Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 июня 2007 года Дело N А42-954/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2007 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Л.А.Шульга, судей Л.В.Зотеевой, Е.А.Фокиной, при ведении протокола судебного заседания И.С.Калининой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7031/2007) ФГУП "Атомфлот" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года по делу N А42-954/2007 (судья Н.В.Сачкова) по заявлению ФГУП "Атомфлот" к Инспекции ФНС России по г. Мурманску о признании частично недействительным решения Инспекции N 19489 от 19.12.2006, при участии: от заявителя - представитель И.С.Максимов, доверенность б/н от 10.08.2006; от заинтересованного лица (ответчика) - представитель К.В.Щербинин, доверенность N 80-14-25/165104 от 28.12.2006,
федеральное государственное унитарное предприятие атомного флота (ФГУП "Атомфлот") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Мурманску N 19489 от 19.12.2006 в части начисления задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся у предприятия до 01.01.03 в сумме 768655 рублей, начисления пеней на эту сумму в размере 484372,58 руб. и штрафа в сумме 153731,40 руб.
Решением от 11 апреля 2007 года суд в удовлетворении заявленных требований отказал.
ФГУП "Атомфлот" заявило апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года отменить и удовлетворить заявленные требования.
В обоснование апелляционной жалобы ФГУП "Атомфлот" заявило о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права и несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
По мнению ФГУП "Атомфлот", налоговый орган, не проверив факт задолженности предприятия по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся до 01.01.2003, не вправе был включать эту задолженность в общую сумму недоимки предприятия перед бюджетом, начислять на нее пени и привлекать предприятие к налоговой ответственности.
Представитель Инспекции ФНС России по г. Мурманску возражал против апелляционной жалобы и просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения и поддержал позицию налогового органа, изложенную в материалах дела.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС России по г. Мурманску провела выездную налоговую проверку ФГУП "Атомфлот" по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По результатам налоговой проверки налоговым органом составлен акт N 625 от 28 ноября 2006 года и вынесено решение N 19389 от 19 декабря 2006 года.
Решением налогового органа ФГУП "Атомфлот" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, удержанного и подлежащего перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 1353335 рублей, предприятию предложено перечислить неуплаченный налог в сумме 6766673 рубля и пени в сумме 3710819 рублей.
ФГУП "Атомфлот" частично не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу ФГУП "Атомфлот" подлежащей частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Налоговым органом установлено, что ФГУП "Атомфлот" по состоянию на 01.01.2003 имело задолженность по выплате заработной платы своим работникам за ноябрь 2002 г. в сумме 2318828 рублей, за декабрь 2002 г. в сумме 3890392 руб. 82 коп. Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению, за ноябрь 2002 г. составила 351956 руб., за декабрь 2002 г. - 416699 руб.
Указанная заработная плата на основании решения Комиссии по трудовым спорам была выплачена работникам предприятия в январе - феврале 2003 г., о чем свидетельствуют инкассовые поручения от 24.01.2003 N 1, от 28.01.2003 N 2, от 27.02.2003 N 3, от 28.02.2003 N 4.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Поскольку фактическая выплата заработной выплаты была осуществлена в январе - феврале 2003 года, следовательно, обязанность по удержанию налога на доходы и его перечислению в бюджет возникла у предприятия в январе и феврале 2003 г.
Таким образом, довод ФГУП "Атомфлот" о том, что обоснованность указания предприятием в учете этой задолженности не могла быть проверена налоговым органом в связи с истечением трехлетнего срока и названная сумма не могла быть включена в общую сумму недоимки предприятия перед бюджетом по подоходному налогу, на которую начисляются пени, противоречит обстоятельствам дела и положениям пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с изложенным суд первой инстанции обоснованно отказал предприятию в признании недействительным решения налогового органа в части предложения уплатить НДФЛ в сумме 768655 рублей и пеней в сумме 484372 рубля 58 копеек.
Вывод суда первой инстанции о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 153731 рубль 40 копеек соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, является ошибочным.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Согласно статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Как усматривается из материалов дела, акт налоговой проверки составлен 28 ноября 2006 г., подоходный налог, удержанный в январе - феврале 2003 года, подлежал перечислению в бюджет в указанные периоды, т.е. с момента совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату обнаружения и привлечения ФГУП "Атомфлот" к ответственности истекли три года, что в силу пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Расходы по оплате государственной пошлины суд оставляет на ФГУП "Атомфлот".
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, частью 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года по делу N А42-954/2007 изменить.
Признать недействительным решение ИФНС России по г. Мурманску от 19 декабря 2006 г. N 19489 в части привлечения ФГУП "Атомфлот" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в сумме 153731,40 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ШУЛЬГА Л.А.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
ФОКИНА Е.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.06.2007 ПО ДЕЛУ N А42-954/2007
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 22 июня 2007 года Дело N А42-954/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2007 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Л.А.Шульга, судей Л.В.Зотеевой, Е.А.Фокиной, при ведении протокола судебного заседания И.С.Калининой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7031/2007) ФГУП "Атомфлот" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года по делу N А42-954/2007 (судья Н.В.Сачкова) по заявлению ФГУП "Атомфлот" к Инспекции ФНС России по г. Мурманску о признании частично недействительным решения Инспекции N 19489 от 19.12.2006, при участии: от заявителя - представитель И.С.Максимов, доверенность б/н от 10.08.2006; от заинтересованного лица (ответчика) - представитель К.В.Щербинин, доверенность N 80-14-25/165104 от 28.12.2006,
УСТАНОВИЛ:
федеральное государственное унитарное предприятие атомного флота (ФГУП "Атомфлот") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Мурманску N 19489 от 19.12.2006 в части начисления задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся у предприятия до 01.01.03 в сумме 768655 рублей, начисления пеней на эту сумму в размере 484372,58 руб. и штрафа в сумме 153731,40 руб.
Решением от 11 апреля 2007 года суд в удовлетворении заявленных требований отказал.
ФГУП "Атомфлот" заявило апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года отменить и удовлетворить заявленные требования.
В обоснование апелляционной жалобы ФГУП "Атомфлот" заявило о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права и несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
По мнению ФГУП "Атомфлот", налоговый орган, не проверив факт задолженности предприятия по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся до 01.01.2003, не вправе был включать эту задолженность в общую сумму недоимки предприятия перед бюджетом, начислять на нее пени и привлекать предприятие к налоговой ответственности.
Представитель Инспекции ФНС России по г. Мурманску возражал против апелляционной жалобы и просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения и поддержал позицию налогового органа, изложенную в материалах дела.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС России по г. Мурманску провела выездную налоговую проверку ФГУП "Атомфлот" по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По результатам налоговой проверки налоговым органом составлен акт N 625 от 28 ноября 2006 года и вынесено решение N 19389 от 19 декабря 2006 года.
Решением налогового органа ФГУП "Атомфлот" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, удержанного и подлежащего перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 1353335 рублей, предприятию предложено перечислить неуплаченный налог в сумме 6766673 рубля и пени в сумме 3710819 рублей.
ФГУП "Атомфлот" частично не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу ФГУП "Атомфлот" подлежащей частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Налоговым органом установлено, что ФГУП "Атомфлот" по состоянию на 01.01.2003 имело задолженность по выплате заработной платы своим работникам за ноябрь 2002 г. в сумме 2318828 рублей, за декабрь 2002 г. в сумме 3890392 руб. 82 коп. Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению, за ноябрь 2002 г. составила 351956 руб., за декабрь 2002 г. - 416699 руб.
Указанная заработная плата на основании решения Комиссии по трудовым спорам была выплачена работникам предприятия в январе - феврале 2003 г., о чем свидетельствуют инкассовые поручения от 24.01.2003 N 1, от 28.01.2003 N 2, от 27.02.2003 N 3, от 28.02.2003 N 4.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Поскольку фактическая выплата заработной выплаты была осуществлена в январе - феврале 2003 года, следовательно, обязанность по удержанию налога на доходы и его перечислению в бюджет возникла у предприятия в январе и феврале 2003 г.
Таким образом, довод ФГУП "Атомфлот" о том, что обоснованность указания предприятием в учете этой задолженности не могла быть проверена налоговым органом в связи с истечением трехлетнего срока и названная сумма не могла быть включена в общую сумму недоимки предприятия перед бюджетом по подоходному налогу, на которую начисляются пени, противоречит обстоятельствам дела и положениям пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с изложенным суд первой инстанции обоснованно отказал предприятию в признании недействительным решения налогового органа в части предложения уплатить НДФЛ в сумме 768655 рублей и пеней в сумме 484372 рубля 58 копеек.
Вывод суда первой инстанции о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 153731 рубль 40 копеек соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, является ошибочным.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Согласно статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Как усматривается из материалов дела, акт налоговой проверки составлен 28 ноября 2006 г., подоходный налог, удержанный в январе - феврале 2003 года, подлежал перечислению в бюджет в указанные периоды, т.е. с момента совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату обнаружения и привлечения ФГУП "Атомфлот" к ответственности истекли три года, что в силу пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Расходы по оплате государственной пошлины суд оставляет на ФГУП "Атомфлот".
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, частью 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2007 года по делу N А42-954/2007 изменить.
Признать недействительным решение ИФНС России по г. Мурманску от 19 декабря 2006 г. N 19489 в части привлечения ФГУП "Атомфлот" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в сумме 153731,40 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ШУЛЬГА Л.А.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
ФОКИНА Е.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)