Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 февраля 2000 года Дело N Ф03-А73/00-2/94
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу открытого акционерного общества "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" на постановление от 16.12.1999 по делу N А73-3440/2-99 (АИ-1/544к) Арбитражного суда Хабаровского края по иску Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре к открытому акционерному обществу "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о взыскании налоговых санкций.
Государственная налоговая инспекция по г. Комсомольску-на-Амуре обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с открытого акционерного общества "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" штрафа за нарушение налогового законодательства в сумме 5576786 руб.
Встречным иском открытое акционерное общество Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" просило признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04-20/146 от 18.02.1999, оспаривая пункты 1.1; 1.2; 1.3; 2.1; 2.2; 2.3; 2.4 этого решения.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.10.1999 исковые требования ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" удовлетворены частично: пункты 1.1; 1.2; и 1.3 признаны недействительными в части взыскания пени; пункты 2.1; 2.2; 2.3 - полностью.
В иске Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре о взыскании штрафа отказано в связи с отсутствием у завода средств для перечисления акцизов и в связи с пропуском срока для обращения в суд с иском.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.12.1999 решение суда частично отменено.
В иске ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод "Роснефть" о признании недействительными пунктов 1.1; 1.2; 1.3; 2.1; 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04-20/146 от 18.02.1999 отказано. В остальной части решение арбитражного суда оставлено без изменения.
Отменяя частично решение, апелляционная инстанция исходила из того, что плательщиком акциза в соответствии с Законом РФ "Об акцизах" является ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод Роснефть", производящий подакцизный товар из давальческого сырья. Поэтому акцизы, НДС, пеня и штрафные санкции начислены налоговым органом правомерно.
В кассационной жалобе ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" считает постановление апелляционной инстанции незаконным, просит его отменить, полагает, что судом неправильно применены нормы материального права. Так, в соответствии со статьями 2, 3 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции от 07.03.1996) плательщиком акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья), являются производители. Поэтому обязанность ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" по уплате акциза в бюджет может возникнуть лишь после внесения данного налога покупателем на счет ОАО "Роснефть - СМПГ" (давальцем сырья) и, как следствие, перечисления его владельцем давальческого сырья ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть".
Возражая против доводов кассационной жалобы, Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре (ранее - Государственная налоговая инспекция по г. Комсомольску-на-Амуре) полагает, что постановление судом принято обоснованно, поскольку финансовые санкции начислены ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" в соответствии с законом, так как, получая оплату за услуги по переработке нефти от ОАО "СМПГ - Роснефть", истец не вносил в бюджет сумму акциза.
В рассмотрении кассационной жалобы объявлялся перерыв.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, доводы, изложенные в кассационной жалобе, и возражения на них налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит изменению.
Как следует из материалов дела, проверкой соблюдения налогового законодательства ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" выявлены факты нарушения налогового законодательства, зафиксированные в акте N 04-10/3 от 15.01.1999, в который были внесены изменения и дополнения актом N 04-10/11 от 04.02.1999. На основании этих актов решением N 04-20/146 от 18.02.1999 ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" привлечено к налоговой ответственности.
Налоговой инспекцией было установлено, что ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод Роснефть" изготовляло из давальческого сырья, принадлежащего ОАО "Роснефть Сахалинский морнефтегаз", автомобильный бензин. При этом акцизы, подлежащие уплате в бюджет, не уплачивались.
В соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ "Об акцизах" плательщиком акцизов по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, является производитель такого товара.
При расчетах между предприятием-изготовителем подакцизного товара (автомобильного бензина) из давальческого сырья (сырой нефти) и предприятием-собственником этого сырья к стоимости работы по изготовлению бензина добавляется сумма акциза, исчисленная исходя из максимальных отпускных цен.
Судом апелляционной инстанции обоснованно опровергнут довод ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о том, что сумма акциза должна вноситься в бюджет лишь при условии его поступления на счет производителя.
То обстоятельство, что собственник сырья ОАО "Роснефть Сахалинский морнефтегаз" не перечисляло ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" суммы акцизов, не освобождает плательщиков акцизов от их уплаты в бюджет.
Следовательно, налоговая инспекция правомерно доначислила акцизы и применила санкции в виде штрафа в размере 20% суммы неуплаченных акцизов.
В части увеличения размера штрафов на 100% в связи с привлечением предприятия ранее к ответственности за аналогичное правонарушение, решение налогового органа обоснованно судом признано недействительным в связи с отсутствием обстоятельств, отягчающих ответственность.
При решении вопроса о доначислении на сумму акциза налога на добавленную стоимость, специального налога и штрафа следует учесть, что в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость на сумму акцизов является неправомерным.
При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции в этой части не может быть признано законным и обоснованным, а исковые требования ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" в части признания недействительным пунктов 1.2; 1.3; 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре подлежат удовлетворению.
В удовлетворении исковых требований Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре о взыскании штрафных санкций судом отказано правомерно в связи с пропуском истцом срока давности взыскания налоговых санкций, предусмотренных статьей 115 Налогового кодекса РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 16.12.1999 по делу А73-3440/2-99 изменить.
В части отказа в удовлетворении исковых требований ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о признании недействительным пунктов 1.2, 1.3, 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04/20/146 от 18.02.1999 постановление апелляционной инстанции отменить и в этой части решение суда оставить в силе.
В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 28.02.2000 N Ф03-А73/00-2/94
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 28 февраля 2000 года Дело N Ф03-А73/00-2/94
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу открытого акционерного общества "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" на постановление от 16.12.1999 по делу N А73-3440/2-99 (АИ-1/544к) Арбитражного суда Хабаровского края по иску Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре к открытому акционерному обществу "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о взыскании налоговых санкций.
Государственная налоговая инспекция по г. Комсомольску-на-Амуре обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с открытого акционерного общества "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" штрафа за нарушение налогового законодательства в сумме 5576786 руб.
Встречным иском открытое акционерное общество Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" просило признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04-20/146 от 18.02.1999, оспаривая пункты 1.1; 1.2; 1.3; 2.1; 2.2; 2.3; 2.4 этого решения.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.10.1999 исковые требования ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" удовлетворены частично: пункты 1.1; 1.2; и 1.3 признаны недействительными в части взыскания пени; пункты 2.1; 2.2; 2.3 - полностью.
В иске Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре о взыскании штрафа отказано в связи с отсутствием у завода средств для перечисления акцизов и в связи с пропуском срока для обращения в суд с иском.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.12.1999 решение суда частично отменено.
В иске ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод "Роснефть" о признании недействительными пунктов 1.1; 1.2; 1.3; 2.1; 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04-20/146 от 18.02.1999 отказано. В остальной части решение арбитражного суда оставлено без изменения.
Отменяя частично решение, апелляционная инстанция исходила из того, что плательщиком акциза в соответствии с Законом РФ "Об акцизах" является ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод Роснефть", производящий подакцизный товар из давальческого сырья. Поэтому акцизы, НДС, пеня и штрафные санкции начислены налоговым органом правомерно.
В кассационной жалобе ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" считает постановление апелляционной инстанции незаконным, просит его отменить, полагает, что судом неправильно применены нормы материального права. Так, в соответствии со статьями 2, 3 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции от 07.03.1996) плательщиком акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья), являются производители. Поэтому обязанность ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" по уплате акциза в бюджет может возникнуть лишь после внесения данного налога покупателем на счет ОАО "Роснефть - СМПГ" (давальцем сырья) и, как следствие, перечисления его владельцем давальческого сырья ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть".
Возражая против доводов кассационной жалобы, Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре (ранее - Государственная налоговая инспекция по г. Комсомольску-на-Амуре) полагает, что постановление судом принято обоснованно, поскольку финансовые санкции начислены ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" в соответствии с законом, так как, получая оплату за услуги по переработке нефти от ОАО "СМПГ - Роснефть", истец не вносил в бюджет сумму акциза.
В рассмотрении кассационной жалобы объявлялся перерыв.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, доводы, изложенные в кассационной жалобе, и возражения на них налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит изменению.
Как следует из материалов дела, проверкой соблюдения налогового законодательства ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" выявлены факты нарушения налогового законодательства, зафиксированные в акте N 04-10/3 от 15.01.1999, в который были внесены изменения и дополнения актом N 04-10/11 от 04.02.1999. На основании этих актов решением N 04-20/146 от 18.02.1999 ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" привлечено к налоговой ответственности.
Налоговой инспекцией было установлено, что ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод Роснефть" изготовляло из давальческого сырья, принадлежащего ОАО "Роснефть Сахалинский морнефтегаз", автомобильный бензин. При этом акцизы, подлежащие уплате в бюджет, не уплачивались.
В соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ "Об акцизах" плательщиком акцизов по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, является производитель такого товара.
При расчетах между предприятием-изготовителем подакцизного товара (автомобильного бензина) из давальческого сырья (сырой нефти) и предприятием-собственником этого сырья к стоимости работы по изготовлению бензина добавляется сумма акциза, исчисленная исходя из максимальных отпускных цен.
Судом апелляционной инстанции обоснованно опровергнут довод ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о том, что сумма акциза должна вноситься в бюджет лишь при условии его поступления на счет производителя.
То обстоятельство, что собственник сырья ОАО "Роснефть Сахалинский морнефтегаз" не перечисляло ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" суммы акцизов, не освобождает плательщиков акцизов от их уплаты в бюджет.
Следовательно, налоговая инспекция правомерно доначислила акцизы и применила санкции в виде штрафа в размере 20% суммы неуплаченных акцизов.
В части увеличения размера штрафов на 100% в связи с привлечением предприятия ранее к ответственности за аналогичное правонарушение, решение налогового органа обоснованно судом признано недействительным в связи с отсутствием обстоятельств, отягчающих ответственность.
При решении вопроса о доначислении на сумму акциза налога на добавленную стоимость, специального налога и штрафа следует учесть, что в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость на сумму акцизов является неправомерным.
При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции в этой части не может быть признано законным и обоснованным, а исковые требования ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" в части признания недействительным пунктов 1.2; 1.3; 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре подлежат удовлетворению.
В удовлетворении исковых требований Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре о взыскании штрафных санкций судом отказано правомерно в связи с пропуском истцом срока давности взыскания налоговых санкций, предусмотренных статьей 115 Налогового кодекса РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 16.12.1999 по делу А73-3440/2-99 изменить.
В части отказа в удовлетворении исковых требований ОАО "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод - Роснефть" о признании недействительным пунктов 1.2, 1.3, 2.3 решения Государственной налоговой инспекции по г. Комсомольску-на-Амуре N 04/20/146 от 18.02.1999 постановление апелляционной инстанции отменить и в этой части решение суда оставить в силе.
В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)