Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 января 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Т.А.Кулеш
судей: М.Х.Музыкантовой
А.В.Солодилова,
при ведении протокола судебного заседания судьей М.Х.Музыкантовой,
при участии:
от заявителя: Симиренко Н.В. - по доверенности от 15.10.2009 г.,
от заинтересованных лиц: без участия, извещены,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска и Общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект"
на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 (судья А.А.Бурова)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании незаконным бездействия, возврате излишне уплаченного налога, взыскании процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением:
- - о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска), выразившегося в оставлении без исполнения заявления исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль;
- - о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска), выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль,
- - об обязании ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей;
- - о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период с 10.12.2008 г. по дату вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области (08.10.2009 г.) в сумме 131 810,56 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и процентов в сумме 48 958,28 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет;
- - о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период, начиная с даты вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области (08.10.2009 г.) по дату фактического исполнения, начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, с суммы 1 808 819 рублей;
- - о признании незаконным действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в незаконном излишнем взыскании с Общества налога на добавленную стоимость в сумме 179 369 рублей;
- - о взыскании с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу Общества процентов в сумме 3 268,03 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне взысканного налога на добавленную стоимость.
Решением арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 г. заявленные Обществом требования были удовлетворены частично.
Действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившиеся в незаконном излишнем взыскании с ООО "Петро-Проект" налога на добавленную стоимость в сумме 179 369 рублей, признаны незаконными.
С ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" взысканы проценты в сумме 3 268,03 рублей, начисленные на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость.
Бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, признано незаконным.
Инспекция ФНС России по Центральному району г. Новосибирска обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей.
С ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска судом взысканы в пользу ООО "Петро-Проект" проценты в сумме 56 352,57 рублей, начисленные за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и проценты в сумме 20 931,13 рубля, начисленные за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, с 09.10.2009 г. проценты взысканы за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, с применением процентной ставки равной ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога.
В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска обратились в арбитражный апелляционный суд с жалобами.
Общество просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и удовлетворить требования Общества в полном объеме.
В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на неправильное определение судом периода, за который должны начисляться проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.
ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не согласна с решением суда первой инстанции в части начисления процентов по налогу на прибыль и просит в указанной части отказать Обществу в удовлетворении требований.
В качестве доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что камеральная проверка налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2008 год должна быть завершена 31.07.2009 г. Также налоговый орган указывает на неправильное определение судом начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы Общества.
Заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей не обеспечили.
Суд апелляционной инстанции считает возможным в порядке статьи 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, заслушав представителя Общества, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность судебного решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Общество зарегистрировано 17.01.2007 г. и поставлено на учет по месту нахождения в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.
В связи с изменением места нахождения ООО "Петро-Проект" 24.02.2009 г. было снято с учета в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серии 54 N 004123685.
15.07.2008 г. Обществом в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685 228 рублей.
В связи с неоплатой в установленный законодательством срок исчисленного за 2 квартал 2008 года НДС, налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование N 29076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.08.2008 г., которым обусловлена необходимость уплаты ООО "Петро-Проект" в срок до 21.08.2008 г. НДС в размере 864 597 рублей (по сроку уплаты 21.07.2008 г.).
Общество добровольно требование не исполнило, в связи с чем, налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2008 г. N 7637 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и выставлено к расчетному счету заявителя, открытому в филиале "Западно-Сибирский" ОАО "СОБИНБАНК" инкассовое поручение от 29.08.2008 г. N 10642 на сумму 864 597 рублей.
02.09.2008 г. платежным поручением N 105 ООО "Петро-Проект" перечислило в бюджет НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 20 000 рублей.
Учитывая, что в соответствии с представленной налоговой декларацией заявитель за 2 квартал 2008 года должен был уплатить НДС в размере 685 228 рублей, Общество оспорило взыскание налоговым органом НДС в размере 179 369 рублей.
Кроме того, Обществом 19.05.2008 г. в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 676 рублей.
16.09.2008 г. заявителем была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008 г., согласно которой сумма к доплате составила 1 807 995 рублей. Налогоплательщиком были исчислены авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года в сумме 1 807 995 рублей.
16.09.2008 г. ООО "Петро-Проект" платежными поручениями NN 114-119 уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, указав в платежных поручениях в назначении платежа - налог на прибыль за январь, февраль, март 2008 г.
23.09.2008 г. ООО "Петро-Проект" представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налогоплательщиком были аннулированы ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года.
Согласно справке N 15758 о состоянии расчетов по налогам на 30.10.2008 г. в части налога на прибыль у Общества отражена переплата: по федеральному бюджету в сумме 490952 рублей, по бюджету субъектов РФ - 1 321 793 рублей.
10.11.2008 г. ООО "Петро-Проект" было подано в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Решениями ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска N 859, N 860 от 01.12.2008 г. было отказано налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
В связи с изменением мета нахождения 08.04.2009 г. ООО "Петро-Проект" подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в налоговый орган по месту учета - ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Решениями ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска N 263, N 264 от 20.04.2009 г. было отказано Обществу в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
Общество, полагая, что бездействие ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившиеся в оставлении без исполнения заявлений Общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:
- - взыскание ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска с ООО "Петро-Проект" НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 179 369 рублей неправомерно;
- - Обществом правомерно начислены проценты со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога;
- - решение о возврате излишне уплаченного налога на прибыль ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009 г.
Арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене, при этом исходит из следующих обстоятельств дела и норм права.
В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 15.09.2008 г. на основании решения от 29.08.2008 г. N 7637 и выставленного к расчетному счету Общества инкассового поручения от 29.08.2008 г. N 10642 ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска взыскан с Общества НДС на сумму 864 597 рублей.
Однако, принимая во внимание, что согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685 228 рублей, а также отсутствие доказательств того, что сумма НДС к уплате за 2 квартал 2008 года составила больше 685 228 рублей, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о неправомерном взыскании НДС в сумме 179 369 рублей.
Поскольку решение о возврате излишне взысканного НДС было принято ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска только 25.11.2008 г., проценты в силу пункта 5 статьи 79 НК РФ подлежат начислению за период с 16.09.2008 г. по 25.11.2008 г.
Таким образом, с учетом смены Обществом места нахождения и постановки его на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска судом первой инстанции правомерно взысканы с указанного налогового органа проценты в размере 3 268,03 рублей за период с 16.09.2008 г. по 25.11.2008 г., в связи с чем, подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы инспекции о необоснованном взыскании таких процентов.
Представленные в материалы дела налоговые декларации, платежные поручения, справки о состоянии расчетов по налогам подтверждают излишнюю уплату Обществом в 2008 году налога на прибыль в сумме 1 808 819 рублей.
Следовательно, суд первой инстанции правомерно обязал ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей.
В обоснование своих апелляционных жалоб Общество и налоговый орган ссылаются на неправильное определение судом первой инстанции начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
Относительно данных доводов арбитражный апелляционный суд указывает следующее.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 88 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В связи с этим суд первой инстанции указал, что поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 года была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.02.2009 г., решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009 г. С указанной даты должны начисляться проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.
Вмесите с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
Из материалов дела следует, что 30.04.2009 г. Обществом были внесены изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год путем подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2008 г.
Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Следовательно, камеральная проверка ранее поданной декларации по налогу на прибыль от 20.02.2009 г. прекращается и начинается новая проверка налоговой декларации с учетом уточненной декларации от 30.04.2009 г., в связи с чем, срок окончания камеральной проверки исчисляется с 30.04.2009 г.
Поэтому не подлежит признанию незаконным бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
После подачи заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль Обществом 30.04.2009 г. была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль, в связи с чем решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 30.07.2009 г.
Таким образом, 20.04.2009 г. ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, отказывая Обществу в возврате излишне уплаченного налога по причине осуществления камеральной налоговой проверки деклараций, образующих указанную Обществом переплату, действовала законно.
С учетом изложенного, апелляционный суд считает необоснованным вывод суда первой инстанции о незаконности бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. В указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества оставлению без удовлетворения.
Также арбитражный апелляционный суд считает подлежащим отмене решение суда первой инстанции в части отказа Обществу в удовлетворении требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Из материалов дела следует, что 10.11.2008 г. Общество обратилось в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль. Сообщениями от 01.12.2008 г. Обществу было отказано в удовлетворении заявления в связи с проведением камеральной налоговой проверки.
Статья 78 Налогового кодекса РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются такие правоотношения, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).
Таким образом, если на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога налоговым органом уже подтвержден факт переплаты, то срок для возврата излишне уплаченного налога истекает через месяц с даты подачи заявления. И в этом случае не имеют значения сроки проведения камеральных проверок.
Из материалов дела следует, что до момента подачи заявления о возврате (10.11.2008 г.) ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 30.10.2008 г., подписанная заместителем начальника инспекции.
Согласно данной справке налоговый орган подтвердил наличие переплаты по налогу на прибыль в заявленном Обществом размере. Справка о состоянии расчетов является документом, подтверждающим сверку расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом и документом, подтверждающим наличие (отсутствие) переплаты (недоимки).
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 25.12.2008 г. N ММ-31/683@ - сверка расчетов с налогоплательщиком осуществляется отделом работы с налогоплательщиками, по результатам сверки оформляется справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме N 39-1.
В связи с чем, справка о состоянии расчетов по налогам является документом, подтверждающим переплату по налогам.
Следовательно, на дату подачи заявления на возврат излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль (10.11.2008 г.) факт наличия излишней уплаты налога был установлен, соответственно, налоговый орган обязан был вернуть излишне уплаченный налог в месячный срок с даты подачи заявления.
При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о незаконности бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
С учетом изложенного проценты, подлежащие уплате за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, начисляются с 11.12.2008 г. - момента истечения месячного срока после обращения налогоплательщика с заявлением о возврате до даты фактического возврата излишне уплаченного налога.
Общество находится на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, поэтому обязанность по выплате ООО "Петро-Проект" процентов в сумме в сумме 131 342,09 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. (дата вынесения судебного решения) за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 48 784,28 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, должна быть возложена на ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, решение Арбитражного суда Новосибирской области по настоящему делу в связи с неполным выяснением обстоятельств подлежит отмене в части признания незаконным бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль; в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В части взыскания с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль, решение суда первой инстанции подлежит изменению с указанием на то, что с 09.10.2009 г. проценты подлежат начислению за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, исходя из процентной ставки равной 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день просрочки).
В соответствии со статьей 110 АПК РФ и в связи с удовлетворением апелляционной жалобы Общества, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей подлежат взысканию с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект".
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 отменить в части признания незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, и в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Принять в указанной части новый судебный акт.
Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль отказать.
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 в части с взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" процентов в сумме 56 352,57 рублей, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 20 931,13 рубля, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, и в части взыскания с 09.10.2009 г. процентов за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, применив процентную ставку равную ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога, изменить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" проценты в сумме 131 342,09 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и проценты в сумме 48 784,28 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет.
С 09.10.2009 г. начислять проценты за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ, составляющей 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день) по день фактического возврата налога.
В остальной части решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" расходы по оплате государственной пошлины в размере 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.01.2010 N 07АП-10180/09 ПО ДЕЛУ N А45-10930/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 января 2010 г. N 07АП-10180/09
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 января 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Т.А.Кулеш
судей: М.Х.Музыкантовой
А.В.Солодилова,
при ведении протокола судебного заседания судьей М.Х.Музыкантовой,
при участии:
от заявителя: Симиренко Н.В. - по доверенности от 15.10.2009 г.,
от заинтересованных лиц: без участия, извещены,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска и Общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект"
на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 (судья А.А.Бурова)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании незаконным бездействия, возврате излишне уплаченного налога, взыскании процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением:
- - о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска), выразившегося в оставлении без исполнения заявления исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль;
- - о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска), выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль,
- - об обязании ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей;
- - о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период с 10.12.2008 г. по дату вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области (08.10.2009 г.) в сумме 131 810,56 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и процентов в сумме 48 958,28 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет;
- - о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период, начиная с даты вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области (08.10.2009 г.) по дату фактического исполнения, начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, с суммы 1 808 819 рублей;
- - о признании незаконным действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в незаконном излишнем взыскании с Общества налога на добавленную стоимость в сумме 179 369 рублей;
- - о взыскании с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу Общества процентов в сумме 3 268,03 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне взысканного налога на добавленную стоимость.
Решением арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 г. заявленные Обществом требования были удовлетворены частично.
Действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившиеся в незаконном излишнем взыскании с ООО "Петро-Проект" налога на добавленную стоимость в сумме 179 369 рублей, признаны незаконными.
С ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" взысканы проценты в сумме 3 268,03 рублей, начисленные на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость.
Бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, признано незаконным.
Инспекция ФНС России по Центральному району г. Новосибирска обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей.
С ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска судом взысканы в пользу ООО "Петро-Проект" проценты в сумме 56 352,57 рублей, начисленные за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и проценты в сумме 20 931,13 рубля, начисленные за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, с 09.10.2009 г. проценты взысканы за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, с применением процентной ставки равной ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога.
В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска обратились в арбитражный апелляционный суд с жалобами.
Общество просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и удовлетворить требования Общества в полном объеме.
В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на неправильное определение судом периода, за который должны начисляться проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.
ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не согласна с решением суда первой инстанции в части начисления процентов по налогу на прибыль и просит в указанной части отказать Обществу в удовлетворении требований.
В качестве доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что камеральная проверка налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2008 год должна быть завершена 31.07.2009 г. Также налоговый орган указывает на неправильное определение судом начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы Общества.
Заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей не обеспечили.
Суд апелляционной инстанции считает возможным в порядке статьи 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, заслушав представителя Общества, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность судебного решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Общество зарегистрировано 17.01.2007 г. и поставлено на учет по месту нахождения в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.
В связи с изменением места нахождения ООО "Петро-Проект" 24.02.2009 г. было снято с учета в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серии 54 N 004123685.
15.07.2008 г. Обществом в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685 228 рублей.
В связи с неоплатой в установленный законодательством срок исчисленного за 2 квартал 2008 года НДС, налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование N 29076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.08.2008 г., которым обусловлена необходимость уплаты ООО "Петро-Проект" в срок до 21.08.2008 г. НДС в размере 864 597 рублей (по сроку уплаты 21.07.2008 г.).
Общество добровольно требование не исполнило, в связи с чем, налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2008 г. N 7637 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и выставлено к расчетному счету заявителя, открытому в филиале "Западно-Сибирский" ОАО "СОБИНБАНК" инкассовое поручение от 29.08.2008 г. N 10642 на сумму 864 597 рублей.
02.09.2008 г. платежным поручением N 105 ООО "Петро-Проект" перечислило в бюджет НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 20 000 рублей.
Учитывая, что в соответствии с представленной налоговой декларацией заявитель за 2 квартал 2008 года должен был уплатить НДС в размере 685 228 рублей, Общество оспорило взыскание налоговым органом НДС в размере 179 369 рублей.
Кроме того, Обществом 19.05.2008 г. в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 676 рублей.
16.09.2008 г. заявителем была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008 г., согласно которой сумма к доплате составила 1 807 995 рублей. Налогоплательщиком были исчислены авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года в сумме 1 807 995 рублей.
16.09.2008 г. ООО "Петро-Проект" платежными поручениями NN 114-119 уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, указав в платежных поручениях в назначении платежа - налог на прибыль за январь, февраль, март 2008 г.
23.09.2008 г. ООО "Петро-Проект" представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налогоплательщиком были аннулированы ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года.
Согласно справке N 15758 о состоянии расчетов по налогам на 30.10.2008 г. в части налога на прибыль у Общества отражена переплата: по федеральному бюджету в сумме 490952 рублей, по бюджету субъектов РФ - 1 321 793 рублей.
10.11.2008 г. ООО "Петро-Проект" было подано в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Решениями ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска N 859, N 860 от 01.12.2008 г. было отказано налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
В связи с изменением мета нахождения 08.04.2009 г. ООО "Петро-Проект" подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в налоговый орган по месту учета - ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Решениями ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска N 263, N 264 от 20.04.2009 г. было отказано Обществу в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
Общество, полагая, что бездействие ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившиеся в оставлении без исполнения заявлений Общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:
- - взыскание ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска с ООО "Петро-Проект" НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 179 369 рублей неправомерно;
- - Обществом правомерно начислены проценты со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога;
- - решение о возврате излишне уплаченного налога на прибыль ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009 г.
Арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене, при этом исходит из следующих обстоятельств дела и норм права.
В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 15.09.2008 г. на основании решения от 29.08.2008 г. N 7637 и выставленного к расчетному счету Общества инкассового поручения от 29.08.2008 г. N 10642 ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска взыскан с Общества НДС на сумму 864 597 рублей.
Однако, принимая во внимание, что согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685 228 рублей, а также отсутствие доказательств того, что сумма НДС к уплате за 2 квартал 2008 года составила больше 685 228 рублей, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о неправомерном взыскании НДС в сумме 179 369 рублей.
Поскольку решение о возврате излишне взысканного НДС было принято ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска только 25.11.2008 г., проценты в силу пункта 5 статьи 79 НК РФ подлежат начислению за период с 16.09.2008 г. по 25.11.2008 г.
Таким образом, с учетом смены Обществом места нахождения и постановки его на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска судом первой инстанции правомерно взысканы с указанного налогового органа проценты в размере 3 268,03 рублей за период с 16.09.2008 г. по 25.11.2008 г., в связи с чем, подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы инспекции о необоснованном взыскании таких процентов.
Представленные в материалы дела налоговые декларации, платежные поручения, справки о состоянии расчетов по налогам подтверждают излишнюю уплату Обществом в 2008 году налога на прибыль в сумме 1 808 819 рублей.
Следовательно, суд первой инстанции правомерно обязал ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей.
В обоснование своих апелляционных жалоб Общество и налоговый орган ссылаются на неправильное определение судом первой инстанции начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
Относительно данных доводов арбитражный апелляционный суд указывает следующее.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 88 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В связи с этим суд первой инстанции указал, что поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 года была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.02.2009 г., решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009 г. С указанной даты должны начисляться проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.
Вмесите с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
Из материалов дела следует, что 30.04.2009 г. Обществом были внесены изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год путем подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2008 г.
Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Следовательно, камеральная проверка ранее поданной декларации по налогу на прибыль от 20.02.2009 г. прекращается и начинается новая проверка налоговой декларации с учетом уточненной декларации от 30.04.2009 г., в связи с чем, срок окончания камеральной проверки исчисляется с 30.04.2009 г.
Поэтому не подлежит признанию незаконным бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
После подачи заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль Обществом 30.04.2009 г. была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль, в связи с чем решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 30.07.2009 г.
Таким образом, 20.04.2009 г. ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, отказывая Обществу в возврате излишне уплаченного налога по причине осуществления камеральной налоговой проверки деклараций, образующих указанную Обществом переплату, действовала законно.
С учетом изложенного, апелляционный суд считает необоснованным вывод суда первой инстанции о незаконности бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. В указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества оставлению без удовлетворения.
Также арбитражный апелляционный суд считает подлежащим отмене решение суда первой инстанции в части отказа Обществу в удовлетворении требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Из материалов дела следует, что 10.11.2008 г. Общество обратилось в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль. Сообщениями от 01.12.2008 г. Обществу было отказано в удовлетворении заявления в связи с проведением камеральной налоговой проверки.
Статья 78 Налогового кодекса РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются такие правоотношения, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).
Таким образом, если на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога налоговым органом уже подтвержден факт переплаты, то срок для возврата излишне уплаченного налога истекает через месяц с даты подачи заявления. И в этом случае не имеют значения сроки проведения камеральных проверок.
Из материалов дела следует, что до момента подачи заявления о возврате (10.11.2008 г.) ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 30.10.2008 г., подписанная заместителем начальника инспекции.
Согласно данной справке налоговый орган подтвердил наличие переплаты по налогу на прибыль в заявленном Обществом размере. Справка о состоянии расчетов является документом, подтверждающим сверку расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом и документом, подтверждающим наличие (отсутствие) переплаты (недоимки).
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 25.12.2008 г. N ММ-31/683@ - сверка расчетов с налогоплательщиком осуществляется отделом работы с налогоплательщиками, по результатам сверки оформляется справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме N 39-1.
В связи с чем, справка о состоянии расчетов по налогам является документом, подтверждающим переплату по налогам.
Следовательно, на дату подачи заявления на возврат излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль (10.11.2008 г.) факт наличия излишней уплаты налога был установлен, соответственно, налоговый орган обязан был вернуть излишне уплаченный налог в месячный срок с даты подачи заявления.
При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о незаконности бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
С учетом изложенного проценты, подлежащие уплате за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, начисляются с 11.12.2008 г. - момента истечения месячного срока после обращения налогоплательщика с заявлением о возврате до даты фактического возврата излишне уплаченного налога.
Общество находится на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, поэтому обязанность по выплате ООО "Петро-Проект" процентов в сумме в сумме 131 342,09 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. (дата вынесения судебного решения) за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 48 784,28 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, должна быть возложена на ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, решение Арбитражного суда Новосибирской области по настоящему делу в связи с неполным выяснением обстоятельств подлежит отмене в части признания незаконным бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль; в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В части взыскания с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль, решение суда первой инстанции подлежит изменению с указанием на то, что с 09.10.2009 г. проценты подлежат начислению за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, исходя из процентной ставки равной 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день просрочки).
В соответствии со статьей 110 АПК РФ и в связи с удовлетворением апелляционной жалобы Общества, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей подлежат взысканию с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект".
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 отменить в части признания незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, и в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Принять в указанной части новый судебный акт.
Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления N 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль отказать.
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 в части с взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" процентов в сумме 56 352,57 рублей, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 20 931,13 рубля, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, и в части взыскания с 09.10.2009 г. процентов за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, применив процентную ставку равную ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога, изменить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" проценты в сумме 131 342,09 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и проценты в сумме 48 784,28 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет.
С 09.10.2009 г. начислять проценты за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ, составляющей 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день) по день фактического возврата налога.
В остальной части решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу N А45-10930/2009 оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" расходы по оплате государственной пошлины в размере 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Т.А.КУЛЕШ
Т.А.КУЛЕШ
Судьи
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
А.В.СОЛОДИЛОВ
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
А.В.СОЛОДИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)