Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 09 июня 2008 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 17 июня 2008 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864/2007 (судья Сердюк Т.В.), при участии: от индивидуального предпринимателя Даньшиной Елены Александровны - Кроткова (доверенность N 731 от 07.02.2006),
10.09.2007 в Арбитражный суд Оренбургской области обратилась индивидуальный предприниматель Даньшина Елена Александровна (далее - плательщик, ИП Даньшина Е.А.) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.08.2007 N 16-18/40636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В результате выездной налоговой проверки инспекция сделала вывод о занижении плательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и единому социальному налогу (далее - ЕСН) в 2004 г. и в 2005 г. в связи с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес, уплаченного предпринимателем за декабрь 2004 г., декабрь 2005 г., соответственно в январе 2005 г., январе 2006 г.
Оспаривая решение инспекции, плательщик указал, что уплата налога на игорный бизнес произведена им в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в связи с чем, им правомерно включены в расходы за 2004 г. суммы налога, уплаченные за декабрь 2004 г. в январе 2005 г., а за декабрь 2005 г. в январе 2006 г.
Решением суда первой инстанции от 26.02.2008 требования заявителя удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что при исчислении НДФЛ и ЕСН плательщик правомерно учел расходы по уплате налога на игорный бизнес. НК РФ не содержит исключения из состава облагаемых НДФЛ и ЕСН расходов по уплате налога на игорный бизнес. Учитывая, что налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц, а декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы, уплаченные предпринимателем, правомерно учтены в составе расходов за 2004 - 2005 гг.
28.03.2008 от инспекции поступила апелляционная жалоба, где поставлен вопрос об отмене судебного решения, приводятся следующие доводы:
- согласно п. 4 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами по оплате затрат. Включение в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес, уплаченного предпринимателем за декабрь 2004 г., декабрь 2005 г., соответственно в январе 2005 г., январе 2006 г. неправомерно.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующие обстоятельства.
ИП Даньшина Е.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 25.08.1999 (т. 1, л.д. 25).
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку плательщика по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления НДФЛ, ЕСН, налога на игорный бизнес за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 11.07.2007 N 16-18/1398 (т. 1, л.д. 87 - 94), в котором указано о занижении плательщиком налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в связи с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес.
На акт выездной налоговой проверки плательщик представил возражения (т. 1, л.д. 85).
Рассмотрев акт проверки, представленные возражения, 14.08.2007 инспекция приняла решение N 16-18/40636 о привлечении ИП Даньшиной Е.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы и возражений плательщика суд исходит из следующего.
В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Порядок определения налоговой базы при исчислении ЕСН установлен для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в пункте 3 статьи 237 НК РФ. В соответствии с названной нормой налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (следовательно, и от игорного бизнеса), за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков соответствующими статьями главы 25 НК РФ - "Налог на прибыль организаций".
В целях этой главы пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в силу пункта 2 статьи 252 и статьи 253 НК РФ в расходы, которые уменьшают полученные налогоплательщиком доходы, включаются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к таким расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Таким исключением согласно пункту 4 статьи 270 НК РФ являются суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Налог на игорный бизнес не указан в статье 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Не предусматривают их исключение из состава расходов налогоплательщика-предпринимателя и нормы главы 24 Налогового кодекса РФ - "Единый социальный налог".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказами Министерства финансов Российской Федерации и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н и N БГ-3-04/430, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления такой деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (подпункт 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ).
Согласно ст. 368, п. 2 ст. 370, ст. 371 НК РФ налог на игорный бизнес подлежит уплате до 20 числа месяца, следующего за истекший налоговый период.
Уплата налога на игорный бизнес подтверждается копиями квитанций и налоговым органом не оспаривается.
При таких обстоятельствах, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что суммы налога на игорный бизнес, уплаченный предпринимателем за декабрь 2004 г. в январе 2005 г. и за декабрь 2005 г. в январе 2006 г. правомерно учтены плательщиком в составе расходов за 2004 г. и за 2005 г. соответственно. К датам составления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН сумма уплаченного налога на игорный бизнес известна.
Правовые основания для доначисления заявителю НДФЛ, ЕСН, пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ не имеются.
Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
С налогового органа взыскивается госпошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864\\2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 руб. в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.06.2008 N 18АП-2445/2008 ПО ДЕЛУ N А47-7864/2007
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июня 2008 г. N 18АП-2445/2008
Дело N А47-7864/2007
Резолютивная часть постановления оглашена 09 июня 2008 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 17 июня 2008 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864/2007 (судья Сердюк Т.В.), при участии: от индивидуального предпринимателя Даньшиной Елены Александровны - Кроткова (доверенность N 731 от 07.02.2006),
установил:
10.09.2007 в Арбитражный суд Оренбургской области обратилась индивидуальный предприниматель Даньшина Елена Александровна (далее - плательщик, ИП Даньшина Е.А.) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.08.2007 N 16-18/40636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В результате выездной налоговой проверки инспекция сделала вывод о занижении плательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и единому социальному налогу (далее - ЕСН) в 2004 г. и в 2005 г. в связи с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес, уплаченного предпринимателем за декабрь 2004 г., декабрь 2005 г., соответственно в январе 2005 г., январе 2006 г.
Оспаривая решение инспекции, плательщик указал, что уплата налога на игорный бизнес произведена им в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в связи с чем, им правомерно включены в расходы за 2004 г. суммы налога, уплаченные за декабрь 2004 г. в январе 2005 г., а за декабрь 2005 г. в январе 2006 г.
Решением суда первой инстанции от 26.02.2008 требования заявителя удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что при исчислении НДФЛ и ЕСН плательщик правомерно учел расходы по уплате налога на игорный бизнес. НК РФ не содержит исключения из состава облагаемых НДФЛ и ЕСН расходов по уплате налога на игорный бизнес. Учитывая, что налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц, а декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы, уплаченные предпринимателем, правомерно учтены в составе расходов за 2004 - 2005 гг.
28.03.2008 от инспекции поступила апелляционная жалоба, где поставлен вопрос об отмене судебного решения, приводятся следующие доводы:
- согласно п. 4 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами по оплате затрат. Включение в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес, уплаченного предпринимателем за декабрь 2004 г., декабрь 2005 г., соответственно в январе 2005 г., январе 2006 г. неправомерно.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующие обстоятельства.
ИП Даньшина Е.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 25.08.1999 (т. 1, л.д. 25).
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку плательщика по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления НДФЛ, ЕСН, налога на игорный бизнес за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 11.07.2007 N 16-18/1398 (т. 1, л.д. 87 - 94), в котором указано о занижении плательщиком налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в связи с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности налога на игорный бизнес.
На акт выездной налоговой проверки плательщик представил возражения (т. 1, л.д. 85).
Рассмотрев акт проверки, представленные возражения, 14.08.2007 инспекция приняла решение N 16-18/40636 о привлечении ИП Даньшиной Е.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы и возражений плательщика суд исходит из следующего.
В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Порядок определения налоговой базы при исчислении ЕСН установлен для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в пункте 3 статьи 237 НК РФ. В соответствии с названной нормой налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (следовательно, и от игорного бизнеса), за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков соответствующими статьями главы 25 НК РФ - "Налог на прибыль организаций".
В целях этой главы пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в силу пункта 2 статьи 252 и статьи 253 НК РФ в расходы, которые уменьшают полученные налогоплательщиком доходы, включаются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к таким расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Таким исключением согласно пункту 4 статьи 270 НК РФ являются суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Налог на игорный бизнес не указан в статье 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Не предусматривают их исключение из состава расходов налогоплательщика-предпринимателя и нормы главы 24 Налогового кодекса РФ - "Единый социальный налог".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказами Министерства финансов Российской Федерации и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н и N БГ-3-04/430, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления такой деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (подпункт 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ).
Согласно ст. 368, п. 2 ст. 370, ст. 371 НК РФ налог на игорный бизнес подлежит уплате до 20 числа месяца, следующего за истекший налоговый период.
Уплата налога на игорный бизнес подтверждается копиями квитанций и налоговым органом не оспаривается.
При таких обстоятельствах, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что суммы налога на игорный бизнес, уплаченный предпринимателем за декабрь 2004 г. в январе 2005 г. и за декабрь 2005 г. в январе 2006 г. правомерно учтены плательщиком в составе расходов за 2004 г. и за 2005 г. соответственно. К датам составления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН сумма уплаченного налога на игорный бизнес известна.
Правовые основания для доначисления заявителю НДФЛ, ЕСН, пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ не имеются.
Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
С налогового органа взыскивается госпошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864\\2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 руб. в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)