Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 29 марта 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2011 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Е.Л. Сидорович
судей: З.Д. Бац, Т.А. Солохиной
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Е.В.Жариковой
при участии:
- от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: представитель Сафончик Е.В., доверенность N 6-120/юр от 11.01.2011 сроком до 31.12.2011, удостоверение N 650459 сроком действия до 31.12.2014;
- от ОАО "Владивосток Авиа": представитель Приходько Т.В., доверенность N 1/Д от 11.01.2010 сроком до 11.01.2012, паспорт; представитель Евдокимова И.И., доверенность N 41/Д от 10.04.2008 сроком до 08.04.2011, паспорт; представитель Шаура С.Д., доверенность N 202/Д от 08.11.2010 сроком до 31.12.2011, паспорт;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю
апелляционное производство N 05АП-1063/2011
на решение от 27.01.2011 года
судьи Н.Н. Куприяновой
по делу N А51-15038/2010 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению ОАО "Владивосток Авиа"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю
о признании недействительным решения N 09/103-1 от 19 июля 2010
установил:
Открытое акционерное общество "Владивосток Авиа" (далее заявитель, Общество, Налогоплательщик, ОАО "Владивосток Авиа") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным Решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее Налоговый орган, Инспекция) N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года в части.
Решением Арбитражного суда от 27.01.2011 года требования общества удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным решением в части земельного налога, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Как следует из жалобы, налоговым органом правомерно был начислен налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая указывается в кадастровой выписке, представленной органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра. В связи с тем, что земельный участок с кадастровым номером 25:27:30105:264 принадлежит ОАО "Владивосток Авиа" на праве постоянного бессрочного пользования, соответственно сумма налога 58954 руб. правомерно доначислена (с учетом уплаченных предприятием 5126 руб.).
Ссылаясь на положения п. 1 ст. 131 ГК РФ, позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Пленума от 23.07.2009 года N 54, налоговый орган указывает, что, несмотря на то, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" приобрело в силу закона право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, оно ввиду отсутствия в спорный период государственной регистрации его прав на эти земельные участки не могло для цели взимания земельного налога являться плательщиком данного налога. По мнению подателя жалобы, уплата земельного налога по спорным участкам ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не свидетельствует об исполнении ОАО "Владивосток Авиа" обязанности по уплате соответствующего налога, который оно как обладатель прав по данным земельным участкам обязано уплатить.
На основании изложенного, налоговый орган просит решение суда первой инстанции в части признания недействительным начисления земельного налога, отменить и принять по делу новый судебный акт.
Поскольку решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 обжалуется в апелляционном порядке в части и стороны соответствующие возражения не заявили, суд рассматривает законность и обоснованность решения только в обжалуемой части согласно ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю поддержала доводы апелляционной жалобы. Решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 просит отменить в обжалуемой части.
Представитель ОАО "Владивосток Авиа" на доводы апелляционной жалобы возразила. Решение считает законным и обоснованным в обжалуемой части, просит оставить его в данной части без изменения.
Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.
На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Владивосток Авиа", его филиалов и структурных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 года.
В ходе проверки Налоговым органом были установлены нарушения налогового законодательства, которые нашли отражение в акте проверки от 11.06.2010 N 09/103.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта выездной налоговой проверки от 11.06.2010 N 09/103; письменных возражений Налогоплательщика; Заместителем Начальника Межрайонной ИФНС России N 10 по Приморскому краю 19 июля 2010 года было вынесено решение N 09/103-1 о привлечении ОАО "Владивосток Авиа" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу были доначислено к уплате 2 280 366 руб. недоимки по НДС; 2 197 681 руб. земельного налога; а также пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 398,35 руб.; 376 470 руб. по земельному налогу; 399,67 руб. по НДС и применены налоговые санкции по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 478 руб.; земельного налога в сумме 439 536 руб.; 9 340 руб. по пункту 1 ст. 123 НК РФ за неполную уплату сумм НДФЛ и 300 руб. штрафа по ст. 126 НК РФ.
Общество, не согласившись с указанным решением в порядке ст. 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.
Управлением ФНС России по Приморскому краю 08.09.2010 было принято решение по апелляционной жалобе ОАО "Владивосток Авиа" N 13-11/562/22578, в соответствии с которым требования Налогоплательщика были удовлетворены частично: Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года изменено в установочной части указания на необоснованное завышение Налогоплательщиком убытков на сумму 2 336 813,56 руб. при определении результата в целях исчисления налога на прибыль за 2008 год. В остальной части оспариваемое Решение оставлено без изменения и признано вступившим в законную силу.
Общество, посчитав выводы Налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение налоговой инспекции не соответствующее нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы Налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению, а апелляционную жалобу - подлежащей удовлетворению в части в силу следующего.
Из материалов проверки следует, что основанием для доначисления земельного налога за 2007 года послужил вывод о том, что ОАО "Владивосток Авиа" не исчислен налог за участок с кадастровым номером 25:27:30102:264 на сумму 64080 руб.
Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО "Владивосток Авиа" имеет на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования земельные участки на основании Государственного акта на право собственности на землю от 06.05.1996 N ПК-27-1535, Свидетельств о государственной регистрации права общей площадью 201,74 га, с учетом Постановления Администрации г. Артема N 421 от 17.12.1996.
Представленной в материалы дела обзорной схемой подтверждается, что земельный участок с кадастровым номером 25:27:30102:264 (под привокзальную площадь) был включен в общий участок аэровокзального комплекса общей площадью 114 337,09 кв. м (кадастровая стоимость 23 721 516,06 руб.).
Кроме того, из приложения 2.17.1 к Акту выездной налоговой проверки следует, что Инспекцией указана площадь всех земельных участков ОАО "Владивосток Авиа" общей площадью 2 175 846,99 кв. м (217,58 га). Однако фактически общая площадь земельных участков, имеющихся на предприятии, 201,74 га, что подтверждено Актом на право собственности на землю с учетом Постановлений о дополнительном отводе и изъятии земельных участков. Данное обстоятельство также подтверждает тот факт, что инспекцией дважды начислен земельный налог на один и тот же земельный участок.
Учитывая вышеизложенное, коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что земельный налог в сумме 58954 руб. доначислен обществу неправомерно.
При этом, коллегия считает необоснованным вывод суда относительно доначисления в сумме 2 521 541 руб. на основании следующего.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога может переходить от одного юридического лица к другому в результате реорганизации, поскольку уплата налога является исполнением обязанности, которая возложена на юридическое лицо и которая может перейти от одного лица к другому в порядке, предусмотренном статьей 50 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ по общему правилу при реорганизации юридического лица она возлагается на его правопреемника. В то же время согласно п. 8 ст. 50 НК РФ правопреемство по уплате налога не происходит при реорганизации в форме выделения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
За исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Как следует из материалов дела, согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации N 73 от 17.01.2008 года, во исполнение решения собрания акционеров, ОАО "Владивосток Авиа" реорганизовано путем выделения из него ОАО "Международный аэропорт Владивосток", последнее 15 февраля 2008 года было зарегистрировано в качестве юридического лица, свидетельства серия 25 N 002965075.
В пунктах 2.1., 2.2. Приложения N 8 к разделительному балансу, утвержденному решением внеочередного общего собрания акционеров от 10.12.2007, определено, что площадь и стоимость передаваемых земельных участков стороны согласуют после проведения межевания и уточнения границ. Переход права собственности на земельные участки подлежит регистрации в Управлении Росреестра по Приморскому краю.
В соответствии с пунктом 5 Приложения N 8 к разделительному балансу ОАО "Международный аэропорт Владивосток" до момента государственной регистрации права собственности на земельные участки, а также до момента изъятия у ОАО "Владивосток Авиа" земельных участков, занятых объектами, переданными ОАО "Международный аэропорт Владивосток", последний обязан возместить ОАО "Владивосток Авиа" все расходы, которое оно понесет, в том числе и земельный налог.
Таким образом, несмотря на то, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" приобрело в силу закона право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, оно ввиду отсутствия в спорный период государственной регистрации его права на эти участки не могло для цели взимания налога являться плательщиком данного налога.
Уплата земельного налога по спорным участкам ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не свидетельствует об исполнении ОАО "Владивосток Авиа" обязанности по уплате соответствующего налога, который оно в силу прямого указания закона обязано уплатить, как обладатель прав по данным земельным участкам.
Кроме того, следует учитывать, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не лишен права сдать уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2008 год, исключив из налогооблагаемой базы кадастровую стоимость земельных участков, которые не принадлежат ему на праве хозяйственного ведения ни на праве собственности ввиду отсутствия государственной регистрации соответствующих прав.
Помимо этого, из представленных налоговым органом в материалы дела документов следует, что при подаче авансовых расчетов за 2 квартал 2009 года ОАО "Международный аэропорт Владивосток" уже не учитывает земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании ОАО "Владивосток Авиа".
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции об отсутствии у общества задолженности по земельному налогу является ошибочным.
Учитывая вышеизложенное, коллегия считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению в части доначисления земельного налога за 2008 год и в части соответствующих пени и штрафа.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 года по делу N А51-15038/2010 изменить.
Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года по пункту 1 в части привлечения ОАО "Владивосток Авиа" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 049,40 руб.; 2.3 в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 3 122,35 руб.; по пункту 3.1.2 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 58954 руб.; по пункту 1 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, приходящейся на эту сумму земельного налога и по п. 2.3 в части начисления пени на данную сумму земельного налога, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
В связи с вступлением в силу Решения Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 года по делу N А51-15038/2010, отменить обеспечительные меры, принятые по определению от 04.10.2010 года по настоящему делу.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.03.2011 N 05АП-1063/2011 ПО ДЕЛУ N А51-15038/2010
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 марта 2011 г. N 05АП-1063/2011
Дело N А51-15038/2010
Резолютивная часть постановления оглашена 29 марта 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2011 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Е.Л. Сидорович
судей: З.Д. Бац, Т.А. Солохиной
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Е.В.Жариковой
при участии:
- от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: представитель Сафончик Е.В., доверенность N 6-120/юр от 11.01.2011 сроком до 31.12.2011, удостоверение N 650459 сроком действия до 31.12.2014;
- от ОАО "Владивосток Авиа": представитель Приходько Т.В., доверенность N 1/Д от 11.01.2010 сроком до 11.01.2012, паспорт; представитель Евдокимова И.И., доверенность N 41/Д от 10.04.2008 сроком до 08.04.2011, паспорт; представитель Шаура С.Д., доверенность N 202/Д от 08.11.2010 сроком до 31.12.2011, паспорт;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю
апелляционное производство N 05АП-1063/2011
на решение от 27.01.2011 года
судьи Н.Н. Куприяновой
по делу N А51-15038/2010 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению ОАО "Владивосток Авиа"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю
о признании недействительным решения N 09/103-1 от 19 июля 2010
установил:
Открытое акционерное общество "Владивосток Авиа" (далее заявитель, Общество, Налогоплательщик, ОАО "Владивосток Авиа") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным Решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее Налоговый орган, Инспекция) N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года в части.
Решением Арбитражного суда от 27.01.2011 года требования общества удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным решением в части земельного налога, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Как следует из жалобы, налоговым органом правомерно был начислен налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая указывается в кадастровой выписке, представленной органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра. В связи с тем, что земельный участок с кадастровым номером 25:27:30105:264 принадлежит ОАО "Владивосток Авиа" на праве постоянного бессрочного пользования, соответственно сумма налога 58954 руб. правомерно доначислена (с учетом уплаченных предприятием 5126 руб.).
Ссылаясь на положения п. 1 ст. 131 ГК РФ, позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Пленума от 23.07.2009 года N 54, налоговый орган указывает, что, несмотря на то, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" приобрело в силу закона право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, оно ввиду отсутствия в спорный период государственной регистрации его прав на эти земельные участки не могло для цели взимания земельного налога являться плательщиком данного налога. По мнению подателя жалобы, уплата земельного налога по спорным участкам ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не свидетельствует об исполнении ОАО "Владивосток Авиа" обязанности по уплате соответствующего налога, который оно как обладатель прав по данным земельным участкам обязано уплатить.
На основании изложенного, налоговый орган просит решение суда первой инстанции в части признания недействительным начисления земельного налога, отменить и принять по делу новый судебный акт.
Поскольку решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 обжалуется в апелляционном порядке в части и стороны соответствующие возражения не заявили, суд рассматривает законность и обоснованность решения только в обжалуемой части согласно ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю поддержала доводы апелляционной жалобы. Решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 просит отменить в обжалуемой части.
Представитель ОАО "Владивосток Авиа" на доводы апелляционной жалобы возразила. Решение считает законным и обоснованным в обжалуемой части, просит оставить его в данной части без изменения.
Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.
На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Владивосток Авиа", его филиалов и структурных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 года.
В ходе проверки Налоговым органом были установлены нарушения налогового законодательства, которые нашли отражение в акте проверки от 11.06.2010 N 09/103.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта выездной налоговой проверки от 11.06.2010 N 09/103; письменных возражений Налогоплательщика; Заместителем Начальника Межрайонной ИФНС России N 10 по Приморскому краю 19 июля 2010 года было вынесено решение N 09/103-1 о привлечении ОАО "Владивосток Авиа" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу были доначислено к уплате 2 280 366 руб. недоимки по НДС; 2 197 681 руб. земельного налога; а также пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 398,35 руб.; 376 470 руб. по земельному налогу; 399,67 руб. по НДС и применены налоговые санкции по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 478 руб.; земельного налога в сумме 439 536 руб.; 9 340 руб. по пункту 1 ст. 123 НК РФ за неполную уплату сумм НДФЛ и 300 руб. штрафа по ст. 126 НК РФ.
Общество, не согласившись с указанным решением в порядке ст. 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.
Управлением ФНС России по Приморскому краю 08.09.2010 было принято решение по апелляционной жалобе ОАО "Владивосток Авиа" N 13-11/562/22578, в соответствии с которым требования Налогоплательщика были удовлетворены частично: Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года изменено в установочной части указания на необоснованное завышение Налогоплательщиком убытков на сумму 2 336 813,56 руб. при определении результата в целях исчисления налога на прибыль за 2008 год. В остальной части оспариваемое Решение оставлено без изменения и признано вступившим в законную силу.
Общество, посчитав выводы Налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение налоговой инспекции не соответствующее нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы Налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению, а апелляционную жалобу - подлежащей удовлетворению в части в силу следующего.
Из материалов проверки следует, что основанием для доначисления земельного налога за 2007 года послужил вывод о том, что ОАО "Владивосток Авиа" не исчислен налог за участок с кадастровым номером 25:27:30102:264 на сумму 64080 руб.
Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО "Владивосток Авиа" имеет на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования земельные участки на основании Государственного акта на право собственности на землю от 06.05.1996 N ПК-27-1535, Свидетельств о государственной регистрации права общей площадью 201,74 га, с учетом Постановления Администрации г. Артема N 421 от 17.12.1996.
Представленной в материалы дела обзорной схемой подтверждается, что земельный участок с кадастровым номером 25:27:30102:264 (под привокзальную площадь) был включен в общий участок аэровокзального комплекса общей площадью 114 337,09 кв. м (кадастровая стоимость 23 721 516,06 руб.).
Кроме того, из приложения 2.17.1 к Акту выездной налоговой проверки следует, что Инспекцией указана площадь всех земельных участков ОАО "Владивосток Авиа" общей площадью 2 175 846,99 кв. м (217,58 га). Однако фактически общая площадь земельных участков, имеющихся на предприятии, 201,74 га, что подтверждено Актом на право собственности на землю с учетом Постановлений о дополнительном отводе и изъятии земельных участков. Данное обстоятельство также подтверждает тот факт, что инспекцией дважды начислен земельный налог на один и тот же земельный участок.
Учитывая вышеизложенное, коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что земельный налог в сумме 58954 руб. доначислен обществу неправомерно.
При этом, коллегия считает необоснованным вывод суда относительно доначисления в сумме 2 521 541 руб. на основании следующего.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога может переходить от одного юридического лица к другому в результате реорганизации, поскольку уплата налога является исполнением обязанности, которая возложена на юридическое лицо и которая может перейти от одного лица к другому в порядке, предусмотренном статьей 50 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ по общему правилу при реорганизации юридического лица она возлагается на его правопреемника. В то же время согласно п. 8 ст. 50 НК РФ правопреемство по уплате налога не происходит при реорганизации в форме выделения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
За исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Как следует из материалов дела, согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации N 73 от 17.01.2008 года, во исполнение решения собрания акционеров, ОАО "Владивосток Авиа" реорганизовано путем выделения из него ОАО "Международный аэропорт Владивосток", последнее 15 февраля 2008 года было зарегистрировано в качестве юридического лица, свидетельства серия 25 N 002965075.
В пунктах 2.1., 2.2. Приложения N 8 к разделительному балансу, утвержденному решением внеочередного общего собрания акционеров от 10.12.2007, определено, что площадь и стоимость передаваемых земельных участков стороны согласуют после проведения межевания и уточнения границ. Переход права собственности на земельные участки подлежит регистрации в Управлении Росреестра по Приморскому краю.
В соответствии с пунктом 5 Приложения N 8 к разделительному балансу ОАО "Международный аэропорт Владивосток" до момента государственной регистрации права собственности на земельные участки, а также до момента изъятия у ОАО "Владивосток Авиа" земельных участков, занятых объектами, переданными ОАО "Международный аэропорт Владивосток", последний обязан возместить ОАО "Владивосток Авиа" все расходы, которое оно понесет, в том числе и земельный налог.
Таким образом, несмотря на то, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" приобрело в силу закона право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, оно ввиду отсутствия в спорный период государственной регистрации его права на эти участки не могло для цели взимания налога являться плательщиком данного налога.
Уплата земельного налога по спорным участкам ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не свидетельствует об исполнении ОАО "Владивосток Авиа" обязанности по уплате соответствующего налога, который оно в силу прямого указания закона обязано уплатить, как обладатель прав по данным земельным участкам.
Кроме того, следует учитывать, что ОАО "Международный аэропорт Владивосток" не лишен права сдать уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2008 год, исключив из налогооблагаемой базы кадастровую стоимость земельных участков, которые не принадлежат ему на праве хозяйственного ведения ни на праве собственности ввиду отсутствия государственной регистрации соответствующих прав.
Помимо этого, из представленных налоговым органом в материалы дела документов следует, что при подаче авансовых расчетов за 2 квартал 2009 года ОАО "Международный аэропорт Владивосток" уже не учитывает земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании ОАО "Владивосток Авиа".
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции об отсутствии у общества задолженности по земельному налогу является ошибочным.
Учитывая вышеизложенное, коллегия считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению в части доначисления земельного налога за 2008 год и в части соответствующих пени и штрафа.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 года по делу N А51-15038/2010 изменить.
Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/103-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2010 года по пункту 1 в части привлечения ОАО "Владивосток Авиа" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 049,40 руб.; 2.3 в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 3 122,35 руб.; по пункту 3.1.2 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 58954 руб.; по пункту 1 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, приходящейся на эту сумму земельного налога и по п. 2.3 в части начисления пени на данную сумму земельного налога, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
В связи с вступлением в силу Решения Арбитражного суда Приморского края от 27.01.2011 года по делу N А51-15038/2010, отменить обеспечительные меры, принятые по определению от 04.10.2010 года по настоящему делу.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий:
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи:
З.Д.БАЦ
Т.А.СОЛОХИНА
З.Д.БАЦ
Т.А.СОЛОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)