Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 ноября 2004 года Дело N Ф04-7969/2004(6109-А45-31)
Общество с ограниченной ответственностью "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна" (далее - ООО "КМЗ "Лесная поляна") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области (далее - налоговая инспекция) N 85 от 12.01.2004 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 281852 руб. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 56370 руб.
Решением суда первой инстанции от 06.04.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал на нарушение ООО "КМЗ "Лесная поляна" пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на то, что НДС в сумме 147764 руб. следовало восстановить в IV квартале 2002 года.
Постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2004 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области от 12.01.2004 N 85 о взыскании НДС в сумме 147764 руб. и штрафа в сумме 29554 руб. В этой части принят новый судебный акт - об удовлетворении требований заявителя (ООО "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна").
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, исходила из того, что вывод суда первой инстанции о наличии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом при переходе на упрощенную систему налогообложения, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции.
По мнению заявителя кассационной жалобы, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС, то есть НДС в доле по недоамортизированным основным средствам следовало восстановить. Полагает, что на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановить НДС необходимо было в месяце, предшествующем тому, в котором организация перешла на упрощенную систему налогообложения.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КМЗ "Лесная поляна", по результатам которой был составлен акт N 85 от 17.12.2003 и вынесено решение N 85 от 12.01.2004 о привлечении ООО "КМЗ "Лесная поляна" к налоговой ответственности.
Указанным решением доначислены налоги, в том числе НДС в сумме 281852 руб., а также 56370 руб. штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что ООО "КМЗ "Лесная поляна", перейдя с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не восстановило НДС по недоамортизированным основным средствам, ранее предъявленный к вычету на основании статьи 172 Налогового кодекса.
Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции в части доначисления указанных сумм, ООО "КМЗ "Лесная поляна" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.
Из материалов дела усматривается, что с 01.01.2003 ООО "КМЗ "Лесная поляна" перешло на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в т.ч. НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В силу пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 году, считаются прекращенными. Одновременно с этим прекращенными считаются и обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса. К такому исключению относится приобретение товаров, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 названной нормы, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией, что на момент принятия суммы налога к вычету налогоплательщик действовал правомерно, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, что, в свою очередь, исключает наступление последствий, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи.
Соответственно последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для каких-либо перерасчетов НДС за истекшие периоды, поскольку это прямо не предусмотрено Налоговым кодексом. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании вышеизложенного апелляционная инстанция обоснованно пришла к правильному выводу об отсутствии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" законодательно установленной обязанности по восстановлению сумм НДС в размере, приходящемся на остаточную стоимость основных средств, правомерно принятых к вычету при их приобретении, в случае перехода в последующем налоговом периоде на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
Постановление апелляционной инстанции от 31.08.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N 45-2879/04-СА3/199 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 10 ноября 2004 года Дело N Ф04-7969/2004(6109-А45-31)
Общество с ограниченной ответственностью "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна" (далее - ООО "КМЗ "Лесная поляна") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области (далее - налоговая инспекция) N 85 от 12.01.2004 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 281852 руб. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 56370 руб.
Решением суда первой инстанции от 06.04.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал на нарушение ООО "КМЗ "Лесная поляна" пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на то, что НДС в сумме 147764 руб. следовало восстановить в IV квартале 2002 года.
Постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2004 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области от 12.01.2004 N 85 о взыскании НДС в сумме 147764 руб. и штрафа в сумме 29554 руб. В этой части принят новый судебный акт - об удовлетворении требований заявителя (ООО "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна").
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, исходила из того, что вывод суда первой инстанции о наличии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом при переходе на упрощенную систему налогообложения, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции.
По мнению заявителя кассационной жалобы, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС, то есть НДС в доле по недоамортизированным основным средствам следовало восстановить. Полагает, что на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановить НДС необходимо было в месяце, предшествующем тому, в котором организация перешла на упрощенную систему налогообложения.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КМЗ "Лесная поляна", по результатам которой был составлен акт N 85 от 17.12.2003 и вынесено решение N 85 от 12.01.2004 о привлечении ООО "КМЗ "Лесная поляна" к налоговой ответственности.
Указанным решением доначислены налоги, в том числе НДС в сумме 281852 руб., а также 56370 руб. штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что ООО "КМЗ "Лесная поляна", перейдя с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не восстановило НДС по недоамортизированным основным средствам, ранее предъявленный к вычету на основании статьи 172 Налогового кодекса.
Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции в части доначисления указанных сумм, ООО "КМЗ "Лесная поляна" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.
Из материалов дела усматривается, что с 01.01.2003 ООО "КМЗ "Лесная поляна" перешло на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в т.ч. НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В силу пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 году, считаются прекращенными. Одновременно с этим прекращенными считаются и обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса. К такому исключению относится приобретение товаров, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 названной нормы, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией, что на момент принятия суммы налога к вычету налогоплательщик действовал правомерно, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, что, в свою очередь, исключает наступление последствий, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи.
Соответственно последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для каких-либо перерасчетов НДС за истекшие периоды, поскольку это прямо не предусмотрено Налоговым кодексом. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании вышеизложенного апелляционная инстанция обоснованно пришла к правильному выводу об отсутствии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" законодательно установленной обязанности по восстановлению сумм НДС в размере, приходящемся на остаточную стоимость основных средств, правомерно принятых к вычету при их приобретении, в случае перехода в последующем налоговом периоде на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
Постановление апелляционной инстанции от 31.08.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N 45-2879/04-СА3/199 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 10.11.2004 N Ф04-7969/2004(6109-А45-31)
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 10 ноября 2004 года Дело N Ф04-7969/2004(6109-А45-31)
Общество с ограниченной ответственностью "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна" (далее - ООО "КМЗ "Лесная поляна") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области (далее - налоговая инспекция) N 85 от 12.01.2004 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 281852 руб. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 56370 руб.
Решением суда первой инстанции от 06.04.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал на нарушение ООО "КМЗ "Лесная поляна" пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на то, что НДС в сумме 147764 руб. следовало восстановить в IV квартале 2002 года.
Постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2004 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области от 12.01.2004 N 85 о взыскании НДС в сумме 147764 руб. и штрафа в сумме 29554 руб. В этой части принят новый судебный акт - об удовлетворении требований заявителя (ООО "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна").
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, исходила из того, что вывод суда первой инстанции о наличии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом при переходе на упрощенную систему налогообложения, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции.
По мнению заявителя кассационной жалобы, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС, то есть НДС в доле по недоамортизированным основным средствам следовало восстановить. Полагает, что на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановить НДС необходимо было в месяце, предшествующем тому, в котором организация перешла на упрощенную систему налогообложения.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КМЗ "Лесная поляна", по результатам которой был составлен акт N 85 от 17.12.2003 и вынесено решение N 85 от 12.01.2004 о привлечении ООО "КМЗ "Лесная поляна" к налоговой ответственности.
Указанным решением доначислены налоги, в том числе НДС в сумме 281852 руб., а также 56370 руб. штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что ООО "КМЗ "Лесная поляна", перейдя с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не восстановило НДС по недоамортизированным основным средствам, ранее предъявленный к вычету на основании статьи 172 Налогового кодекса.
Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции в части доначисления указанных сумм, ООО "КМЗ "Лесная поляна" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.
Из материалов дела усматривается, что с 01.01.2003 ООО "КМЗ "Лесная поляна" перешло на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в т.ч. НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В силу пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 году, считаются прекращенными. Одновременно с этим прекращенными считаются и обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса. К такому исключению относится приобретение товаров, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 названной нормы, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией, что на момент принятия суммы налога к вычету налогоплательщик действовал правомерно, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, что, в свою очередь, исключает наступление последствий, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи.
Соответственно последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для каких-либо перерасчетов НДС за истекшие периоды, поскольку это прямо не предусмотрено Налоговым кодексом. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании вышеизложенного апелляционная инстанция обоснованно пришла к правильному выводу об отсутствии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" законодательно установленной обязанности по восстановлению сумм НДС в размере, приходящемся на остаточную стоимость основных средств, правомерно принятых к вычету при их приобретении, в случае перехода в последующем налоговом периоде на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
ПОСТАНОВИЛА:
Постановление апелляционной инстанции от 31.08.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N 45-2879/04-СА3/199 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 10 ноября 2004 года Дело N Ф04-7969/2004(6109-А45-31)
Общество с ограниченной ответственностью "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна" (далее - ООО "КМЗ "Лесная поляна") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области (далее - налоговая инспекция) N 85 от 12.01.2004 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 281852 руб. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 56370 руб.
Решением суда первой инстанции от 06.04.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал на нарушение ООО "КМЗ "Лесная поляна" пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на то, что НДС в сумме 147764 руб. следовало восстановить в IV квартале 2002 года.
Постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2004 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Новосибирской области от 12.01.2004 N 85 о взыскании НДС в сумме 147764 руб. и штрафа в сумме 29554 руб. В этой части принят новый судебный акт - об удовлетворении требований заявителя (ООО "Кыштовский мясоперерабатывающий завод "Лесная поляна").
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, исходила из того, что вывод суда первой инстанции о наличии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом при переходе на упрощенную систему налогообложения, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции.
По мнению заявителя кассационной жалобы, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС, то есть НДС в доле по недоамортизированным основным средствам следовало восстановить. Полагает, что на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановить НДС необходимо было в месяце, предшествующем тому, в котором организация перешла на упрощенную систему налогообложения.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КМЗ "Лесная поляна", по результатам которой был составлен акт N 85 от 17.12.2003 и вынесено решение N 85 от 12.01.2004 о привлечении ООО "КМЗ "Лесная поляна" к налоговой ответственности.
Указанным решением доначислены налоги, в том числе НДС в сумме 281852 руб., а также 56370 руб. штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для принятия указанного решения послужило то, что ООО "КМЗ "Лесная поляна", перейдя с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не восстановило НДС по недоамортизированным основным средствам, ранее предъявленный к вычету на основании статьи 172 Налогового кодекса.
Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции в части доначисления указанных сумм, ООО "КМЗ "Лесная поляна" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.
Из материалов дела усматривается, что с 01.01.2003 ООО "КМЗ "Лесная поляна" перешло на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в т.ч. НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В силу пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 году, считаются прекращенными. Одновременно с этим прекращенными считаются и обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса. К такому исключению относится приобретение товаров, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 названной нормы, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией, что на момент принятия суммы налога к вычету налогоплательщик действовал правомерно, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, что, в свою очередь, исключает наступление последствий, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи.
Соответственно последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для каких-либо перерасчетов НДС за истекшие периоды, поскольку это прямо не предусмотрено Налоговым кодексом. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании вышеизложенного апелляционная инстанция обоснованно пришла к правильному выводу об отсутствии у ООО "КМЗ "Лесная поляна" законодательно установленной обязанности по восстановлению сумм НДС в размере, приходящемся на остаточную стоимость основных средств, правомерно принятых к вычету при их приобретении, в случае перехода в последующем налоговом периоде на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
ПОСТАНОВИЛА:
Постановление апелляционной инстанции от 31.08.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N 45-2879/04-СА3/199 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)