Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2006 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего И.Б.Лопато
судей И.Г.Савицкой, М.А.Шестаковой
при ведении протокола судебного заседания: Е.А.Немшановой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-838/2006) Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2005 г. по делу N А56-38211/2005 (судья Н.О.Третьякова),
по заявлению ООО "Меркурий"
к Межрайонной Инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: О.Г.Мохова, дов. N 1 от 08.02.2006 г.
от ответчика: И.А.Косьмина, дов. N 03-04/19 от 10.01.2006 г.
общество с ограниченной ответственностью "Меркурий (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 26.07.2005 г. N 22/11 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением от 25.11.2005 г. требования Общества удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы считает, что Общество должно было учитывать приобретаемое движимое имущество на счете 01 "Основные средства" и на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывать при определении объекта обложения налогом на имущество.
В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва.
Как усматривается из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку расчетов Общества по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2005 года. Проверкой установлено, что основным видом деятельности является предоставление имущества в лизинг с целью получения дохода; приобретаемое на основании договоров купли-продажи имущество вводится в качестве объектов основных средств на основании актов ввода ОС-6 и по этому имуществу начисляется амортизация.
Исследовав представленные Обществом карточки по счетам 01, 02, 03, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 03, реестр договоров внутреннего лизинга за 2004 год и инвентарные карточки учета объектов основных средств, проверяющие пришли к выводу о занижении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 1 квартал 2005 года в связи с тем, что в налогооблагаемую базу не включена остаточная стоимость основных средств, переданных во временное пользование.
По результатам проверки Обществу доначислен налог в сумме 40689 руб., начислены пени.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в налогооблагаемую базу по налогу на имущество Обществом включена остаточная стоимость основных средств, отражаемых по счету 01 "Основные средства" (л.д. 39). Имущество, приобретаемое Обществом для последующей передачи в лизинг, отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и не включается в налоговую базу по налогу на имущество (л.д. 41).
Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно отразил имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", тогда как его следовало отразить на счете 01 "Основные средства".
Апелляционная инстанция считает, что решение суда соответствует материалам дела и нормам законодательства о налогах и сборах.
Объектом обложения налогом согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Суд первой инстанции установил, что Общество, осуществляя деятельность по сдаче имущества в лизинг, отражало это имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Инструкцией по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Правильно применив положения статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", а также названной выше Инструкции, суд пришел к обоснованному выводу о том, что имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Содержанием договоров от 01 июля 2004 года N 6Ф, 5Ф, от 01 августа 2004 года *** что транспортные средства приобретены Обществом именно для сдачи их в лизинг (пункт 1.1. договоров - л.д. 18, 25, 32).
В том случае если имущество организацией приобретено не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и используется для собственных, в частности, управленческих нужд и является отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит учету на балансе в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно, признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Инспекция, настаивая на отражении Обществом спорных объектов на счете 01 "Основные средства", не заявляет о том, что эти объекты использовались Обществом в целях своей производственной деятельности в качестве основных средств или были отражены в бухгалтерском учете в качестве таковых.
Кроме того, в письме от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2004 года, о том, что объектами исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, имущество, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может являться объектом налога на имущество организаций.
При изложенных обстоятельствах решение налогового органа, на основании которого Обществу начислен к уплате налог на спорное имущество, является незаконным и нарушает права заявителя.
Апелляционная инстанция считает, что, признав недействительным *** налогового органа, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение. Следовательно, жалоба инспекции не подлежит удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2005 г. по делу N А56-38211/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЛОПАТО И.Б.
Судьи
САВИЦКАЯ И.Г.
ШЕСТАКОВА М.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.02.2006 ПО ДЕЛУ N А56-38211/2005
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 февраля 2006 г. по делу N А56-38211/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2006 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего И.Б.Лопато
судей И.Г.Савицкой, М.А.Шестаковой
при ведении протокола судебного заседания: Е.А.Немшановой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-838/2006) Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2005 г. по делу N А56-38211/2005 (судья Н.О.Третьякова),
по заявлению ООО "Меркурий"
к Межрайонной Инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: О.Г.Мохова, дов. N 1 от 08.02.2006 г.
от ответчика: И.А.Косьмина, дов. N 03-04/19 от 10.01.2006 г.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Меркурий (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 26.07.2005 г. N 22/11 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением от 25.11.2005 г. требования Общества удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы считает, что Общество должно было учитывать приобретаемое движимое имущество на счете 01 "Основные средства" и на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывать при определении объекта обложения налогом на имущество.
В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва.
Как усматривается из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку расчетов Общества по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2005 года. Проверкой установлено, что основным видом деятельности является предоставление имущества в лизинг с целью получения дохода; приобретаемое на основании договоров купли-продажи имущество вводится в качестве объектов основных средств на основании актов ввода ОС-6 и по этому имуществу начисляется амортизация.
Исследовав представленные Обществом карточки по счетам 01, 02, 03, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 03, реестр договоров внутреннего лизинга за 2004 год и инвентарные карточки учета объектов основных средств, проверяющие пришли к выводу о занижении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 1 квартал 2005 года в связи с тем, что в налогооблагаемую базу не включена остаточная стоимость основных средств, переданных во временное пользование.
По результатам проверки Обществу доначислен налог в сумме 40689 руб., начислены пени.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в налогооблагаемую базу по налогу на имущество Обществом включена остаточная стоимость основных средств, отражаемых по счету 01 "Основные средства" (л.д. 39). Имущество, приобретаемое Обществом для последующей передачи в лизинг, отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и не включается в налоговую базу по налогу на имущество (л.д. 41).
Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно отразил имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", тогда как его следовало отразить на счете 01 "Основные средства".
Апелляционная инстанция считает, что решение суда соответствует материалам дела и нормам законодательства о налогах и сборах.
Объектом обложения налогом согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Суд первой инстанции установил, что Общество, осуществляя деятельность по сдаче имущества в лизинг, отражало это имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Инструкцией по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Правильно применив положения статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", а также названной выше Инструкции, суд пришел к обоснованному выводу о том, что имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Содержанием договоров от 01 июля 2004 года N 6Ф, 5Ф, от 01 августа 2004 года *** что транспортные средства приобретены Обществом именно для сдачи их в лизинг (пункт 1.1. договоров - л.д. 18, 25, 32).
В том случае если имущество организацией приобретено не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и используется для собственных, в частности, управленческих нужд и является отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит учету на балансе в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно, признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Инспекция, настаивая на отражении Обществом спорных объектов на счете 01 "Основные средства", не заявляет о том, что эти объекты использовались Обществом в целях своей производственной деятельности в качестве основных средств или были отражены в бухгалтерском учете в качестве таковых.
Кроме того, в письме от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2004 года, о том, что объектами исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, имущество, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может являться объектом налога на имущество организаций.
При изложенных обстоятельствах решение налогового органа, на основании которого Обществу начислен к уплате налог на спорное имущество, является незаконным и нарушает права заявителя.
Апелляционная инстанция считает, что, признав недействительным *** налогового органа, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение. Следовательно, жалоба инспекции не подлежит удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.11.2005 г. по делу N А56-38211/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЛОПАТО И.Б.
Судьи
САВИЦКАЯ И.Г.
ШЕСТАКОВА М.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)