Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
23 января 2007 г. Дело N А41-К2-14260/06
Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2007 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 января 2007 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей В., М., при ведении протокола судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): Л., дов. N 13 от 14.06.2006; от ответчика (должника): С., дов. N 3-01/03 от 09.01.2007; 3-и лица: А., дов. N 82 от 07.06.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Финкомконсалт" на решение Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. по делу N А41-К2-14260/06, принятого судьей Р., по иску (заявлению) ЗАО "Финкомконсалт" к ИФНС России по г. Жуковскому Московской области о признании недействительным постановления, по встречному заявлению ИФНС России г. Жуковский к ЗАО "Финкомконсалт" о взыскании налоговых санкций,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Финкомконсалт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ г. Жуковский Московской области N 12/29 от 21.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершении налоговых правонарушений:
а) за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. на основании п. 1 ст. 122 НК РФ - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 33892 руб. 20 коп., в том числе за 2003 г. - 11735 руб., за 2004 г. - 22157 руб. 20 коп.,
б) за непредставление декларации по земельному налогу за 2003, 2004 гг. в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных законодательством сроков представления этих деклараций (за 2003 г. - до 5.03.2003, за 2004 г. - до 1.07.2004) на основании п. 2 ст. 119 НК РФ - в виде штрафа в размере 30% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, и 10% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня. Всего - 416934 руб. 60 коп.
ЗАО "Финкомконсалт" просит также признать недействительным указанное решение ИФНС РФ г. Жуковский о доначислении земельного налога за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. в сумме 110786 руб., начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 47170 руб. 35 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Встречные требования ИФНС РФ г. Жуковский удовлетворены частично, с ЗАО "Финкомконсалт" в доход бюджета взыскан штраф в сумме 50826 руб. 80 коп., в остальной части встречных требований ИФНС РФ г. Жуковский отказано.
ЗАО "Финкомконсалт" и ИФНС РФ г. Жуковский считают решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем поданы апелляционные жалобы.
В обоснование жалобы ЗАО "Финкомконсалт" указало, что в период с февраля 2003 г. по август 2004 г. на основании акта приема-передачи недвижимого имущества, вносимого ОАО "Жилкомхоз" в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Финкомконсалт" от 10.01.2003, определения Арбитражного суда Московской области от 17.03.2004 об утверждении мирового соглашения по делу N А41-К1-22566/03, к ЗАО "Финкомконсалт" перешло право собственности на объекты недвижимости:
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 16,
- здание гаража с административным блоком общей площадью 1049,60 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 32"а",
- здание школы рабочей молодежи общей площадью 608,60 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 4,
- здание нежилого помещения, склад N 3, 1 общей площадью 40,30 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание нежилого назначения - склад N 1 общей площадью 67,20 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15, склад N 1,
- здание гаража и административно-хозяйственного блока общей площадью 1624 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева д. 14,
- здание нежилого назначения, склад ЖКХ-1 общей площадью 576,70 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 3,
- здание нежилого строения, административно-хозяйственный блок общей площадью 355,50 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 3.
Указанные здания расположены на трех земельных участках общей площадью 16830 кв. м, кадастровые номера 50:52:00110321:0022, 50:52:0010215:007, 50:52:0010209:0016. До декабря 2004 г. указанные земельные участки находились в постоянном (бессрочном пользовании) ОАО "Жилкомхоз", что подтверждается выпиской из ЕГРП N 1/2004-271 от 23.03.2004.
1.10.2004 ОАО "Жилкомхоз" обратилось к Главе г. Жуковский с заявлением о прекращении права постоянного бессрочного пользования земельными участками:
- кадастровый номер 506526001 02 09 0016 по адресу: Московская область г. Жуковский, Школьный проезд д. 3,
- кадастровый номер 506526001 03 21 0022 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева,
- кадастровый номер 50:52:001 02 15 0007 по адресу: Московская область г. Жуковский, ул. Энергетическая, в связи с передачей ОАО "Жилкомхоз" ЗАО "Финкомконсалт" права собственности на объекты недвижимого имущества, расположенные на указанных земельных участках.
Постановлением Главы г. Жуковский от 04.11.2004 N 1310 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд.
Постановлением Главы г. Жуковский от 9.12.2004 N 1482 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
Постановлением Главы г. Жуковский от 23.12.2004 N 1575 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
Указанными постановлениями Комитету имущественных отношений г. Жуковский предложено заключить договоры купли-продажи данных земельных участков.
14 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский и ЗАО "Финкомконсалт" заключен договор купли-продажи земельного участка пл. 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
23 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский и ЗАО "Финкомконсалт" заключен договор купли-продажи земельного участка общей площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, под комбинат благоустройства, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
31 декабря 2004 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, расположенный под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
14 марта 2005 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 4580 кв. м, кадастровый номер: 50:52:0010215:0007, расположенный под КБО-прачечная по адресу - Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
5 июля 2005 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 4902 кв. м, расположенный под УЖКХ-барак N 3, 4 по адресу: Московская область, г. Жуковский ул. Спасателей.
После того, как ОАО "Жилкомхоз" отказалось от права постоянного (бессрочного) пользования указанными земельными участками, ЗАО "Финкомконсалт" как собственник зданий, в соответствии с п. 2 ст. 3 ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса РФ" реализовало свои права заключением договора купли-продажи земельных участков.
ИФНС РФ г. Жуковский считает, что независимо от зарегистрированного до декабря 2004 г. права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками за ОАО "Жилкомхоз", обязанность по уплате земельного налога возлагается на ЗАО "Финкомконсалт" как на собственника зданий.
Решение N 12/29 от 11.06.2006 ИФНС РФ г. Жуковский обосновала п. 1 ст. 35 Земельного Кодекса РФ, п. 2 ст. 271, ст. 273 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению Закона РФ "О плате за землю" (в редакции от 15.10.2001) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность.
Согласно п. 1 Инструкции МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению Закона РФ "О плате за землю" (в редакции от 21.04.2002) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Понятия "собственники земельных участков", "землепользователи" и "землевладельцы" определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса Российской Федерации.
Собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков.
Землепользователи - лица, владеющие или пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного пользования).
Землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Анализ проведенных определений "налогоплательщик земельного налога" показывает, что категория налогоплательщиков, до и после 12.04.2002 различается значительно. До указанной даты налогоплательщик определялся по критерию пользования землей, после по критерию владения права на земельный участок. Если право использования не требует обязательной регистрации и подтверждения использования возможно различными способами, то право владения землей как объектом недвижимого имущества подлежит обязательной регистрации.
В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 10 октября 2005 г. N 03-06-02-04/84 в случае приобретения земельного участка, занятого недвижимостью в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента регистрации права собственности на указанный земельный участок. Документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации. При этом документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации права.
В случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
С момента введения в действие Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 ЗК РФ). Учитывая, что здания и сооружения расположенные на земельных участках принадлежащих продавцу указанных зданий и сооружений на праве постоянного (бессрочного) пользования, покупателю недвижимости в силу п. 1 ст. 20 ЗК РФ земельные участки на таком праве предоставляться не могут, покупатель, как лицо, которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования в связи с приобретением зданий и сооружений недвижимости, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность. До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками организация не будет признаваться плательщиком земельного налога.
С учетом изложенного ЗАО "Финкомконсалт" считает, что до государственной регистрации права собственности на земельные участки, оно не являлось плательщиком земельного налога. По указанным основаниям ЗАО "Финкомконсалт" считает неправомерным доначисление земельного налога за 2003, 2004 гг. и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога, по п. 2 ст. 119 НК РФ.
На основании изложенного, ЗАО "Финкомконсалт" просит отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, признать недействительным решение ИФНС РФ г. Жуковский N 12/29 от 21 июня 2006 г.
ОАО "Жилкомхоз" в судебное заседание явилось, с доводами апелляционной жалобы согласно по основаниям, указанным ЗАО "Финкомконсалт", а также указало, что не уплачивало земельный налог с 2003 г., так как на принадлежащее ему имущество был наложен арест. Право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, расположенными по адресу: г. Жуковский, Школьный проезд, г. Жуковский, ул. Гарнаева и г. Жуковский, ул. Энергетическая было прекращено на основании его заявлений постановлениями Главы г. Жуковский от 04.11.2004 N 1310, от 09.12.2004 N 1482, от 23.12.2004 N 1575.
Инспекция Федеральной налоговой службы г. Жуковский в судебное заседание явилась, с апелляционной жалобой не согласна, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, за исключением снижения размера штрафных санкций по мотиву несоразмерности размера штрафных санкций сумме недоимки по налогам.
В обоснование возражений ИФНС РФ г. Жуковский указала, что в соответствии с актом приема-передачи недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал от 10.03.2003 ЗАО "Финкомконсалт" приобрело от ОАО "Жилкомхоз" объекты недвижимости, расположенные на земельных участках по адресу Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, Московская область г. Жуковский ул. Энергетическая, Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей. Право собственности на объекты недвижимости были зарегистрированы за ЗАО "Финкомконсалт" в 2003 - 2004 гг., получены свидетельства о регистрации права собственности.
В соответствии со ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.
Согласно ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с переходом права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Таким образом, при приобретении объектов недвижимости, к ЗАО "Финкомконсалт" перешло право пользования земельным участком, занятого этими объектами недвижимости. С момента перехода права собственности на объекты недвижимости и регистрации права собственности на них, у ЗАО "Финкомконсалт" возникло право приобретения в собственность земельных участков, занятых указанными объектами недвижимости. Оформление земельных участков в собственность зависело только от волеизъявления ЗАО "Финкомконсалт".
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Жуковский считает правомерным доначисление ЗАО "Финкомконсалт" земельного налога за 2003, 2004 гг., а также привлечение общества к ответственности за неуплату земельного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2003 - 2004 гг., в течение более 180 дней.
В соответствии со ст. 114 НК РФ основанием для уменьшения штрафных санкций служат смягчающие обстоятельства. Несоразмерность размера штрафных санкций сумме недоимки по налогу не является, по мнению налогового органа, смягчающим ответственность обстоятельством и не является основанием для уменьшения штрафных санкций.
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Жуковский просит изменить решение суда первой инстанции в части взыскания штрафных санкций и взыскать с ЗАО "Финкомконсалт" штрафные санкции в сумме 450826,8 руб., в том числе 33892,2 руб. - за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. по п. 1 ст. 122 НК РФ, 416934,6 руб. - за непредставление налоговых деклараций за 2003 - 2004 гг.
Рассмотрев доводы апелляционных жалоб, возражений, проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для их удовлетворения.
В судебном заседании установлено, что решением ИФНС РФ г. Жуковский от 21 июня 2006 г. ЗАО N 12/29 "Финкомконсалт" привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений:
а) за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. на основании п. 1 ст. 122 НК РФ - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 33892 руб. 20 коп., в том числе за 2003 г. - 11735 руб., за 2004 г. - 22157 руб. 20 коп.,
б) за непредставление деклараций по земельному налогу за 2003, 2004 гг. в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных законодательством сроков представления этих деклараций (за 2003 г. - до 5.03.2003, за 2004 г. - до 1.07.2004) на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 30% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, и 10% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Всего - 416934 руб. 60 коп.
ЗАО "Финкомконсалт" доначислен земельный налог за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. в сумме 110786 руб., всего 169461 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 48170 руб. 35 коп. (л.д. 4 - 9 т. 1).
Решение ИФНС РФ г. Жуковский от 21 июня 2006 г. N 12/29 вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 12/22 от 15 мая 2006 г. (л.д. 38 - 46 т. 1).
ИФНС РФ г. Жуковский в адрес ЗАО "Финкомконсалт" направлены требования:
- N 5757 от 21.06.2006 об уплате в срок до 3.07.2006 недоимки по земельному налогу в сумме 123360 руб. (с учетом излишне начисленного земельного налога за 2005 г. в сумме 46101 руб.), пени в сумме 48170 руб. 35 коп. (л.д. 20 т. 1),
- N 227 от 21.06.2006 об уплате в срок до 1.07.2006 налоговых санкций в сумме 450826 руб. 80 коп. (л.д. 21 т. 1).
Указанные требования получены ЗАО "Финкомконсалт" 2.06.06 (л.д. 20, 21 т. 1).
Решение ИФНС РФ г. Жуковский N 12/29 от 21 июня 2006 г. является законным.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата. До 1 января 2006 г. налогообложение земельных участков осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю". Согласно статье 1 указанного Закона, налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
По акту приема-передачи от 10 января 2003 г. ОАО "Жилкомхоз" передало в собственность ЗАО "Финкомконсалт" в качестве вклада в уставный капитал следующие объекты недвижимого имущества:
- здание гаража общей площадью 1072,80 кв. м инв. N 1092 лит. Б, Б1, Б2, номер объекта 50:52:01:00814:002, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14,
- здание прачечной общей площадью 1317,60 кв. м инв. N 8461, лит. А, А1, А2, номер объекта 50:52:01:06810:1001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул.Энергетическая д. 15,
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м, инв. N 846, лит. Б, Б1, Г, номер объекта 50:52:01:00810:002, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание склада ЖКХ, общей площадью 359,90 кв. м инв. N 811, лит. А, номер объекта: 50:52:01:00812:602, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд д. 3,
- здание школы рабочей молодежи, общей площадью 608,60 кв. м инв. N 1093, лит. Б, расположенное по адресу: Московская область г. Жуковский, Школьный проезд, д. 4,
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м инв. N 1036, лит. А, номер объекта 50:52101:00814:001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14,
- здание гаражей с административным блоком общей площадью 1049 кв. м инв. N 1062, лит. А1, А2, номер объекта 50:52:01:00812:001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 112 - 113 т. 1).
В соответствии с определениями Арбитражного суда Московской области от 17.03.2004 по делу N А41-К1-22566/03 и от 9.07.2004 по делу N А41-К1-22566/03 об утверждении мирового соглашения ЗАО "Финкомконсалт" переданы в собственность следующие объекты недвижимого имущества:
- здание-склад N 1 общей площадью 67,2 кв. м, инв. N 1613/1 лит. В, номер объекта 50:52:01:00810:003, расположенный по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15,
- здание-склад N 3 общей площадью 40,3 кв. м, инв. N 1613/3 лит. Б, номер объекта 50:52:01:00810:004, расположенный по адресу: Московская Область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание административно-хозяйственного блока общей площадью 355,5 кв. м инв. N 1062/1 лит. А3, номер объекта 50:52:01:00712:004, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3.
На основании указанных правоустанавливающих документов в 2003 - 2004 гг. Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация права собственности за ЗАО "Финкомконсалт" на названные объекты недвижимого имущества. 5 февраля 2003 г. ЗАО "Финкомконсалт" выданы свидетельства о государственной регистрации права собственности на:
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м, инв. N 846 лит. Б, Б1, Г номер объекта 50:52601:00810:002 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15 (л. 115 - 116 т. 1),
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м, инв. N 1036, лит. А, номер объекта 50:52:01:00814:001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14 (л.д. 116 т. 1),
- здание гаража с административным блоком общей площадью 1049,60 кв. м инв. N 1062 лит. А1, А2 номер объекта 50:52:01600812:001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, 3а (л.д. 17 т. 1).
5 августа 2004 г. ЗАО "Финкомконсалт" выданы свидетельства о государственной регистрации права собственности на:
- здание склада N 3, 1 общей площадью 40,30 кв. м инв. N 1613/3 лит. Б, номер объекта 50:52601:00810:004 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15 (л.д. 119 т. 1),
- здание склада N 1 общей площадью 67,20 кв. м, инв. N 1613/1 лит. В, номер объекта 50:52:01:00810:003 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15 (л.д. 120 т. 1),
- здание гаража и административно-хозяйственного блока общей площадью 1624 кв. м, номер объекта 50:52:01:00714:002:0001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева д. 14 (л.д. 121 т. 1),
- здание склада ЖКХ общей площадью 576,70 кв. м, инв. N 811 лит. А, номер объекта 50:52:01:00812:002 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 122 т. 1),
- здание административно-хозяйственного блока общей площадью 355,50 кв. м инв. N 1062/1, лит. А3, номер объекта 50:52:01:01:00812:004 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 123 т. 1).
Принадлежащие по праву собственности ЗАО "Финкомконсалт" объекты недвижимости расположены на земельных участках общей площадью 16830 кв. м.
В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ ЗАО "Финкомконсалт" были поданы заявления в Администрацию г. Жуковский о передаче земельных участков площадью 4580 кв. м под КБО-прачечная по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, и земельного участка площадью 7348 кв. м под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
Главой г. Жуковский вынесены постановления N 1482 от 9.12.2004 и N 1575 от 23.12.2004 о передаче ЗАО "Финкомконсалт" в собственность земельного участка площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, земельного участка площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:5260010321:0022, под комбинатом благоустройства, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
В соответствии с указанными постановлениями Главы г. Жуковский 14 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский (продавец) и ЗАО "Финкомконсалт" (покупатель) заключен договор купли-продажи земельного участка площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая (л.д. 104 - 107 т. 1).
23 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский (продавец) и ЗАО "Финкомконсалт" (покупатель) был заключен договор купли-продажи земельного участка площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022 под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева (л.д. 108 - 111 т. 1).
31 декабря 2004 г. Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрации права собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева (л.д. 124 т. 1).
14 марта 2005 г. зарегистрировано право собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная по адресу: Московская область, г. Жуковский ул. Энергетическая (л.д. 125 т. 1).
5 июля 2005 г. зарегистрировано право собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 49,02 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010209:0016 под УЖКХ-барак N 3, 4 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей (л.д. 127 т. 1).
В представленной ИФНС РФ г. Жуковский декларации по земельному налогу за 2005 г. ЗАО "Финкомконсалт" произвело расчет земельного налога в сумме 638974 руб. по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, ул. Энергетическая за 10 месяцев 2005 г., по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, за 12 месяцев 2005 г., по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей, за 6 месяцев 2005 г.
Апелляционный суд считает правомерным доначисление налоговой инспекцией земельного налога за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. и сумме 110784 руб. Налоговой инспекцией обоснованно начислен земельный налог с момента перехода права собственности к ЗАО "Финкомконсалт" на объекты недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.
Следовательно, с момента перехода права собственности к ЗАО "Финкомконсалт" на объекты недвижимого имущества по акту приема-передачи от 10 января 2003 г. и в соответствии с определениями Арбитражного суда Московской области от 17 марта 2004 г., 9 июля 2004 г. у заявителя возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки у ЗАО "Финкомконсалт" не могло являться основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю. С момента перехода к ЗАО "Финкомконсалт" права собственности на объекты недвижимого имущества, оно приобрело исключительное право на приобретение земельных участков в собственность в соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ. По указанным основаниям не принимается довод заявителя о том, что обязанность по уплате земельного налога возникла у него с момента государственной регистрации права собственности на земельные участки, а до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования ОАО "Жилкомхоз" на земельные участки оно является плательщиком земельного налога. Поскольку ЗАО "Финкомконсалт" фактически пользовалось земельными участками с момента составления акта приема-передачи, с 10 января 2003 г., то и уплачивать земельный налог и представить соответствующие декларации оно должно с данного момента, а не с даты получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельные участки.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Представление ОАО "Жилкомкоз" налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г. не освобождает ЗАО "Финкомконсалт" от представления налоговых деклараций по земельному налогу с 2003 г. как фактического землепользователя.
Доводы заявителя о том, что в силу п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ он не являлся ни собственником земельных участков, ни землевладельцем, ни землепользователем, не принимаются апелляционным судом, т.к в соответствии со ст. 35 Земельного кодекса РФ к ЗАО "Финкомконсалт" при переходе права собственности на объекты недвижимости, к нему перешло право на использование соответствующими частями земельных участков, занятых объектами недвижимости в том же объеме, что и ОАО "Жилкомхоз".
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. До 1 января 2006 г. налогообложение земельных участков производилось на основании Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".
Письма Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2005 г. N 03-06-02-04/41, от 10 октября 2005 г. N 03-06-02-04/84, от 20 июня 2006 г. N 03-06-02-04/89 разъясняют порядок уплаты земельного налога в связи с вступлением в силу главы 31 Земельного кодекса Российской Федерации.
Апелляционный суд не принимает доводы налоговой инспекции о необоснованном уменьшении судом налоговых санкций.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. N 11-п принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.
Учитывая указанный принцип соразмерности ответственности тяжести совершенного правонарушения, размер недоимки, сумму штрафных санкций, суд первой инстанции обоснованно уменьшил размер штрафных санкций по встречному требованию налоговой инспекции.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Финкомконсалт" и апелляционную жалобу ИФНС РФ г. Жуковский - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.01.2007, 30.01.2007 ПО ДЕЛУ N А41-К2-14260/06
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
23 января 2007 г. Дело N А41-К2-14260/06
Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2007 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 января 2007 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей В., М., при ведении протокола судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): Л., дов. N 13 от 14.06.2006; от ответчика (должника): С., дов. N 3-01/03 от 09.01.2007; 3-и лица: А., дов. N 82 от 07.06.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Финкомконсалт" на решение Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. по делу N А41-К2-14260/06, принятого судьей Р., по иску (заявлению) ЗАО "Финкомконсалт" к ИФНС России по г. Жуковскому Московской области о признании недействительным постановления, по встречному заявлению ИФНС России г. Жуковский к ЗАО "Финкомконсалт" о взыскании налоговых санкций,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Финкомконсалт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ г. Жуковский Московской области N 12/29 от 21.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершении налоговых правонарушений:
а) за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. на основании п. 1 ст. 122 НК РФ - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 33892 руб. 20 коп., в том числе за 2003 г. - 11735 руб., за 2004 г. - 22157 руб. 20 коп.,
б) за непредставление декларации по земельному налогу за 2003, 2004 гг. в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных законодательством сроков представления этих деклараций (за 2003 г. - до 5.03.2003, за 2004 г. - до 1.07.2004) на основании п. 2 ст. 119 НК РФ - в виде штрафа в размере 30% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, и 10% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня. Всего - 416934 руб. 60 коп.
ЗАО "Финкомконсалт" просит также признать недействительным указанное решение ИФНС РФ г. Жуковский о доначислении земельного налога за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. в сумме 110786 руб., начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 47170 руб. 35 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Встречные требования ИФНС РФ г. Жуковский удовлетворены частично, с ЗАО "Финкомконсалт" в доход бюджета взыскан штраф в сумме 50826 руб. 80 коп., в остальной части встречных требований ИФНС РФ г. Жуковский отказано.
ЗАО "Финкомконсалт" и ИФНС РФ г. Жуковский считают решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем поданы апелляционные жалобы.
В обоснование жалобы ЗАО "Финкомконсалт" указало, что в период с февраля 2003 г. по август 2004 г. на основании акта приема-передачи недвижимого имущества, вносимого ОАО "Жилкомхоз" в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Финкомконсалт" от 10.01.2003, определения Арбитражного суда Московской области от 17.03.2004 об утверждении мирового соглашения по делу N А41-К1-22566/03, к ЗАО "Финкомконсалт" перешло право собственности на объекты недвижимости:
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 16,
- здание гаража с административным блоком общей площадью 1049,60 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 32"а",
- здание школы рабочей молодежи общей площадью 608,60 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 4,
- здание нежилого помещения, склад N 3, 1 общей площадью 40,30 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание нежилого назначения - склад N 1 общей площадью 67,20 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15, склад N 1,
- здание гаража и административно-хозяйственного блока общей площадью 1624 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева д. 14,
- здание нежилого назначения, склад ЖКХ-1 общей площадью 576,70 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 3,
- здание нежилого строения, административно-хозяйственный блок общей площадью 355,50 кв. м по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 3.
Указанные здания расположены на трех земельных участках общей площадью 16830 кв. м, кадастровые номера 50:52:00110321:0022, 50:52:0010215:007, 50:52:0010209:0016. До декабря 2004 г. указанные земельные участки находились в постоянном (бессрочном пользовании) ОАО "Жилкомхоз", что подтверждается выпиской из ЕГРП N 1/2004-271 от 23.03.2004.
1.10.2004 ОАО "Жилкомхоз" обратилось к Главе г. Жуковский с заявлением о прекращении права постоянного бессрочного пользования земельными участками:
- кадастровый номер 506526001 02 09 0016 по адресу: Московская область г. Жуковский, Школьный проезд д. 3,
- кадастровый номер 506526001 03 21 0022 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева,
- кадастровый номер 50:52:001 02 15 0007 по адресу: Московская область г. Жуковский, ул. Энергетическая, в связи с передачей ОАО "Жилкомхоз" ЗАО "Финкомконсалт" права собственности на объекты недвижимого имущества, расположенные на указанных земельных участках.
Постановлением Главы г. Жуковский от 04.11.2004 N 1310 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд.
Постановлением Главы г. Жуковский от 9.12.2004 N 1482 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
Постановлением Главы г. Жуковский от 23.12.2004 N 1575 прекращено право ОАО "Жилкомхоз" постоянного (бессрочного) пользования земельным участком по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
Указанными постановлениями Комитету имущественных отношений г. Жуковский предложено заключить договоры купли-продажи данных земельных участков.
14 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский и ЗАО "Финкомконсалт" заключен договор купли-продажи земельного участка пл. 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
23 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский и ЗАО "Финкомконсалт" заключен договор купли-продажи земельного участка общей площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, под комбинат благоустройства, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
31 декабря 2004 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, расположенный под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
14 марта 2005 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 4580 кв. м, кадастровый номер: 50:52:0010215:0007, расположенный под КБО-прачечная по адресу - Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая.
5 июля 2005 г. за ЗАО "Финкомконсалт" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 4902 кв. м, расположенный под УЖКХ-барак N 3, 4 по адресу: Московская область, г. Жуковский ул. Спасателей.
После того, как ОАО "Жилкомхоз" отказалось от права постоянного (бессрочного) пользования указанными земельными участками, ЗАО "Финкомконсалт" как собственник зданий, в соответствии с п. 2 ст. 3 ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса РФ" реализовало свои права заключением договора купли-продажи земельных участков.
ИФНС РФ г. Жуковский считает, что независимо от зарегистрированного до декабря 2004 г. права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками за ОАО "Жилкомхоз", обязанность по уплате земельного налога возлагается на ЗАО "Финкомконсалт" как на собственника зданий.
Решение N 12/29 от 11.06.2006 ИФНС РФ г. Жуковский обосновала п. 1 ст. 35 Земельного Кодекса РФ, п. 2 ст. 271, ст. 273 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению Закона РФ "О плате за землю" (в редакции от 15.10.2001) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность.
Согласно п. 1 Инструкции МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению Закона РФ "О плате за землю" (в редакции от 21.04.2002) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Понятия "собственники земельных участков", "землепользователи" и "землевладельцы" определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса Российской Федерации.
Собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков.
Землепользователи - лица, владеющие или пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного пользования).
Землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Анализ проведенных определений "налогоплательщик земельного налога" показывает, что категория налогоплательщиков, до и после 12.04.2002 различается значительно. До указанной даты налогоплательщик определялся по критерию пользования землей, после по критерию владения права на земельный участок. Если право использования не требует обязательной регистрации и подтверждения использования возможно различными способами, то право владения землей как объектом недвижимого имущества подлежит обязательной регистрации.
В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 10 октября 2005 г. N 03-06-02-04/84 в случае приобретения земельного участка, занятого недвижимостью в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента регистрации права собственности на указанный земельный участок. Документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации. При этом документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации права.
В случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
С момента введения в действие Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 ЗК РФ). Учитывая, что здания и сооружения расположенные на земельных участках принадлежащих продавцу указанных зданий и сооружений на праве постоянного (бессрочного) пользования, покупателю недвижимости в силу п. 1 ст. 20 ЗК РФ земельные участки на таком праве предоставляться не могут, покупатель, как лицо, которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования в связи с приобретением зданий и сооружений недвижимости, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность. До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками организация не будет признаваться плательщиком земельного налога.
С учетом изложенного ЗАО "Финкомконсалт" считает, что до государственной регистрации права собственности на земельные участки, оно не являлось плательщиком земельного налога. По указанным основаниям ЗАО "Финкомконсалт" считает неправомерным доначисление земельного налога за 2003, 2004 гг. и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога, по п. 2 ст. 119 НК РФ.
На основании изложенного, ЗАО "Финкомконсалт" просит отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, признать недействительным решение ИФНС РФ г. Жуковский N 12/29 от 21 июня 2006 г.
ОАО "Жилкомхоз" в судебное заседание явилось, с доводами апелляционной жалобы согласно по основаниям, указанным ЗАО "Финкомконсалт", а также указало, что не уплачивало земельный налог с 2003 г., так как на принадлежащее ему имущество был наложен арест. Право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, расположенными по адресу: г. Жуковский, Школьный проезд, г. Жуковский, ул. Гарнаева и г. Жуковский, ул. Энергетическая было прекращено на основании его заявлений постановлениями Главы г. Жуковский от 04.11.2004 N 1310, от 09.12.2004 N 1482, от 23.12.2004 N 1575.
Инспекция Федеральной налоговой службы г. Жуковский в судебное заседание явилась, с апелляционной жалобой не согласна, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, за исключением снижения размера штрафных санкций по мотиву несоразмерности размера штрафных санкций сумме недоимки по налогам.
В обоснование возражений ИФНС РФ г. Жуковский указала, что в соответствии с актом приема-передачи недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал от 10.03.2003 ЗАО "Финкомконсалт" приобрело от ОАО "Жилкомхоз" объекты недвижимости, расположенные на земельных участках по адресу Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, Московская область г. Жуковский ул. Энергетическая, Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей. Право собственности на объекты недвижимости были зарегистрированы за ЗАО "Финкомконсалт" в 2003 - 2004 гг., получены свидетельства о регистрации права собственности.
В соответствии со ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.
Согласно ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с переходом права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Таким образом, при приобретении объектов недвижимости, к ЗАО "Финкомконсалт" перешло право пользования земельным участком, занятого этими объектами недвижимости. С момента перехода права собственности на объекты недвижимости и регистрации права собственности на них, у ЗАО "Финкомконсалт" возникло право приобретения в собственность земельных участков, занятых указанными объектами недвижимости. Оформление земельных участков в собственность зависело только от волеизъявления ЗАО "Финкомконсалт".
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Жуковский считает правомерным доначисление ЗАО "Финкомконсалт" земельного налога за 2003, 2004 гг., а также привлечение общества к ответственности за неуплату земельного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2003 - 2004 гг., в течение более 180 дней.
В соответствии со ст. 114 НК РФ основанием для уменьшения штрафных санкций служат смягчающие обстоятельства. Несоразмерность размера штрафных санкций сумме недоимки по налогу не является, по мнению налогового органа, смягчающим ответственность обстоятельством и не является основанием для уменьшения штрафных санкций.
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Жуковский просит изменить решение суда первой инстанции в части взыскания штрафных санкций и взыскать с ЗАО "Финкомконсалт" штрафные санкции в сумме 450826,8 руб., в том числе 33892,2 руб. - за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. по п. 1 ст. 122 НК РФ, 416934,6 руб. - за непредставление налоговых деклараций за 2003 - 2004 гг.
Рассмотрев доводы апелляционных жалоб, возражений, проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для их удовлетворения.
В судебном заседании установлено, что решением ИФНС РФ г. Жуковский от 21 июня 2006 г. ЗАО N 12/29 "Финкомконсалт" привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений:
а) за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. на основании п. 1 ст. 122 НК РФ - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 33892 руб. 20 коп., в том числе за 2003 г. - 11735 руб., за 2004 г. - 22157 руб. 20 коп.,
б) за непредставление деклараций по земельному налогу за 2003, 2004 гг. в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных законодательством сроков представления этих деклараций (за 2003 г. - до 5.03.2003, за 2004 г. - до 1.07.2004) на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 30% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, и 10% сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Всего - 416934 руб. 60 коп.
ЗАО "Финкомконсалт" доначислен земельный налог за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. в сумме 110786 руб., всего 169461 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 48170 руб. 35 коп. (л.д. 4 - 9 т. 1).
Решение ИФНС РФ г. Жуковский от 21 июня 2006 г. N 12/29 вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 12/22 от 15 мая 2006 г. (л.д. 38 - 46 т. 1).
ИФНС РФ г. Жуковский в адрес ЗАО "Финкомконсалт" направлены требования:
- N 5757 от 21.06.2006 об уплате в срок до 3.07.2006 недоимки по земельному налогу в сумме 123360 руб. (с учетом излишне начисленного земельного налога за 2005 г. в сумме 46101 руб.), пени в сумме 48170 руб. 35 коп. (л.д. 20 т. 1),
- N 227 от 21.06.2006 об уплате в срок до 1.07.2006 налоговых санкций в сумме 450826 руб. 80 коп. (л.д. 21 т. 1).
Указанные требования получены ЗАО "Финкомконсалт" 2.06.06 (л.д. 20, 21 т. 1).
Решение ИФНС РФ г. Жуковский N 12/29 от 21 июня 2006 г. является законным.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата. До 1 января 2006 г. налогообложение земельных участков осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю". Согласно статье 1 указанного Закона, налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
По акту приема-передачи от 10 января 2003 г. ОАО "Жилкомхоз" передало в собственность ЗАО "Финкомконсалт" в качестве вклада в уставный капитал следующие объекты недвижимого имущества:
- здание гаража общей площадью 1072,80 кв. м инв. N 1092 лит. Б, Б1, Б2, номер объекта 50:52:01:00814:002, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14,
- здание прачечной общей площадью 1317,60 кв. м инв. N 8461, лит. А, А1, А2, номер объекта 50:52:01:06810:1001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул.Энергетическая д. 15,
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м, инв. N 846, лит. Б, Б1, Г, номер объекта 50:52:01:00810:002, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание склада ЖКХ, общей площадью 359,90 кв. м инв. N 811, лит. А, номер объекта: 50:52:01:00812:602, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд д. 3,
- здание школы рабочей молодежи, общей площадью 608,60 кв. м инв. N 1093, лит. Б, расположенное по адресу: Московская область г. Жуковский, Школьный проезд, д. 4,
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м инв. N 1036, лит. А, номер объекта 50:52101:00814:001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14,
- здание гаражей с административным блоком общей площадью 1049 кв. м инв. N 1062, лит. А1, А2, номер объекта 50:52:01:00812:001, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 112 - 113 т. 1).
В соответствии с определениями Арбитражного суда Московской области от 17.03.2004 по делу N А41-К1-22566/03 и от 9.07.2004 по делу N А41-К1-22566/03 об утверждении мирового соглашения ЗАО "Финкомконсалт" переданы в собственность следующие объекты недвижимого имущества:
- здание-склад N 1 общей площадью 67,2 кв. м, инв. N 1613/1 лит. В, номер объекта 50:52:01:00810:003, расположенный по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15,
- здание-склад N 3 общей площадью 40,3 кв. м, инв. N 1613/3 лит. Б, номер объекта 50:52:01:00810:004, расположенный по адресу: Московская Область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15,
- здание административно-хозяйственного блока общей площадью 355,5 кв. м инв. N 1062/1 лит. А3, номер объекта 50:52:01:00712:004, расположенное по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3.
На основании указанных правоустанавливающих документов в 2003 - 2004 гг. Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация права собственности за ЗАО "Финкомконсалт" на названные объекты недвижимого имущества. 5 февраля 2003 г. ЗАО "Финкомконсалт" выданы свидетельства о государственной регистрации права собственности на:
- здание мастерской гаража, общей площадью 311,50 кв. м, инв. N 846 лит. Б, Б1, Г номер объекта 50:52601:00810:002 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая д. 15 (л. 115 - 116 т. 1),
- здание административного блока общей площадью 460,10 кв. м, инв. N 1036, лит. А, номер объекта 50:52:01:00814:001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, д. 14 (л.д. 116 т. 1),
- здание гаража с административным блоком общей площадью 1049,60 кв. м инв. N 1062 лит. А1, А2 номер объекта 50:52:01600812:001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, 3а (л.д. 17 т. 1).
5 августа 2004 г. ЗАО "Финкомконсалт" выданы свидетельства о государственной регистрации права собственности на:
- здание склада N 3, 1 общей площадью 40,30 кв. м инв. N 1613/3 лит. Б, номер объекта 50:52601:00810:004 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15 (л.д. 119 т. 1),
- здание склада N 1 общей площадью 67,20 кв. м, инв. N 1613/1 лит. В, номер объекта 50:52:01:00810:003 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, д. 15 (л.д. 120 т. 1),
- здание гаража и административно-хозяйственного блока общей площадью 1624 кв. м, номер объекта 50:52:01:00714:002:0001 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева д. 14 (л.д. 121 т. 1),
- здание склада ЖКХ общей площадью 576,70 кв. м, инв. N 811 лит. А, номер объекта 50:52:01:00812:002 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 122 т. 1),
- здание административно-хозяйственного блока общей площадью 355,50 кв. м инв. N 1062/1, лит. А3, номер объекта 50:52:01:01:00812:004 по адресу: Московская область, г. Жуковский, Школьный проезд, д. 3 (л.д. 123 т. 1).
Принадлежащие по праву собственности ЗАО "Финкомконсалт" объекты недвижимости расположены на земельных участках общей площадью 16830 кв. м.
В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ ЗАО "Финкомконсалт" были поданы заявления в Администрацию г. Жуковский о передаче земельных участков площадью 4580 кв. м под КБО-прачечная по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, и земельного участка площадью 7348 кв. м под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
Главой г. Жуковский вынесены постановления N 1482 от 9.12.2004 и N 1575 от 23.12.2004 о передаче ЗАО "Финкомконсалт" в собственность земельного участка площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая, земельного участка площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:5260010321:0022, под комбинатом благоустройства, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева.
В соответствии с указанными постановлениями Главы г. Жуковский 14 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский (продавец) и ЗАО "Финкомконсалт" (покупатель) заключен договор купли-продажи земельного участка площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная, по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая (л.д. 104 - 107 т. 1).
23 декабря 2004 г. между Комитетом имущественных отношений г. Жуковский (продавец) и ЗАО "Финкомконсалт" (покупатель) был заключен договор купли-продажи земельного участка площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022 под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева (л.д. 108 - 111 т. 1).
31 декабря 2004 г. Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрации права собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 7348 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010321:0022, под комбинатом благоустройства по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева (л.д. 124 т. 1).
14 марта 2005 г. зарегистрировано право собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 4580 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010215:0007, под КБО-прачечная по адресу: Московская область, г. Жуковский ул. Энергетическая (л.д. 125 т. 1).
5 июля 2005 г. зарегистрировано право собственности ЗАО "Финкомконсалт" на земельный участок площадью 49,02 кв. м, кадастровый номер 50:52:0010209:0016 под УЖКХ-барак N 3, 4 по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей (л.д. 127 т. 1).
В представленной ИФНС РФ г. Жуковский декларации по земельному налогу за 2005 г. ЗАО "Финкомконсалт" произвело расчет земельного налога в сумме 638974 руб. по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, ул. Энергетическая за 10 месяцев 2005 г., по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева, за 12 месяцев 2005 г., по земельному участку, расположенному по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей, за 6 месяцев 2005 г.
Апелляционный суд считает правомерным доначисление налоговой инспекцией земельного налога за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. и сумме 110784 руб. Налоговой инспекцией обоснованно начислен земельный налог с момента перехода права собственности к ЗАО "Финкомконсалт" на объекты недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.
Следовательно, с момента перехода права собственности к ЗАО "Финкомконсалт" на объекты недвижимого имущества по акту приема-передачи от 10 января 2003 г. и в соответствии с определениями Арбитражного суда Московской области от 17 марта 2004 г., 9 июля 2004 г. у заявителя возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки у ЗАО "Финкомконсалт" не могло являться основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю. С момента перехода к ЗАО "Финкомконсалт" права собственности на объекты недвижимого имущества, оно приобрело исключительное право на приобретение земельных участков в собственность в соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ. По указанным основаниям не принимается довод заявителя о том, что обязанность по уплате земельного налога возникла у него с момента государственной регистрации права собственности на земельные участки, а до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования ОАО "Жилкомхоз" на земельные участки оно является плательщиком земельного налога. Поскольку ЗАО "Финкомконсалт" фактически пользовалось земельными участками с момента составления акта приема-передачи, с 10 января 2003 г., то и уплачивать земельный налог и представить соответствующие декларации оно должно с данного момента, а не с даты получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельные участки.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Представление ОАО "Жилкомкоз" налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г. не освобождает ЗАО "Финкомконсалт" от представления налоговых деклараций по земельному налогу с 2003 г. как фактического землепользователя.
Доводы заявителя о том, что в силу п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ он не являлся ни собственником земельных участков, ни землевладельцем, ни землепользователем, не принимаются апелляционным судом, т.к в соответствии со ст. 35 Земельного кодекса РФ к ЗАО "Финкомконсалт" при переходе права собственности на объекты недвижимости, к нему перешло право на использование соответствующими частями земельных участков, занятых объектами недвижимости в том же объеме, что и ОАО "Жилкомхоз".
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. До 1 января 2006 г. налогообложение земельных участков производилось на основании Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".
Письма Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2005 г. N 03-06-02-04/41, от 10 октября 2005 г. N 03-06-02-04/84, от 20 июня 2006 г. N 03-06-02-04/89 разъясняют порядок уплаты земельного налога в связи с вступлением в силу главы 31 Земельного кодекса Российской Федерации.
Апелляционный суд не принимает доводы налоговой инспекции о необоснованном уменьшении судом налоговых санкций.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. N 11-п принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.
Учитывая указанный принцип соразмерности ответственности тяжести совершенного правонарушения, размер недоимки, сумму штрафных санкций, суд первой инстанции обоснованно уменьшил размер штрафных санкций по встречному требованию налоговой инспекции.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 26 октября 2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Финкомконсалт" и апелляционную жалобу ИФНС РФ г. Жуковский - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)