Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 марта 2004 г. Дело N А19-10311/03-43-Ф02-721/04-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Косачевой О.И., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/04 от 05.01.2004), Киреевой М.Г. (доверенность N 09-04/03 от 05.01.2004); Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу - Власовой Т.А. (доверенность N 08-25/001552 от 02.02.2004), Пономаревой Н.Л. (доверенность N 08-25/003979 от 15.03.2004), Булгаковой Т.Н. (доверенность N 08-25/003981 от 15.03.2004); открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003), Зенгер Л.А. (доверенность N 01-621 от 27.10.2003), Кравченко Т.В. (доверенность N 01-131 от 12.03.2004),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 (суд первой инстанции: Седых Н.Д.; суд апелляционной инстанции: Буяновер П.И., Сорока Т.Г., Кулаков Г.Ф.),
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее Управление) N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 462170 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, 282244 рублей 74 копеек налога на прибыль, 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 60970 рублей.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Электросетьстрой" уточнило заявленные требования и просило признать недействительными: решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 393646 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, в том числе 282244 рубля 74 копейки по налогу на прибыль, 116593 рубля 4 копейки налога на добавленную стоимость, пункта 2.2 в части уменьшения исчисленной в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 235312 рублей; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части: пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 393646 рублей налога на добавленную стоимость, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 116593 рублей 4 копеек; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 54940 рублей 40 копеек.
Решением суда от 9 октября 2003 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года решение от 9 октября 2003 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
В кассационной жалобе Управление просит отменить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года, дело направить на новое рассмотрение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, оплата ОАО "Иркутскэнерго" выполненных ОАО "Электросетьстрой" работ была произведена векселями, номинальная стоимость которых является выручкой, подлежащей включению в налогооблагаемую базу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Электросетьстрой" просит оставить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 14 час. 30 мин. 18.03.2004.
Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года следует отменить в части, дело направить на новое рассмотрение.
Как следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Электросетьстрой" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2000.
В ходе проверки было выявлено следующее.
В счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ ОАО "Электросетьстрой" получило от ОАО "Иркутскэнерго" векселя ИЭБП2000р N 025506 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 025375 на сумму 100000 рублей (НДС 16667 рублей), ИЭБП2000р N 025370 на сумму 400000 рублей (НДС 66667 рублей), ИЭБП2000р N 029310 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 029313 на сумму 50000 рублей (НДС 8333 рубля).
Номинальная стоимость данных векселей за вычетом налога на добавленную стоимость составила 791667 рублей.
Далее ОАО "Электросетьстрой" передало данные векселя ПТ "Полянцева и К" в счет оплаты поставленных металлоконструкций, в связи с чем 791667 рублей необоснованно не были включены в выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) была завышена на 2282593 рубля.
Выявленные нарушения повлекли неуплату налога на прибыль на сумму 2504041 рубль дополнительных платежей по налогу на прибыль на сумму 156503 рубля.
ОАО "Электросетьстрой" не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в размере 408334 рублей с выручки от реализации ОАО "Иркутскэнерго" строительно-монтажных работ, оплаченных собственными векселями ОАО "Иркутскэнерго".
Решением Управления N 01-07.2/10дсп от 26.05.2003 ОАО "Электросетьстрой" было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200571 рубля, в том числе: по налогу на прибыль 139601 рубль, по налогу на добавленную стоимость 60970 рублей.
ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить суммы: налоговой санкции; недоимки по налогу на прибыль в размере 698007 рублей, дополнительным платежам в сумме 43625 рублей, налогу на добавленную стоимость в размере 473466 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 421404 рублей, в том числе: по налогу на прибыль 283951 рубль, по налогу на добавленную стоимость - 137453 рубля.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ОАО "Электросетьстрой" с заявлением в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций в части заявленных требований руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Согласно пункту 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Данный довод подтверждается пунктом 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
ОАО "Электросетьстрой", оплатив векселями ОАО "Иркутскэнерго" металлоконструкции, полученные от ПТ "Полянцева и К", получило выручку в размере стоимости данных металлоконструкций, подлежащую включению в налогооблагаемую базу налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
По мнению суда первой и апелляционной инстанций, в результате передачи векселей ПТ "Полянцева и К" и ООО "Электросетьстрой", у последнего не произошло экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств. Поэтому в момент передачи векселей у ОАО "Электросетьстрой" не возникла выручка и объект налогообложения.
Данный вывод является недостаточно обоснованным.
Суду необходимо было определить момент возникновения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в случае передачи векселей ПТ "Полянцева и К".
Вывод арбитражного суда о неправильности положений решения Управления о возникновении объекта налогообложения при передаче векселей третьим лицам ООО "Электросетьстрой" и ПТ "Полянцева и К" - не соответствует обстоятельствам дела, так как судом не учтено, что при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт неполной уплаты налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы на сумму выручки, полученной от реализации строительно-монтажных работ заказчику АОЭиЭ "Иркутскэнерго".
Данный вывод налогового органа подлежит исследованию при новом рассмотрении. С учетом установления новых обстоятельств суду следует установить, с какого момента заканчивается реализация: либо с момента передачи векселей ПТ "Полянцева и К", либо с момента получения от ПТ "Полянцева и К" металлоконструкций отдельно по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части доводы кассационной жалобы по поводу оспаривания судебных актов Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа исследованы, но оснований для отмены судебных актов не установлено, поскольку не установлено неправильного применения норм материального права судом первой и апелляционной инстанций.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 изменить.
Отменить судебные акты в части признания недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 и требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Иркутска об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по расчету векселями за выполненные строительно-монтажные работы.
В данной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
от 18 марта 2004 г. Дело N А19-10311/03-43-Ф02-721/04-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Косачевой О.И., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/04 от 05.01.2004), Киреевой М.Г. (доверенность N 09-04/03 от 05.01.2004); Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу - Власовой Т.А. (доверенность N 08-25/001552 от 02.02.2004), Пономаревой Н.Л. (доверенность N 08-25/003979 от 15.03.2004), Булгаковой Т.Н. (доверенность N 08-25/003981 от 15.03.2004); открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003), Зенгер Л.А. (доверенность N 01-621 от 27.10.2003), Кравченко Т.В. (доверенность N 01-131 от 12.03.2004),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 (суд первой инстанции: Седых Н.Д.; суд апелляционной инстанции: Буяновер П.И., Сорока Т.Г., Кулаков Г.Ф.),
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее Управление) N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 462170 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, 282244 рублей 74 копеек налога на прибыль, 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 60970 рублей.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Электросетьстрой" уточнило заявленные требования и просило признать недействительными: решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 393646 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, в том числе 282244 рубля 74 копейки по налогу на прибыль, 116593 рубля 4 копейки налога на добавленную стоимость, пункта 2.2 в части уменьшения исчисленной в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 235312 рублей; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части: пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 393646 рублей налога на добавленную стоимость, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 116593 рублей 4 копеек; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 54940 рублей 40 копеек.
Решением суда от 9 октября 2003 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года решение от 9 октября 2003 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
В кассационной жалобе Управление просит отменить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года, дело направить на новое рассмотрение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, оплата ОАО "Иркутскэнерго" выполненных ОАО "Электросетьстрой" работ была произведена векселями, номинальная стоимость которых является выручкой, подлежащей включению в налогооблагаемую базу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Электросетьстрой" просит оставить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 14 час. 30 мин. 18.03.2004.
Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года следует отменить в части, дело направить на новое рассмотрение.
Как следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Электросетьстрой" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2000.
В ходе проверки было выявлено следующее.
В счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ ОАО "Электросетьстрой" получило от ОАО "Иркутскэнерго" векселя ИЭБП2000р N 025506 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 025375 на сумму 100000 рублей (НДС 16667 рублей), ИЭБП2000р N 025370 на сумму 400000 рублей (НДС 66667 рублей), ИЭБП2000р N 029310 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 029313 на сумму 50000 рублей (НДС 8333 рубля).
Номинальная стоимость данных векселей за вычетом налога на добавленную стоимость составила 791667 рублей.
Далее ОАО "Электросетьстрой" передало данные векселя ПТ "Полянцева и К" в счет оплаты поставленных металлоконструкций, в связи с чем 791667 рублей необоснованно не были включены в выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) была завышена на 2282593 рубля.
Выявленные нарушения повлекли неуплату налога на прибыль на сумму 2504041 рубль дополнительных платежей по налогу на прибыль на сумму 156503 рубля.
ОАО "Электросетьстрой" не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в размере 408334 рублей с выручки от реализации ОАО "Иркутскэнерго" строительно-монтажных работ, оплаченных собственными векселями ОАО "Иркутскэнерго".
Решением Управления N 01-07.2/10дсп от 26.05.2003 ОАО "Электросетьстрой" было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200571 рубля, в том числе: по налогу на прибыль 139601 рубль, по налогу на добавленную стоимость 60970 рублей.
ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить суммы: налоговой санкции; недоимки по налогу на прибыль в размере 698007 рублей, дополнительным платежам в сумме 43625 рублей, налогу на добавленную стоимость в размере 473466 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 421404 рублей, в том числе: по налогу на прибыль 283951 рубль, по налогу на добавленную стоимость - 137453 рубля.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ОАО "Электросетьстрой" с заявлением в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций в части заявленных требований руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Согласно пункту 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Данный довод подтверждается пунктом 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
ОАО "Электросетьстрой", оплатив векселями ОАО "Иркутскэнерго" металлоконструкции, полученные от ПТ "Полянцева и К", получило выручку в размере стоимости данных металлоконструкций, подлежащую включению в налогооблагаемую базу налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
По мнению суда первой и апелляционной инстанций, в результате передачи векселей ПТ "Полянцева и К" и ООО "Электросетьстрой", у последнего не произошло экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств. Поэтому в момент передачи векселей у ОАО "Электросетьстрой" не возникла выручка и объект налогообложения.
Данный вывод является недостаточно обоснованным.
Суду необходимо было определить момент возникновения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в случае передачи векселей ПТ "Полянцева и К".
Вывод арбитражного суда о неправильности положений решения Управления о возникновении объекта налогообложения при передаче векселей третьим лицам ООО "Электросетьстрой" и ПТ "Полянцева и К" - не соответствует обстоятельствам дела, так как судом не учтено, что при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт неполной уплаты налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы на сумму выручки, полученной от реализации строительно-монтажных работ заказчику АОЭиЭ "Иркутскэнерго".
Данный вывод налогового органа подлежит исследованию при новом рассмотрении. С учетом установления новых обстоятельств суду следует установить, с какого момента заканчивается реализация: либо с момента передачи векселей ПТ "Полянцева и К", либо с момента получения от ПТ "Полянцева и К" металлоконструкций отдельно по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части доводы кассационной жалобы по поводу оспаривания судебных актов Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа исследованы, но оснований для отмены судебных актов не установлено, поскольку не установлено неправильного применения норм материального права судом первой и апелляционной инстанций.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 изменить.
Отменить судебные акты в части признания недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 и требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Иркутска об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по расчету векселями за выполненные строительно-монтажные работы.
В данной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 18.03.2004 N А19-10311/03-43-Ф02-721/04-С1
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 марта 2004 г. Дело N А19-10311/03-43-Ф02-721/04-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Косачевой О.И., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/04 от 05.01.2004), Киреевой М.Г. (доверенность N 09-04/03 от 05.01.2004); Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу - Власовой Т.А. (доверенность N 08-25/001552 от 02.02.2004), Пономаревой Н.Л. (доверенность N 08-25/003979 от 15.03.2004), Булгаковой Т.Н. (доверенность N 08-25/003981 от 15.03.2004); открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003), Зенгер Л.А. (доверенность N 01-621 от 27.10.2003), Кравченко Т.В. (доверенность N 01-131 от 12.03.2004),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 (суд первой инстанции: Седых Н.Д.; суд апелляционной инстанции: Буяновер П.И., Сорока Т.Г., Кулаков Г.Ф.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее Управление) N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 462170 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, 282244 рублей 74 копеек налога на прибыль, 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 60970 рублей.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Электросетьстрой" уточнило заявленные требования и просило признать недействительными: решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 393646 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, в том числе 282244 рубля 74 копейки по налогу на прибыль, 116593 рубля 4 копейки налога на добавленную стоимость, пункта 2.2 в части уменьшения исчисленной в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 235312 рублей; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части: пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 393646 рублей налога на добавленную стоимость, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 116593 рублей 4 копеек; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 54940 рублей 40 копеек.
Решением суда от 9 октября 2003 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года решение от 9 октября 2003 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
В кассационной жалобе Управление просит отменить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года, дело направить на новое рассмотрение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, оплата ОАО "Иркутскэнерго" выполненных ОАО "Электросетьстрой" работ была произведена векселями, номинальная стоимость которых является выручкой, подлежащей включению в налогооблагаемую базу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Электросетьстрой" просит оставить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 14 час. 30 мин. 18.03.2004.
Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года следует отменить в части, дело направить на новое рассмотрение.
Как следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Электросетьстрой" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2000.
В ходе проверки было выявлено следующее.
В счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ ОАО "Электросетьстрой" получило от ОАО "Иркутскэнерго" векселя ИЭБП2000р N 025506 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 025375 на сумму 100000 рублей (НДС 16667 рублей), ИЭБП2000р N 025370 на сумму 400000 рублей (НДС 66667 рублей), ИЭБП2000р N 029310 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 029313 на сумму 50000 рублей (НДС 8333 рубля).
Номинальная стоимость данных векселей за вычетом налога на добавленную стоимость составила 791667 рублей.
Далее ОАО "Электросетьстрой" передало данные векселя ПТ "Полянцева и К" в счет оплаты поставленных металлоконструкций, в связи с чем 791667 рублей необоснованно не были включены в выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) была завышена на 2282593 рубля.
Выявленные нарушения повлекли неуплату налога на прибыль на сумму 2504041 рубль дополнительных платежей по налогу на прибыль на сумму 156503 рубля.
ОАО "Электросетьстрой" не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в размере 408334 рублей с выручки от реализации ОАО "Иркутскэнерго" строительно-монтажных работ, оплаченных собственными векселями ОАО "Иркутскэнерго".
Решением Управления N 01-07.2/10дсп от 26.05.2003 ОАО "Электросетьстрой" было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200571 рубля, в том числе: по налогу на прибыль 139601 рубль, по налогу на добавленную стоимость 60970 рублей.
ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить суммы: налоговой санкции; недоимки по налогу на прибыль в размере 698007 рублей, дополнительным платежам в сумме 43625 рублей, налогу на добавленную стоимость в размере 473466 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 421404 рублей, в том числе: по налогу на прибыль 283951 рубль, по налогу на добавленную стоимость - 137453 рубля.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ОАО "Электросетьстрой" с заявлением в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций в части заявленных требований руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Согласно пункту 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Данный довод подтверждается пунктом 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
ОАО "Электросетьстрой", оплатив векселями ОАО "Иркутскэнерго" металлоконструкции, полученные от ПТ "Полянцева и К", получило выручку в размере стоимости данных металлоконструкций, подлежащую включению в налогооблагаемую базу налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
По мнению суда первой и апелляционной инстанций, в результате передачи векселей ПТ "Полянцева и К" и ООО "Электросетьстрой", у последнего не произошло экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств. Поэтому в момент передачи векселей у ОАО "Электросетьстрой" не возникла выручка и объект налогообложения.
Данный вывод является недостаточно обоснованным.
Суду необходимо было определить момент возникновения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в случае передачи векселей ПТ "Полянцева и К".
Вывод арбитражного суда о неправильности положений решения Управления о возникновении объекта налогообложения при передаче векселей третьим лицам ООО "Электросетьстрой" и ПТ "Полянцева и К" - не соответствует обстоятельствам дела, так как судом не учтено, что при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт неполной уплаты налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы на сумму выручки, полученной от реализации строительно-монтажных работ заказчику АОЭиЭ "Иркутскэнерго".
Данный вывод налогового органа подлежит исследованию при новом рассмотрении. С учетом установления новых обстоятельств суду следует установить, с какого момента заканчивается реализация: либо с момента передачи векселей ПТ "Полянцева и К", либо с момента получения от ПТ "Полянцева и К" металлоконструкций отдельно по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части доводы кассационной жалобы по поводу оспаривания судебных актов Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа исследованы, но оснований для отмены судебных актов не установлено, поскольку не установлено неправильного применения норм материального права судом первой и апелляционной инстанций.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 изменить.
Отменить судебные акты в части признания недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 и требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Иркутска об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по расчету векселями за выполненные строительно-монтажные работы.
В данной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
О.И.КОСАЧЕВА
И.П.МИРОНОВА
О.И.КОСАЧЕВА
И.П.МИРОНОВА
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 марта 2004 г. Дело N А19-10311/03-43-Ф02-721/04-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Косачевой О.И., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/04 от 05.01.2004), Киреевой М.Г. (доверенность N 09-04/03 от 05.01.2004); Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу - Власовой Т.А. (доверенность N 08-25/001552 от 02.02.2004), Пономаревой Н.Л. (доверенность N 08-25/003979 от 15.03.2004), Булгаковой Т.Н. (доверенность N 08-25/003981 от 15.03.2004); открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003), Зенгер Л.А. (доверенность N 01-621 от 27.10.2003), Кравченко Т.В. (доверенность N 01-131 от 12.03.2004),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 (суд первой инстанции: Седых Н.Д.; суд апелляционной инстанции: Буяновер П.И., Сорока Т.Г., Кулаков Г.Ф.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее Управление) N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 462170 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, 282244 рублей 74 копеек налога на прибыль, 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 116593 рублей 4 копеек налога на добавленную стоимость; требования об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 60970 рублей.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Электросетьстрой" уточнило заявленные требования и просило признать недействительными: решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 в части подпункта "а" пункта 2.1 решения в сумме 193006 рублей 12 копеек, подпункта "б" пункта 2.1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль, 43625 рублей дополнительных платежей, 393646 рублей налога на добавленную стоимость, подпункта "в" пункта 2.1 в сумме 398837 рублей 78 копеек пени, в том числе 282244 рубля 74 копейки по налогу на прибыль, 116593 рубля 4 копейки налога на добавленную стоимость, пункта 2.2 в части уменьшения исчисленной в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 235312 рублей; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части: пункта 1 в сумме 690330 рублей 60 копеек налога на прибыль и пени в размере 282244 рублей 74 копеек, пункта 2 в сумме 43625 рублей дополнительных платежей, пункта 3 в сумме 393646 рублей налога на добавленную стоимость, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 116593 рублей 4 копеек; требование об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части штрафа по налогу на прибыль в размере 138065 рублей 72 копеек и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 54940 рублей 40 копеек.
Решением суда от 9 октября 2003 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года решение от 9 октября 2003 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
В кассационной жалобе Управление просит отменить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года, дело направить на новое рассмотрение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, оплата ОАО "Иркутскэнерго" выполненных ОАО "Электросетьстрой" работ была произведена векселями, номинальная стоимость которых является выручкой, подлежащей включению в налогооблагаемую базу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Электросетьстрой" просит оставить решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 14 час. 30 мин. 18.03.2004.
Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года следует отменить в части, дело направить на новое рассмотрение.
Как следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Электросетьстрой" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2000.
В ходе проверки было выявлено следующее.
В счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ ОАО "Электросетьстрой" получило от ОАО "Иркутскэнерго" векселя ИЭБП2000р N 025506 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 025375 на сумму 100000 рублей (НДС 16667 рублей), ИЭБП2000р N 025370 на сумму 400000 рублей (НДС 66667 рублей), ИЭБП2000р N 029310 на сумму 200000 рублей (НДС 33333 рубля), ИЭБП2000р N 029313 на сумму 50000 рублей (НДС 8333 рубля).
Номинальная стоимость данных векселей за вычетом налога на добавленную стоимость составила 791667 рублей.
Далее ОАО "Электросетьстрой" передало данные векселя ПТ "Полянцева и К" в счет оплаты поставленных металлоконструкций, в связи с чем 791667 рублей необоснованно не были включены в выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) была завышена на 2282593 рубля.
Выявленные нарушения повлекли неуплату налога на прибыль на сумму 2504041 рубль дополнительных платежей по налогу на прибыль на сумму 156503 рубля.
ОАО "Электросетьстрой" не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в размере 408334 рублей с выручки от реализации ОАО "Иркутскэнерго" строительно-монтажных работ, оплаченных собственными векселями ОАО "Иркутскэнерго".
Решением Управления N 01-07.2/10дсп от 26.05.2003 ОАО "Электросетьстрой" было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200571 рубля, в том числе: по налогу на прибыль 139601 рубль, по налогу на добавленную стоимость 60970 рублей.
ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить суммы: налоговой санкции; недоимки по налогу на прибыль в размере 698007 рублей, дополнительным платежам в сумме 43625 рублей, налогу на добавленную стоимость в размере 473466 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 421404 рублей, в том числе: по налогу на прибыль 283951 рубль, по налогу на добавленную стоимость - 137453 рубля.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ОАО "Электросетьстрой" с заявлением в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций в части заявленных требований руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Согласно пункту 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Данный довод подтверждается пунктом 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
ОАО "Электросетьстрой", оплатив векселями ОАО "Иркутскэнерго" металлоконструкции, полученные от ПТ "Полянцева и К", получило выручку в размере стоимости данных металлоконструкций, подлежащую включению в налогооблагаемую базу налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
По мнению суда первой и апелляционной инстанций, в результате передачи векселей ПТ "Полянцева и К" и ООО "Электросетьстрой", у последнего не произошло экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств. Поэтому в момент передачи векселей у ОАО "Электросетьстрой" не возникла выручка и объект налогообложения.
Данный вывод является недостаточно обоснованным.
Суду необходимо было определить момент возникновения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в случае передачи векселей ПТ "Полянцева и К".
Вывод арбитражного суда о неправильности положений решения Управления о возникновении объекта налогообложения при передаче векселей третьим лицам ООО "Электросетьстрой" и ПТ "Полянцева и К" - не соответствует обстоятельствам дела, так как судом не учтено, что при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт неполной уплаты налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы на сумму выручки, полученной от реализации строительно-монтажных работ заказчику АОЭиЭ "Иркутскэнерго".
Данный вывод налогового органа подлежит исследованию при новом рассмотрении. С учетом установления новых обстоятельств суду следует установить, с какого момента заканчивается реализация: либо с момента передачи векселей ПТ "Полянцева и К", либо с момента получения от ПТ "Полянцева и К" металлоконструкций отдельно по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части доводы кассационной жалобы по поводу оспаривания судебных актов Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа исследованы, но оснований для отмены судебных актов не установлено, поскольку не установлено неправильного применения норм материального права судом первой и апелляционной инстанций.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10311/03-43 изменить.
Отменить судебные акты в части признания недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу N 01-07.2/10 от 26.05.2003 и требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Иркутска об уплате налога N 02-18/83 от 26.05.2003 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по расчету векселями за выполненные строительно-монтажные работы.
В данной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение от 9 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 9 декабря 2003 года оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
О.И.КОСАЧЕВА
И.П.МИРОНОВА
О.И.КОСАЧЕВА
И.П.МИРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)