Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2012 года г. Калуга
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Радюгиной Е.А., Шуровой Л.Ф.
при участии в заседании:
от ООО "Техметсбыт" 241520, Брянская обл., Брянский р-н, п. Супонево, ул. Шоссейная, д. 32в ОГРН 1073254007210 Романова Р.П. - представитель, дов. от 27.07.12 г. б/н, Байкова А.С. - директор, приказ от 05.12.07 г. N 1
от МИФНС России N 5 по Брянской области 241037, г. Брянск, ул. Крахмалева, д. 53 не явились, извещены надлежаще
от УФНС России по Брянской области 241037, г. Брянск, улюКрахмалева д. 53 не явились, извещены надлежаще
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" на решение Арбитражного суда Брянской области от 08.06.12 г. (судья В.В.Халепо) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.12 г. (судьи О.А.Тиминская, Н.А.Полынкина, Н.В.Еремичева) по делу N А09-4755/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области (далее - налоговый орган) от 27.01.12 г. N 29/52.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 08.06.12 г. в удовлетворении заявления Общества отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 08.06.12 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судами норм материального права.
Налоговый орган отзыв на жалобу не представил.
Третье лицо - УФНС России по Брянской области - в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей Общества, поддержавших доводы жалобы, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, Общество в 2007 - 2011 гг. состояло на налоговом учете в МИФНС России N 6 по Брянской области, а с 17.08.11 г. Общество состоит на налоговом учете в МИФНС России N 5 по Брянской области.
С 2008 года Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
18.11.09 г. Общество представило в налоговый орган заявление об изменении объекта налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения с 01.01.10 г. "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Письмом от 26.11.09 г. МИФНС России N 6 по Брянской области уведомила Общество о том, что его заявление о смене объекта налогообложения принято к сведению.
14.03.11 г. Обществом была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2010 год, в которой были указаны код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров); объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"; код бюджетной классификации 18210501022011000110, соответствующий объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; ставка налога - 5%. Одновременно в налоговый орган была представлена на регистрацию книга учета доходов и расходов с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и указанием ставки налога- 5%.
24.05.11 г. Общество представило в МИФНС России N 6 по Брянской области уточненную налоговую декларацию по УСН за 2010 год, в которой были указаны объект налогообложения - "доходы", ставка налога - 6%.
По результатам камеральной налоговой проверки последней декларации было принято решение от 21.10.11 г. N 18385 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое решением УФНС по Брянской области от 15.12.11 г. было отменено в связи с существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
В связи с изменением юридического адреса Общество 17.08.11 г. поставлено на налоговый учет в МИФНС России N 5 по Брянской области.
07.10.11 г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2010 год, в которой были указаны объект налогообложения - "доходы", ставка налога - 6%.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом принято решение от 27.01.12 г. N 29/52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением Общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 185729 руб. (с учетом уменьшения размера штрафных санкций в 2 раза на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ). Кроме того, Обществу было предложено уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 1671557 руб. и пени в размере 137917, 38 руб.
Решением УФНС по Брянской области от 16.04.12 г. решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.20 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Как установлено судами, обратившись в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о применении в рамках упрощенной системы налогообложения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Общество таким образом выразило свою волю на применение данного объекта налогообложения. До истечения срока, установленного п. 2 ст. 346.14 НК РФ заявление в налоговый орган о применении в 2010 году УСН с иным объектом налогообложения Общество не подавало. Оценивая содержания первичной налоговой декларации по УСН за 2010 год, книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН за 2010 год, платежных поручений об уплате налога от 10.02.11 г. N 17 и от 11.04.11 г. N 57 суды сделали обоснованный вывод о том, что, уведомив налоговый орган о применении с 01.01.10 г. УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Общество фактически и применяло данную систему.
При таких обстоятельствах вывод судов о том, что представление Обществом уточненной декларации по существу означало изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, что противоречит п. 2 ст. 346.14 НК РФ, является правомерным.
Доводы кассационной жалобы Общества повторяют доводы, обосновывавшие его позицию в судах первой и апелляционной инстанций. Они основаны на ошибочном толковании примененных судами норм материального права, в связи с чем не могут рассматриваться как основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289, АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 8 июня 2012 года и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2012 года по делу N А09-4755/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
Л.Ф.ШУРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 22.10.2012 ПО ДЕЛУ N А09-4755/2012
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 октября 2012 г. по делу N А09-4755/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2012 года г. Калуга
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Радюгиной Е.А., Шуровой Л.Ф.
при участии в заседании:
от ООО "Техметсбыт" 241520, Брянская обл., Брянский р-н, п. Супонево, ул. Шоссейная, д. 32в ОГРН 1073254007210 Романова Р.П. - представитель, дов. от 27.07.12 г. б/н, Байкова А.С. - директор, приказ от 05.12.07 г. N 1
от МИФНС России N 5 по Брянской области 241037, г. Брянск, ул. Крахмалева, д. 53 не явились, извещены надлежаще
от УФНС России по Брянской области 241037, г. Брянск, улюКрахмалева д. 53 не явились, извещены надлежаще
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" на решение Арбитражного суда Брянской области от 08.06.12 г. (судья В.В.Халепо) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.12 г. (судьи О.А.Тиминская, Н.А.Полынкина, Н.В.Еремичева) по делу N А09-4755/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области (далее - налоговый орган) от 27.01.12 г. N 29/52.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 08.06.12 г. в удовлетворении заявления Общества отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 08.06.12 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судами норм материального права.
Налоговый орган отзыв на жалобу не представил.
Третье лицо - УФНС России по Брянской области - в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей Общества, поддержавших доводы жалобы, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, Общество в 2007 - 2011 гг. состояло на налоговом учете в МИФНС России N 6 по Брянской области, а с 17.08.11 г. Общество состоит на налоговом учете в МИФНС России N 5 по Брянской области.
С 2008 года Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
18.11.09 г. Общество представило в налоговый орган заявление об изменении объекта налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения с 01.01.10 г. "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Письмом от 26.11.09 г. МИФНС России N 6 по Брянской области уведомила Общество о том, что его заявление о смене объекта налогообложения принято к сведению.
14.03.11 г. Обществом была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2010 год, в которой были указаны код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров); объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"; код бюджетной классификации 18210501022011000110, соответствующий объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; ставка налога - 5%. Одновременно в налоговый орган была представлена на регистрацию книга учета доходов и расходов с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и указанием ставки налога- 5%.
24.05.11 г. Общество представило в МИФНС России N 6 по Брянской области уточненную налоговую декларацию по УСН за 2010 год, в которой были указаны объект налогообложения - "доходы", ставка налога - 6%.
По результатам камеральной налоговой проверки последней декларации было принято решение от 21.10.11 г. N 18385 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое решением УФНС по Брянской области от 15.12.11 г. было отменено в связи с существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
В связи с изменением юридического адреса Общество 17.08.11 г. поставлено на налоговый учет в МИФНС России N 5 по Брянской области.
07.10.11 г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2010 год, в которой были указаны объект налогообложения - "доходы", ставка налога - 6%.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом принято решение от 27.01.12 г. N 29/52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением Общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 185729 руб. (с учетом уменьшения размера штрафных санкций в 2 раза на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ). Кроме того, Обществу было предложено уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 1671557 руб. и пени в размере 137917, 38 руб.
Решением УФНС по Брянской области от 16.04.12 г. решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.20 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Как установлено судами, обратившись в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о применении в рамках упрощенной системы налогообложения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Общество таким образом выразило свою волю на применение данного объекта налогообложения. До истечения срока, установленного п. 2 ст. 346.14 НК РФ заявление в налоговый орган о применении в 2010 году УСН с иным объектом налогообложения Общество не подавало. Оценивая содержания первичной налоговой декларации по УСН за 2010 год, книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН за 2010 год, платежных поручений об уплате налога от 10.02.11 г. N 17 и от 11.04.11 г. N 57 суды сделали обоснованный вывод о том, что, уведомив налоговый орган о применении с 01.01.10 г. УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Общество фактически и применяло данную систему.
При таких обстоятельствах вывод судов о том, что представление Обществом уточненной декларации по существу означало изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, что противоречит п. 2 ст. 346.14 НК РФ, является правомерным.
Доводы кассационной жалобы Общества повторяют доводы, обосновывавшие его позицию в судах первой и апелляционной инстанций. Они основаны на ошибочном толковании примененных судами норм материального права, в связи с чем не могут рассматриваться как основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289, АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 8 июня 2012 года и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2012 года по делу N А09-4755/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Техметсбыт" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
Л.Ф.ШУРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)