ИНН 3528015184, ОГРН 1023501238837), г. Череповец Вологодской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, и Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5, г. Москва, о признании незаконным бездействия и о возврате денежных средств,
установил:
Решением от 09.02.2011 по делу N А55-24095/2010 Арбитражный суд Самарской области отказал закрытому акционерному обществу "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" (далее - ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест", общество) в удовлетворении заявления об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС N 18 по Самарской области) возвратить из бюджета ошибочно перечисленные денежные средства в сумме 1632079 руб., а также о признании незаконным бездействия этого налогового органа.
По мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, общество просило отменить указанное судебное решение.
Определением от 23.05.2011 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению данного дела по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ) для рассмотрения дела в суде первой инстанции, и привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (г. Москва).
ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" представило заявление об уточнении заявленных требований, в котором просило признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога. С учетом положений статьи 49 АПК РФ суд апелляционной инстанции принял уточнение заявленных требований.
Постановлением от 28.07.2011 суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции от 09.02.2011 и принял новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.
Постановлением от 03.11.2011 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа отменил постановление суда апелляционной инстанции от 28.07.2011 и направил дело направить на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
При новом рассмотрении дела ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" представило свои пояснения с учетом постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 представила письменные объяснения, в которых просила отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 просила рассмотреть дело в отсутствие ее представителей.
В судебном заседании 19.12.2011 представитель ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" поддержал требования о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившегося в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога.
Представитель Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.
Рассмотрев материалы дела с учетом указаний, содержащихся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.
В силу части 6 статьи 46 АПК РФ по делам, вытекающим из административных и иных публичных правоотношений, суд первой инстанции должен по своей инициативе привлечь другое лицо к участию в деле в качестве соответчика.
Суд первой инстанции не привлек Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 к участию в деле в качестве соответчика, но при этом в своем решении от 09.02.2011 сделал выводы относительно ее обязанности по возврату обществу излишне уплаченного налога.
Согласно пункту 4 части 4 статьи 270 АПК РФ принятие судом решения о правах и об обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, является безусловным основанием для отмены решения суда первой инстанции.
В связи с нарушением судом первой инстанции вышеуказанных норм процессуального права суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 6.1 статьи 268 АПК РФ, отменяет решение суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, платежными поручениями от 30.10.2006 N 25511 и N 25482, от 29.11.2006 N 28483, от 26.12.2006 N 31198 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" ошибочно уплатило суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2006 год по реквизитам Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области. Фактически указанные платежи были адресованы ИФНС России по Советскому району г. Самары, в которой ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" состояло на учете.
Кроме того, материалами дела подтверждается, что платежными поручениями от 17.01.2007 N N 1243, 1244, 1245, 1246 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" уплатило суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2006 год по реквизитам ИФНС России по Советскому району г. Самары.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О: данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен трехлетний срок исковой давности.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, судам надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль по итогам налогового периода. По общему правилу, установленному данной статьей, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода; кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода; авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, статьей 287 НК РФ установлено правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по методу нарастающего итога.
Поэтому в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
Исходя из вышеприведенных положений НК РФ течение трехлетнего срока давности для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль начинается с 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Так, за 2006 год течение срока давности для подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль начинается с 28.03.2007. Соответственно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2006 год истекает 28.03.2010.
28.03.2007 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" представило по месту постановки на учет - в ИФНС России по Советскому району г. Самары - налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год.
То есть окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль за 2006 год общество определило 28.03.2007.
Следовательно, о сумме излишне (ошибочно) уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2006 год общество могло узнать не позднее 28.03.2007 при исчислении налога на прибыль по итогам налогового периода за 2006 год, то есть не позднее срока, установленного пунктом 4 статьи 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам налогового периода. На это обстоятельство, со ссылкой на правовую позицию Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Президиума от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, указано в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011 по настоящему делу.
В рассматриваемой ситуации для ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2006 год истекал 28.03.2010.
Из материалов дела видно, что заявление ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" от 22.03.2010 N 453 о возврате переплаты по налогу на прибыль было направлено в адрес налогового органа заказным письмом 23.03.2010, что подтверждается оттиском штампа отделения почтовой связи на уведомлении о вручении. Данное письмо, согласно уведомлению о вручении, было получено налоговым органом 31.03.2010.
На факт подачи обществом заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль 23.03.2010 указано в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011 по настоящему делу.
Таким образом, ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции от 09.02.2011 и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт, которым признает незаконным бездействие Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также обязывает Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога в срок до 29.02.2012 (с учетом сроков, указанных в НК РФ).
В соответствии с частью 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции взыскивает с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области в пользу ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" расходы по уплате государственной пошлине 4000 руб., в том числе: расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., понесенные обществом при обращении в суд первой инстанции, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., понесенные им при подаче апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., понесенные им при подаче кассационной жалобы.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ, возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 27320 руб. 79 коп. излишне уплаченную платежным поручением от 19.10.2010 N 28425 при обращении в суд первой инстанции. При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что требование общества об обязании произвести возврат налога, в силу части 5 статьи 201 АПК РФ, является дополнительным по отношению к основному требованию, а поэтому оно не облагается государственной пошлиной в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
На основании постановления от 28.07.2011 суд апелляционной инстанции выдал обществу справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 1000 руб., излишне уплаченной при подаче апелляционной жалобы. В случае, если указанная сумма государственной пошлины не возвращена из федерального бюджета, общество может обратиться в суд апелляционной инстанции о заявлением о принятии дополнительного постановления в отношении этой суммы (с приложением доказательств, подтверждающих факт ее невозврата).
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 февраля 2011 года по делу N А55-24095/2010 отменить.
Принять новый судебный акт.
Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северсталь-Инвест" в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб.
Обязать Межрегиональную инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в срок до 29 февраля 2012 года произвести возврат закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северсталь-Инвест" излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 (Один миллион шестьсот тридцать две тысячи семьдесят девять) руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области в пользу закрытого акционерного общества "Торговый дом "Северсталь-Инвест" расходы по уплате государственной пошлине 4000 (Четыре тысячи) рублей.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 27320 (Двадцать семь триста двадцать) руб. 79 коп.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
Е.И.ЗАХАРОВА
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.12.2011 ПО ДЕЛУ N А55-24095/2010
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 декабря 2011 г. по делу N А55-24095/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2011 года
В полном объеме постановление изготовлено 20 декабря 2011 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Захаровой Е.И., Драгоценновой И.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,
с участием в судебном заседании:
представителя ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" Тимошичева А.В. (доверенность от 21.12.2010 N 718/10),
представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области Андреева Н.П. (доверенность от 20.05.2011 N 04-06/08266),
представитель Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 не явился, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 19.12.2011 в помещении суда заявление ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" (ИНН 3528015184, ОГРН 1023501238837), г. Череповец Вологодской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, и Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5, г. Москва, о признании незаконным бездействия и о возврате денежных средств,
установил:
Решением от 09.02.2011 по делу N А55-24095/2010 Арбитражный суд Самарской области отказал закрытому акционерному обществу "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" (далее - ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест", общество) в удовлетворении заявления об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС N 18 по Самарской области) возвратить из бюджета ошибочно перечисленные денежные средства в сумме 1632079 руб., а также о признании незаконным бездействия этого налогового органа.
По мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, общество просило отменить указанное судебное решение.
Определением от 23.05.2011 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению данного дела по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ) для рассмотрения дела в суде первой инстанции, и привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (г. Москва).
ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" представило заявление об уточнении заявленных требований, в котором просило признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога. С учетом положений статьи 49 АПК РФ суд апелляционной инстанции принял уточнение заявленных требований.
Постановлением от 28.07.2011 суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции от 09.02.2011 и принял новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.
Постановлением от 03.11.2011 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа отменил постановление суда апелляционной инстанции от 28.07.2011 и направил дело направить на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
При новом рассмотрении дела ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" представило свои пояснения с учетом постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 представила письменные объяснения, в которых просила отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 просила рассмотреть дело в отсутствие ее представителей.
В судебном заседании 19.12.2011 представитель ЗАО "ТД "Северсталь-Инвест" поддержал требования о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившегося в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога.
Представитель Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.
Рассмотрев материалы дела с учетом указаний, содержащихся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.
В силу части 6 статьи 46 АПК РФ по делам, вытекающим из административных и иных публичных правоотношений, суд первой инстанции должен по своей инициативе привлечь другое лицо к участию в деле в качестве соответчика.
Суд первой инстанции не привлек Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 к участию в деле в качестве соответчика, но при этом в своем решении от 09.02.2011 сделал выводы относительно ее обязанности по возврату обществу излишне уплаченного налога.
Согласно пункту 4 части 4 статьи 270 АПК РФ принятие судом решения о правах и об обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, является безусловным основанием для отмены решения суда первой инстанции.
В связи с нарушением судом первой инстанции вышеуказанных норм процессуального права суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 6.1 статьи 268 АПК РФ, отменяет решение суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, платежными поручениями от 30.10.2006 N 25511 и N 25482, от 29.11.2006 N 28483, от 26.12.2006 N 31198 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" ошибочно уплатило суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2006 год по реквизитам Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области. Фактически указанные платежи были адресованы ИФНС России по Советскому району г. Самары, в которой ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" состояло на учете.
Кроме того, материалами дела подтверждается, что платежными поручениями от 17.01.2007 N N 1243, 1244, 1245, 1246 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" уплатило суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2006 год по реквизитам ИФНС России по Советскому району г. Самары.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О: данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен трехлетний срок исковой давности.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, судам надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль по итогам налогового периода. По общему правилу, установленному данной статьей, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода; кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода; авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, статьей 287 НК РФ установлено правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по методу нарастающего итога.
Поэтому в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
Исходя из вышеприведенных положений НК РФ течение трехлетнего срока давности для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль начинается с 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Так, за 2006 год течение срока давности для подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль начинается с 28.03.2007. Соответственно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2006 год истекает 28.03.2010.
28.03.2007 ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" представило по месту постановки на учет - в ИФНС России по Советскому району г. Самары - налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год.
То есть окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль за 2006 год общество определило 28.03.2007.
Следовательно, о сумме излишне (ошибочно) уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2006 год общество могло узнать не позднее 28.03.2007 при исчислении налога на прибыль по итогам налогового периода за 2006 год, то есть не позднее срока, установленного пунктом 4 статьи 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам налогового периода. На это обстоятельство, со ссылкой на правовую позицию Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Президиума от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, указано в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011 по настоящему делу.
В рассматриваемой ситуации для ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2006 год истекал 28.03.2010.
Из материалов дела видно, что заявление ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" от 22.03.2010 N 453 о возврате переплаты по налогу на прибыль было направлено в адрес налогового органа заказным письмом 23.03.2010, что подтверждается оттиском штампа отделения почтовой связи на уведомлении о вручении. Данное письмо, согласно уведомлению о вручении, было получено налоговым органом 31.03.2010.
На факт подачи обществом заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль 23.03.2010 указано в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2011 по настоящему делу.
Таким образом, ЗАО "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции от 09.02.2011 и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт, которым признает незаконным бездействие Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата обществу в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб., а также обязывает Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат обществу этой суммы налога в срок до 29.02.2012 (с учетом сроков, указанных в НК РФ).
В соответствии с частью 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции взыскивает с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области в пользу ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" расходы по уплате государственной пошлине 4000 руб., в том числе: расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., понесенные обществом при обращении в суд первой инстанции, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., понесенные им при подаче апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., понесенные им при подаче кассационной жалобы.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ, возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 27320 руб. 79 коп. излишне уплаченную платежным поручением от 19.10.2010 N 28425 при обращении в суд первой инстанции. При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что требование общества об обязании произвести возврат налога, в силу части 5 статьи 201 АПК РФ, является дополнительным по отношению к основному требованию, а поэтому оно не облагается государственной пошлиной в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
На основании постановления от 28.07.2011 суд апелляционной инстанции выдал обществу справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 1000 руб., излишне уплаченной при подаче апелляционной жалобы. В случае, если указанная сумма государственной пошлины не возвращена из федерального бюджета, общество может обратиться в суд апелляционной инстанции о заявлением о принятии дополнительного постановления в отношении этой суммы (с приложением доказательств, подтверждающих факт ее невозврата).
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 февраля 2011 года по делу N А55-24095/2010 отменить.
Принять новый судебный акт.
Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, выразившееся в неосуществлении возврата закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северсталь-Инвест" в установленный срок излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 руб.
Обязать Межрегиональную инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в срок до 29 февраля 2012 года произвести возврат закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северсталь-Инвест" излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1632079 (Один миллион шестьсот тридцать две тысячи семьдесят девять) руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области в пользу закрытого акционерного общества "Торговый дом "Северсталь-Инвест" расходы по уплате государственной пошлине 4000 (Четыре тысячи) рублей.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Торговый Дом "Северсталь-Инвест" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 27320 (Двадцать семь триста двадцать) руб. 79 коп.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
Е.И.ЗАХАРОВА
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)