Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
26 августа 2005 г. Дело N А40-41653/05-109-250
Арбитражный суд в составе: судьи Г., с участием от заявителя: Г. - дов. от 28.07.05, О. - дов. от 28.07.05; от ответчика: К. - дов. от 27.06.05, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Волат Транс" к ИФНС РФ N 32 по г. Москве о признании недействительным решения от 17.04.2005, протокол судебного заседания составлен судьей,
в Арбитражном суде г. Москвы рассматривалось заявление ООО "Волат Транс" (далее - заявитель) к ИФНС РФ N 32 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 4585 от 17.04.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответчик заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.
Суд, заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что заявитель с 01 января 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 21.12.2004 N 2805) (т. 1, л. д. 29).
17.01.2005 заявителем была подана в Инспекцию декларация по НДС за 4 квартал 2004 г.
Инспекция провела камеральную проверку представленных заявителем декларации и документов по требованию N 10-1/547 от 25.02.2005, по результатам которой было вынесено 17.04.2005 решение N 4585. Данным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога, в виде штрафа в размере 43772 руб., заявителю был доначислен к уплате неуплаченный налог в размере 218858 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 8404 руб. 15 коп.
Решение Инспекции мотивировано следующим.
В соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.
На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Также при этом следует учитывать положение п. 8 ст. 145 НК РФ в соответствии с которым суммы налога - НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанный операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
В связи с тем что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет, то есть стоимость реализуемого товара (работ, услуг), формируется без НДС, суммы НДС по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения основным средствам, приходящиеся на недоамортизированную часть стоимости данного основного средства, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Указанные суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в последнем налоговом периоде, когда организация являлась плательщиком НДС. При этом источником их уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики при восстановлении суммы НДС с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете, должны учитывать суммы НДС в стоимости этих основных средств.
На основании вышеизложенного стоимость основных средств (в том числе сумма НДС, уплаченная по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения) включается в расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик не несет какие-либо потери, а указанные суммы списывает через расходы на основные средства.
Суд не согласен с доводами Инспекции исходя из следующего.
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25) по строке 370 налоговой декларации по НДС показываются суммы налога, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежащие восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение. По строке 370 показываются также аналогичные суммы налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Заявитель, являвшийся плательщиком НДС, принимавший налог по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету, не обязан после перехода на упрощенную систему налогообложения восстанавливать соответствующие суммы и уплачивать их в бюджет.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы (реализованы).
Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией к вычету правомерно.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода.
В связи с переходом организации на упрощенную систему налогообложения статус налогоплательщика ею утрачивается. На основании подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате освобождения от исполнения соответствующих обязанностей на основании ст. 145 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ возмещенные из бюджета суммы НДС подлежат восстановлению в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, лицам, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация являлась плательщиком НДС, следовательно, п. 3 ст. 170 НК РФ к данной ситуации также не применяется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным решение N 4585 от 17.04.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС РФ N 32 по г. Москве в отношении ООО "Волат Транс".
Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.08.2005, 22.08.2005 ПО ДЕЛУ N А40-41653/05-109-250
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
26 августа 2005 г. Дело N А40-41653/05-109-250
Арбитражный суд в составе: судьи Г., с участием от заявителя: Г. - дов. от 28.07.05, О. - дов. от 28.07.05; от ответчика: К. - дов. от 27.06.05, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Волат Транс" к ИФНС РФ N 32 по г. Москве о признании недействительным решения от 17.04.2005, протокол судебного заседания составлен судьей,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражном суде г. Москвы рассматривалось заявление ООО "Волат Транс" (далее - заявитель) к ИФНС РФ N 32 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 4585 от 17.04.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответчик заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.
Суд, заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что заявитель с 01 января 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 21.12.2004 N 2805) (т. 1, л. д. 29).
17.01.2005 заявителем была подана в Инспекцию декларация по НДС за 4 квартал 2004 г.
Инспекция провела камеральную проверку представленных заявителем декларации и документов по требованию N 10-1/547 от 25.02.2005, по результатам которой было вынесено 17.04.2005 решение N 4585. Данным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога, в виде штрафа в размере 43772 руб., заявителю был доначислен к уплате неуплаченный налог в размере 218858 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 8404 руб. 15 коп.
Решение Инспекции мотивировано следующим.
В соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.
На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Также при этом следует учитывать положение п. 8 ст. 145 НК РФ в соответствии с которым суммы налога - НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанный операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
В связи с тем что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет, то есть стоимость реализуемого товара (работ, услуг), формируется без НДС, суммы НДС по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения основным средствам, приходящиеся на недоамортизированную часть стоимости данного основного средства, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Указанные суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в последнем налоговом периоде, когда организация являлась плательщиком НДС. При этом источником их уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики при восстановлении суммы НДС с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете, должны учитывать суммы НДС в стоимости этих основных средств.
На основании вышеизложенного стоимость основных средств (в том числе сумма НДС, уплаченная по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения) включается в расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик не несет какие-либо потери, а указанные суммы списывает через расходы на основные средства.
Суд не согласен с доводами Инспекции исходя из следующего.
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25) по строке 370 налоговой декларации по НДС показываются суммы налога, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежащие восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение. По строке 370 показываются также аналогичные суммы налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Заявитель, являвшийся плательщиком НДС, принимавший налог по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету, не обязан после перехода на упрощенную систему налогообложения восстанавливать соответствующие суммы и уплачивать их в бюджет.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы (реализованы).
Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией к вычету правомерно.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода.
В связи с переходом организации на упрощенную систему налогообложения статус налогоплательщика ею утрачивается. На основании подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате освобождения от исполнения соответствующих обязанностей на основании ст. 145 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ возмещенные из бюджета суммы НДС подлежат восстановлению в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, лицам, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация являлась плательщиком НДС, следовательно, п. 3 ст. 170 НК РФ к данной ситуации также не применяется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение N 4585 от 17.04.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС РФ N 32 по г. Москве в отношении ООО "Волат Транс".
Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)