Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 апреля 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Протас Н.И.
судей Згурской М.Л., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Кириченко О.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2643/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 по делу N А21-11991/2009 (судья Карамышева Л.П.), принятое
по иску (заявлению) ООО "РегионСтройСервис"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду
о признании недействительными решений от 08.06.09 N 23182 и 792
при участии:
- от истца (заявителя): Кияницкая А.Е., доверенность от 02.12.09;
- от ответчика (должника): не явился, извещен;
Общество с ограниченной ответственностью "РегионСтройСервис" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными принятых Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду решений от 08.06.09 N 23182 о привлечении Общества к налоговой ответственности и от 08.06.09 N 792 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 606 руб. за 4 квартал 2008 года.
Решением суда от 22.12.09 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 08.06.09 N 23182 в части: предложения Обществу уплатить: налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 317289 руб., 44 коп, пени по нему в сумме 8 672 руб. 11 коп. с предоставлением налоговой инспекции права проведения перерасчета пени с учетом решения суда по настоящему делу, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 44 088 руб. 20 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований судом отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 9 по г. Калининграду просит отменить решение суда первой инстанции и вынести новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении исковых требований. По мнению подателя жалобы, Обществом не выполнено установленное пунктом 5 статьи 346.25 НК РФ условие в виде возврата НДС на расчетный счет покупателя, в связи с чем оснований для предоставления вычета по данным суммам налога не имеется. Произведенный Обществом и его контрагентами зачет не может быть принят в качестве подтверждения возврата сумм НДС покупателям.
Межрайонная ИФНС России N 9 по г. Калининграду надлежащим образом извещена о времени и месте судебного разбирательства, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В судебном заседании представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителя Общества, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Общество с 01 января 2009 года перешло на упрощенную систему налогообложения, при котором согласно действующему законодательству НДС не взимается.
Обществом 20.01.09 представлена в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, в которой в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ заявлена реализация товара на сумму 3 430 442 руб., с которой исчислен НДС в сумме 617 480 руб. Одновременно применены вычеты по налогу в суммах: 262 058 руб. (код строки 300), 17 849 руб. (код 310) и 340 179 руб. (код 320), и, соответственно, заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 2 606 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекция установила, что Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявлена сумма налога, уплаченная в бюджет с сумм частичной оплаты, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения в размере 340 179 рублей.
По результатам проверки налоговым органом был составлен акт от 05.05.09 N 3541 и приняты решения от 08.06.09: N 23182 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить НДС в сумме 337 573 руб., пени в размере 8 672,11 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом наличия переплаты по налогу) в сумме 44 088,20 руб.; N 792 об отказе в возмещении налога в сумме 2 606 руб., в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по налогу в сумме 340 179 руб.
Основанием для принятия указанных решений, в том числе, послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 346.25 НК РФ должен был изменить условия договора, а также перечислить денежные средства на расчетный счет покупателя. В связи с неисполнением указанного требования налоговые вычеты за 4 квартал 2008 года в части суммы 340 179,25 руб., как примененные необоснованно, не были приняты инспекцией.
Не согласившись с указанными решениями налогового органа, Общество оспорило их в арбитражном суде.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленное требование, правомерно исходил из следующего.
В силу положений пункта 5 статьи 346.25 НК РФ и Письма Минфина РФ от 01.04.08 N 03-11-05/78 организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Поскольку вышеуказанными нормами не установлен конкретный способ возврата сумм налога покупателям, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что стороны, связанные договором, и производящие расчеты во исполнение договорных условий, вправе руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Обществом в декабре 2008 года были заключены дополнительные соглашения с тремя контрагентами: ООО "Пятый элемент", ООО "Архитектурная мастерская Башина А.В." и ООО "Строительство и инвестиции" об изменении стоимости подрядных работ на суммы уплаченного налога по авансовым платежам, и, в соответствии с этим, акты о зачете полных сумм перечисленных авансов, с которых ООО "РегионСтройСервис" оплатило налог на добавленную стоимость в бюджет, в счет предварительной оплаты работ без налога на добавленную стоимость, что исключило необходимость взаимных денежных расчетов по операциям возврата налога Покупателям.
Суд первой инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства пришел к обоснованному выводу о том, что с учетом представленных документов о зачете, действия Общества по возврату НДС в части уплаченных налогов с авансов, не противоречат порядку предусмотренному статьей 346.25 НК РФ; в рассматриваемых случаях возврат налога покупателям путем зачета, при согласии сторон при изменении цены договора в сторону уменьшения и предварительной оплаты в сторону увеличения, соответствует содержанию пункта 5 статьи 346.25 НК РФ.
С учетом изложенного следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что Обществом подтверждена правомерность применения вычетов по НДС в 4 квартале 2008 по пункту 5 статьи 346.25 НК РФ в сумме 319 898,84 руб., в связи с чем данный вычет неправомерно не принят налоговым органом, вследствие чего в указанной части оспариваемое решение инспекции от 08.06.09 N 23182 правомерно признано судом недействительным.
Вместе с тем, поскольку Обществом не подтверждена правомерность применения вычета в сумме 20 283,56 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований судом правомерно Обществу отказано.
Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 по делу N А21-11991/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
ПРОТАС Н.И.
Судьи
ЗГУРСКАЯ М.Л.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.04.2010 ПО ДЕЛУ N А21-11991/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 апреля 2010 г. по делу N А21-11991/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 апреля 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Протас Н.И.
судей Згурской М.Л., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Кириченко О.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2643/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 по делу N А21-11991/2009 (судья Карамышева Л.П.), принятое
по иску (заявлению) ООО "РегионСтройСервис"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду
о признании недействительными решений от 08.06.09 N 23182 и 792
при участии:
- от истца (заявителя): Кияницкая А.Е., доверенность от 02.12.09;
- от ответчика (должника): не явился, извещен;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "РегионСтройСервис" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными принятых Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду решений от 08.06.09 N 23182 о привлечении Общества к налоговой ответственности и от 08.06.09 N 792 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 606 руб. за 4 квартал 2008 года.
Решением суда от 22.12.09 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 08.06.09 N 23182 в части: предложения Обществу уплатить: налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 317289 руб., 44 коп, пени по нему в сумме 8 672 руб. 11 коп. с предоставлением налоговой инспекции права проведения перерасчета пени с учетом решения суда по настоящему делу, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 44 088 руб. 20 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований судом отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 9 по г. Калининграду просит отменить решение суда первой инстанции и вынести новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении исковых требований. По мнению подателя жалобы, Обществом не выполнено установленное пунктом 5 статьи 346.25 НК РФ условие в виде возврата НДС на расчетный счет покупателя, в связи с чем оснований для предоставления вычета по данным суммам налога не имеется. Произведенный Обществом и его контрагентами зачет не может быть принят в качестве подтверждения возврата сумм НДС покупателям.
Межрайонная ИФНС России N 9 по г. Калининграду надлежащим образом извещена о времени и месте судебного разбирательства, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В судебном заседании представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителя Общества, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Общество с 01 января 2009 года перешло на упрощенную систему налогообложения, при котором согласно действующему законодательству НДС не взимается.
Обществом 20.01.09 представлена в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, в которой в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ заявлена реализация товара на сумму 3 430 442 руб., с которой исчислен НДС в сумме 617 480 руб. Одновременно применены вычеты по налогу в суммах: 262 058 руб. (код строки 300), 17 849 руб. (код 310) и 340 179 руб. (код 320), и, соответственно, заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 2 606 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекция установила, что Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявлена сумма налога, уплаченная в бюджет с сумм частичной оплаты, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения в размере 340 179 рублей.
По результатам проверки налоговым органом был составлен акт от 05.05.09 N 3541 и приняты решения от 08.06.09: N 23182 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить НДС в сумме 337 573 руб., пени в размере 8 672,11 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом наличия переплаты по налогу) в сумме 44 088,20 руб.; N 792 об отказе в возмещении налога в сумме 2 606 руб., в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по налогу в сумме 340 179 руб.
Основанием для принятия указанных решений, в том числе, послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 346.25 НК РФ должен был изменить условия договора, а также перечислить денежные средства на расчетный счет покупателя. В связи с неисполнением указанного требования налоговые вычеты за 4 квартал 2008 года в части суммы 340 179,25 руб., как примененные необоснованно, не были приняты инспекцией.
Не согласившись с указанными решениями налогового органа, Общество оспорило их в арбитражном суде.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленное требование, правомерно исходил из следующего.
В силу положений пункта 5 статьи 346.25 НК РФ и Письма Минфина РФ от 01.04.08 N 03-11-05/78 организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Поскольку вышеуказанными нормами не установлен конкретный способ возврата сумм налога покупателям, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что стороны, связанные договором, и производящие расчеты во исполнение договорных условий, вправе руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Обществом в декабре 2008 года были заключены дополнительные соглашения с тремя контрагентами: ООО "Пятый элемент", ООО "Архитектурная мастерская Башина А.В." и ООО "Строительство и инвестиции" об изменении стоимости подрядных работ на суммы уплаченного налога по авансовым платежам, и, в соответствии с этим, акты о зачете полных сумм перечисленных авансов, с которых ООО "РегионСтройСервис" оплатило налог на добавленную стоимость в бюджет, в счет предварительной оплаты работ без налога на добавленную стоимость, что исключило необходимость взаимных денежных расчетов по операциям возврата налога Покупателям.
Суд первой инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства пришел к обоснованному выводу о том, что с учетом представленных документов о зачете, действия Общества по возврату НДС в части уплаченных налогов с авансов, не противоречат порядку предусмотренному статьей 346.25 НК РФ; в рассматриваемых случаях возврат налога покупателям путем зачета, при согласии сторон при изменении цены договора в сторону уменьшения и предварительной оплаты в сторону увеличения, соответствует содержанию пункта 5 статьи 346.25 НК РФ.
С учетом изложенного следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что Обществом подтверждена правомерность применения вычетов по НДС в 4 квартале 2008 по пункту 5 статьи 346.25 НК РФ в сумме 319 898,84 руб., в связи с чем данный вычет неправомерно не принят налоговым органом, вследствие чего в указанной части оспариваемое решение инспекции от 08.06.09 N 23182 правомерно признано судом недействительным.
Вместе с тем, поскольку Обществом не подтверждена правомерность применения вычета в сумме 20 283,56 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований судом правомерно Обществу отказано.
Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.12.09 по делу N А21-11991/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
ПРОТАС Н.И.
Судьи
ЗГУРСКАЯ М.Л.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)