Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Поносова И.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Пермского краевого суда в составе:
Председательствующего Гилевой М.Б. и судей Киселевой Н.В., Кузнецовой Г.Ю. при секретаре К.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Перми 02 марта 2011 года дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы но Кировскому району г. Перми на решение Кировского районного суда г. Перми края от 19 января 2010 года, которым постановлено:
Взыскать с В. пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 650 руб. 72 коп. и госпошлину в размере 666 руб. 03 коп., в удовлетворении остальной части иска Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми о взыскании с В. пени по налогу на доходы физических лиц - отказать.
Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Гилевой М.Б., объяснения представителя ИФНС России по Кировскому району г. Перми - М., поддержавшей доводы кассационной жалобы, судебная коллегия
Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Перми обратилась в суд с иском к В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года.
В обоснование иска ИФНС России по Кировскому району г. Перми указала на то, что В. в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, а также полученная им материальная выгода. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога, налогоплательщику начисляются пени. Налогоплательщиком в ИФНС России по Кировскому району г. Перми предоставлена налоговая декларация, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком, составила 650 000 рублей. При этом обязанность по уплате налога в срок, предусмотренный законодательством о налогах и сборах, плательщиком не исполнена. Решением суда от 27.10.2008 года с В. взыскан неуплаченный на момент вынесения судебного акта налог на доходы физических лиц в размере 650 000 рублей. Инспекцией приняты меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога и в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в размере 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлено уведомление об уплате пени по налогу на доходы физических лиц. Однако, пени не уплачены налогоплательщиком до настоящего времени.
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленные требования.
Ответчик в судебное заседание не явился, был извещен судом по последнему известному месту жительства, дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ст. 119 ГПК РФ.
Представитель ответчика, назначенный судом в порядке ст. 50 ГПК РФ, оставил разрешение спора на усмотрение суда.
Представитель Отдела судебных приставов по Кировскому району г. Перми УФССП по Пермскому краю, привлеченного судом к участию в деле в качестве третьего лица, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представлено заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого просит в кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Перми указывая, что истец не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении требований в размере 131 140 рублей 65 копеек, считает, что судом при вынесении решения неправильно применены нормы материального права. Как следует из материалов дела, В. представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, согласно которой налогоплательщиком в 2007 году получен доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Как следует из декларации, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 650 000 рублей. Исходя из положений п. 4 ст. 228 НК РФ и ст. 216 НК РФ, В. должен был уплатить НДФЛ в размере 650 000 рублей не позднее 15.07.2008 года. Начисление пени носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. При этом возможность взыскания пени напрямую зависит от имеющихся доказательств взыскания основной задолженности по налогу. Доказательства взыскания суммы налога на доходы физических лиц, на которую начислены взыскиваемые пени в судебном порядке в рамках статьи 48 НК РФ налоговым органом представлены (копия решения Кировского районного суда от 27.10.2008 года). В результате неисполнения обязанности по уплате НДФЛ в установленные законодательством сроки, ответчику начислены пени в размере 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года. Представленный в материалы дела расчет пени содержит период начисления пени, исчисленные суммы налога, уплаченные суммы налога, а также фактическую задолженность по налогу. Кроме того, Инспекцией представлены доказательства наличия у налогоплательщика задолженности, в отношении которой начислены пени, в связи с чем, обоснованность сумм начисленных пеней, истцом доказана. Включение в требование об уплате N 65 от 15.04.2010 года сумм пени за период с 29.07.2008 года по день выставления требования, не противоречит нормам НК РФ и срок, предусмотренный законом для обращения за взысканием суммы пени в судебном порядке налоговым органом не пропущен.
Судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции по доводам, изложенным в кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Перми.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела и установлено судом, В., в соответствии со ст. 207 НК РФ, является налогоплательщиком на доходы физических лиц. Решением Кировского районного суда г. Перми от 27.10.2008 года, вступившим в законную силу 07.11.2008 года, с В. в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 650 000 рублей и пени в размере 3 098 рублей 34 копейки за период с 01 апреля 2008 года по 28 июля 2008 года. Решение было обращено к принудительному исполнению. 14.11.2008 года был выдан исполнительный лист, на основании которого судебным приставом-исполнителем 28.11.2008 года возбуждено исполнительное производство N <...> о взыскании с В. налога на доходы физических лиц и пени. Согласно выписке из лицевого счета, размер задолженности В. по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, на дату обращения Инспекции с иском в суд составляет 648519 рублей. По состоянию на 15.04.2010 года Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Перми В. было направлено требование N 65 об уплате пени по налогу на доходы физического лица за 2007 год в размере 147 791 рубль 37 копеек, и предложено исполнить данное требование в срок до 04.05.2010 года. Согласно представленному реестру, требование об уплате пени было направлено В. 19.04.2010 года. Требование об уплате пени добровольно В. в предложенный срок исполнено не было.
Исходя из содержания п. 2 ст. 48 НК РФ, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В отличие от налогов, для которых определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени, как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.
Поэтому, проверка соблюдения налоговым органом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. При этом данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
Представленные в деле документы указывают на то, что налоговый орган начислил пени за несвоевременную уплату налога за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 на недоимку, образовавшуюся у В. за период 2007 года и взысканную решением Кировского районного суда г. Перми от 27.10.2008 года.
Исходя из даты направления ИФНС России по Кировскому району г. Перми требования об уплате пени, следует признать обоснованным вывод суда о том, что сроки для взыскания пеней, установленные статьями 48 и 70 НК РФ, за период с 29.07.2008 года по 15.01.2010 года, пропущены. В связи с чем, суд обоснованно посчитал, что пени могут быть начислены лишь за период с 16.01. по 15.04.2010 года, поскольку за этот период сроки для взыскания пеней не истекли (за три месяца до момента направления требования).
С учетом изложенного, доводы кассационной жалобы, изложенные выше,
правильность выводов суда не опровергают и его отмену не влекут, поскольку
основаны на неверном толковании положений действующего налогового
законодательства. Налоговый орган не лишен права на предъявление требований о взыскании пеней, вместе с тем, при направлении соответствующего требования должны быть соблюдены сроки и порядок, предусмотренные положениями статей 48 и 70 НК РФ.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
Кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми на решение Кировского районного суда г. Перми края от 19 января 2010 года оставить без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА ОТ 02.03.2011 ПО ДЕЛУ N 33-2125
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРМСКИЙ КРАЕВОЙ СУД
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 марта 2011 г. по делу N 33-2125
Судья Поносова И.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Пермского краевого суда в составе:
Председательствующего Гилевой М.Б. и судей Киселевой Н.В., Кузнецовой Г.Ю. при секретаре К.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Перми 02 марта 2011 года дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы но Кировскому району г. Перми на решение Кировского районного суда г. Перми края от 19 января 2010 года, которым постановлено:
Взыскать с В. пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 650 руб. 72 коп. и госпошлину в размере 666 руб. 03 коп., в удовлетворении остальной части иска Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми о взыскании с В. пени по налогу на доходы физических лиц - отказать.
Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Гилевой М.Б., объяснения представителя ИФНС России по Кировскому району г. Перми - М., поддержавшей доводы кассационной жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Перми обратилась в суд с иском к В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года.
В обоснование иска ИФНС России по Кировскому району г. Перми указала на то, что В. в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, а также полученная им материальная выгода. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога, налогоплательщику начисляются пени. Налогоплательщиком в ИФНС России по Кировскому району г. Перми предоставлена налоговая декларация, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком, составила 650 000 рублей. При этом обязанность по уплате налога в срок, предусмотренный законодательством о налогах и сборах, плательщиком не исполнена. Решением суда от 27.10.2008 года с В. взыскан неуплаченный на момент вынесения судебного акта налог на доходы физических лиц в размере 650 000 рублей. Инспекцией приняты меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога и в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в размере 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлено уведомление об уплате пени по налогу на доходы физических лиц. Однако, пени не уплачены налогоплательщиком до настоящего времени.
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленные требования.
Ответчик в судебное заседание не явился, был извещен судом по последнему известному месту жительства, дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ст. 119 ГПК РФ.
Представитель ответчика, назначенный судом в порядке ст. 50 ГПК РФ, оставил разрешение спора на усмотрение суда.
Представитель Отдела судебных приставов по Кировскому району г. Перми УФССП по Пермскому краю, привлеченного судом к участию в деле в качестве третьего лица, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представлено заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого просит в кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Перми указывая, что истец не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении требований в размере 131 140 рублей 65 копеек, считает, что судом при вынесении решения неправильно применены нормы материального права. Как следует из материалов дела, В. представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, согласно которой налогоплательщиком в 2007 году получен доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Как следует из декларации, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 650 000 рублей. Исходя из положений п. 4 ст. 228 НК РФ и ст. 216 НК РФ, В. должен был уплатить НДФЛ в размере 650 000 рублей не позднее 15.07.2008 года. Начисление пени носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. При этом возможность взыскания пени напрямую зависит от имеющихся доказательств взыскания основной задолженности по налогу. Доказательства взыскания суммы налога на доходы физических лиц, на которую начислены взыскиваемые пени в судебном порядке в рамках статьи 48 НК РФ налоговым органом представлены (копия решения Кировского районного суда от 27.10.2008 года). В результате неисполнения обязанности по уплате НДФЛ в установленные законодательством сроки, ответчику начислены пени в размере 147 791 рубль 37 копеек за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 года. Представленный в материалы дела расчет пени содержит период начисления пени, исчисленные суммы налога, уплаченные суммы налога, а также фактическую задолженность по налогу. Кроме того, Инспекцией представлены доказательства наличия у налогоплательщика задолженности, в отношении которой начислены пени, в связи с чем, обоснованность сумм начисленных пеней, истцом доказана. Включение в требование об уплате N 65 от 15.04.2010 года сумм пени за период с 29.07.2008 года по день выставления требования, не противоречит нормам НК РФ и срок, предусмотренный законом для обращения за взысканием суммы пени в судебном порядке налоговым органом не пропущен.
Судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции по доводам, изложенным в кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Перми.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела и установлено судом, В., в соответствии со ст. 207 НК РФ, является налогоплательщиком на доходы физических лиц. Решением Кировского районного суда г. Перми от 27.10.2008 года, вступившим в законную силу 07.11.2008 года, с В. в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 650 000 рублей и пени в размере 3 098 рублей 34 копейки за период с 01 апреля 2008 года по 28 июля 2008 года. Решение было обращено к принудительному исполнению. 14.11.2008 года был выдан исполнительный лист, на основании которого судебным приставом-исполнителем 28.11.2008 года возбуждено исполнительное производство N <...> о взыскании с В. налога на доходы физических лиц и пени. Согласно выписке из лицевого счета, размер задолженности В. по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, на дату обращения Инспекции с иском в суд составляет 648519 рублей. По состоянию на 15.04.2010 года Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Перми В. было направлено требование N 65 об уплате пени по налогу на доходы физического лица за 2007 год в размере 147 791 рубль 37 копеек, и предложено исполнить данное требование в срок до 04.05.2010 года. Согласно представленному реестру, требование об уплате пени было направлено В. 19.04.2010 года. Требование об уплате пени добровольно В. в предложенный срок исполнено не было.
Исходя из содержания п. 2 ст. 48 НК РФ, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В отличие от налогов, для которых определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени, как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.
Поэтому, проверка соблюдения налоговым органом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. При этом данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
Представленные в деле документы указывают на то, что налоговый орган начислил пени за несвоевременную уплату налога за период с 29.07.2008 года по 15.04.2010 на недоимку, образовавшуюся у В. за период 2007 года и взысканную решением Кировского районного суда г. Перми от 27.10.2008 года.
Исходя из даты направления ИФНС России по Кировскому району г. Перми требования об уплате пени, следует признать обоснованным вывод суда о том, что сроки для взыскания пеней, установленные статьями 48 и 70 НК РФ, за период с 29.07.2008 года по 15.01.2010 года, пропущены. В связи с чем, суд обоснованно посчитал, что пени могут быть начислены лишь за период с 16.01. по 15.04.2010 года, поскольку за этот период сроки для взыскания пеней не истекли (за три месяца до момента направления требования).
С учетом изложенного, доводы кассационной жалобы, изложенные выше,
правильность выводов суда не опровергают и его отмену не влекут, поскольку
основаны на неверном толковании положений действующего налогового
законодательства. Налоговый орган не лишен права на предъявление требований о взыскании пеней, вместе с тем, при направлении соответствующего требования должны быть соблюдены сроки и порядок, предусмотренные положениями статей 48 и 70 НК РФ.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми на решение Кировского районного суда г. Перми края от 19 января 2010 года оставить без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)