Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2008 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Председательствующего: Н.,
Членов суда: единолично,
При секретаре: протокол судебного заседания вел судья Н.,
- С участием: от заявителя - Ф., свидетельство 77 N 006713231 от 09.03.2004 г.; Я., дов. б/н от 24.12.2007 г.; Х., дов. б/н от 24.12.2007 г.;
- от ответчика - Ш., дов. N 02-29/71385 от 15.11.2007 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению ИП Ф.,
к ИФНС России N 15 по г. Москве,
о признании частично недействительным решения от 26.12.2007 г. N 47759,
индивидуальный предприниматель Ф. просит признать частично недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 47759 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении заявителя по результатам выездной налоговой проверки.
В обоснование ссылается на то, что налоговым органом неверно определена доходная часть индивидуального предпринимателя за 2004 г., вследствие чего незаконно доначислены налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем, а также пени по данным налогам. Заявитель также незаконно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату указанных налогов. Претензии налогового органа не основаны на законе.
Налоговая инспекция представила письменный отзыв, в котором возражает против заявленных требований по доводам оспариваемого решения (т. 1 л.д. 73 - 88).
Исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, ИФНС России N 15 по г. Москве в период с 15.10.2007 г. по 28.11.2007 г. была проведена выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя Ф. по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
По итогам проверки 30.11.2007 г. налоговой инспекцией был составлен акт N 47639 (т. 1 л.д. 54 - 67).
14 декабря 2007 г. налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, рассмотренные инспекцией и частично принятые, о чем отмечено в решении (т. 1 л.д. 68 - 72).
26 декабря 2007 г. налоговая инспекция вынесла оспариваемое решение N 47759 (т. 1 л.д. 10 - 27), в соответствии с которым:
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы - в виде взыскания штрафа: по НДФЛ - в размере 96 676 руб.; по ЕСН - в размере 23 475 руб.; по НДС - в размере 50 862 руб.
Налогоплательщику предложено уплатить вышеуказанные налоговые санкции, а также неуплаченные (не полностью уплаченные) налоги в сумме 855 066 руб. и пени за их несвоевременную уплату в сумме 313 324 руб., в том числе:
- - налог на доходы физических лиц в сумме 483 382 руб. и пени по нему 164 745 руб.;
- - единый социальный налог в сумме 117 373 руб. и пени по нему 33 407 руб.;
- - налог на добавленную стоимость в сумме 254 311 руб. и пени по нему 115 172 руб.
Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Заявитель оспаривает решение в части:
- - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату (неполную уплату) в 2004 г. сумм налогов в качестве индивидуального предпринимателя в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа: по налогу на доходы физических лиц - в сумме 77 191 руб.; по единому социальному налогу - в виде взыскания штрафа в сумме 16 194 руб.;
- - предложения уплатить недоимку по налогам за 2004 год: по налогу на доходы физических лиц - 385 956 руб. и пени 152 221 руб.; по единому социальному налогу - 80 971 руб. и пени 29 020 руб.;
- - предложения уплатить штрафы, недоимку и пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в отношении оспариваемой части решения.
В остальной части решение не обжалуется.
Основаниями для принятия налоговой инспекцией решения в оспариваемой части явились:
По п. 2 Решения.
Проверкой правильности определения доходов от предпринимательской деятельности за 2004 г. установлено, что сумма доходов по данным налогоплательщика составляет 17 110 229 руб., по результатам проверки - 20 079 123 руб. Расход по данным налогоплательщика и данным налоговой инспекции (с учетом принятых возражений) составляет 17 041 383 руб. Разница составляет 2 968 894 руб., на которую заявителю начислен НДФЛ за 2004 г., уплачиваемый в качестве индивидуального предпринимателя, в сумме 385 956 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанной суммы налога в виде взыскания штрафа в размере 77 191 руб., ему начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 152 221 руб.
Суд отклоняет довод налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников выплаты.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Порядок определения доходов содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Совместным Приказом Министерства финансов РФ N 86н и Министерства РФ по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 2 Порядка определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Согласно п. 7 индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к настоящему Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Пунктом 14 Порядка установлено, что в разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Содержание Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приложение к Порядку) предусматривает наличие:
- Таблицы N 1-7А (учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц);
- Таблицы N 6-1 (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период), в которую в графу "Доход" включается доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг - сведения из графы 16 Таблицы N 1-7А.
В графе 16 таблицы N 1-7А отражается сумма дохода (гр. 11 - рыночная цена без учета НДС и НП x гр. 15 - количество).
В графе 17 таблицы отражается сумма НДС (гр. 16 - сумма дохода x ставку налога).
В графе 18 таблицы отражается общая сумма с НДС (гр. 16 - сумма дохода + гр. 17 - сумма НДС).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в качестве дохода учитывается сумма без учета налогов, в данном случае НДС.
Письмом УМНС России по г. Москве от 09.01.2003 г. N 27-08н/1650, изданному на основании Письма МНС России от 18.12.2002 N 04-2-01/447-АС185, сообщено следующее. Поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы, то показатель таблицы N 6-1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.
Налогоплательщиком в материалы дела представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., в графе 010 которой указана общая сумма дохода в размере 17 110 229 руб., что соответствует отраженной в оспариваемом решении сумме доходов по данным налогоплательщика (т. 1 л.д. 22, 28 - 32).
Заявителем в материалы дела представлена выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Ф.: таблицы N 1-7 и N 6-1 за 2004 г. (т. 1 л.д. 108 - 117). Оригинал Книги обозревался судом в судебном заседании. Сумма гр. 16 таблицы N 1-7 по основному виду деятельности и по комиссионной торговле, с учетом прочих доходов, составляет (15 809 036,95 + 1 274 438,74 + 26 753,49) - 17 110 229,18 руб., что соответствует данным таблицы N 6-1 и налоговой декларации (т. 1 л.д. 31, 117).
В судебном заседании представитель инспекции пояснил, что при определении суммы дохода налоговым органом взята сумма валового дохода с учетом НДС.
Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом неверно рассчитана налогооблагаемая база при определении НДФЛ за 2004 г., уплачиваемого заявителем в качестве индивидуального предпринимателя. Доначисление заявителю суммы налога, начисление пеней и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ являются незаконными.
По п. 3 Решения.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Анализ данных положений НК РФ показывает, что налогооблагаемая база по единому социальному налогу, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями, определяется аналогично налоговой базе по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями. Указанный порядок подробно изложен выше.
Из оспариваемого решения усматривается, что при определении налогооблагаемой базы по ЕСН за 2004 г., уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, налоговым органом в качестве суммы дохода взята сумма валового дохода с учетом НДС, что является неправильным (т. 1 л.д. 23).
Таким образом, суд признает незаконным доначисление заявителю единого социального налога за 2004 г., уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, в сумме 80 971 руб. (в т.ч. в федеральный бюджет 72 379 руб.; в ТФОМС - 8 592 руб.); привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанной суммы налога в виде взыскания штрафа в размере 16 194 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 29 020 руб.
В судебном заседании заявителем представлено письменное ходатайство об уменьшении суммы штрафа относительно части решения, которую налогоплательщик не обжалует (т. 1 л.д. 106). Суд не усматривает оснований для снижения сумм налоговых санкций в отношении необжалованной части решения. Обстоятельства совершения налоговых правонарушений, вменяемых налогоплательщику неоспариваемой частью решения, судом не исследованы. Заявление об изменении предмета иска не подавалось. Кроме того, судом не установлены предусмотренные п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя за совершение налогового правонарушения.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными государственная пошлина уплачивается: физическими лицами - в сумме 100 руб., организациями - 2 000 руб.
При подаче заявления по настоящему делу заявителем, являющимся индивидуальным предпринимателем, уплачена государственная пошлина в сумме 100 руб., подлежало уплате 2 000 руб. Учитывая результат рассмотрения дела, государственная пошлина в сумме 1 900 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.
На основании ст. ст. 101, 112, 122, 137 - 138, 207, 210, 227, 235, 237, 248 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным, как не соответствующее НК РФ, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 47759 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении Индивидуального предпринимателя Ф. по результатам выездной налоговой проверки, в части:
- - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату (неполную уплату) в 2004 г. сумм налогов в качестве индивидуального предпринимателя в результате занижения налоговой базы: налога на доходы физических лиц - в виде взыскания штрафа в сумме 77 191 руб.; единого социального налога - в виде взыскания штрафа в сумме 16 194 руб.;
- - предложения уплатить недоимку по налогам за 2004 год: по налогу на доходы физических лиц - 385 956 руб. и пени 152 221 руб.; по единому социальному налогу - 80 971 руб. и пени 29 020 руб.;
- - предложения уплатить штрафы, недоимку и пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в части решения, признанного недействительным.
В данной части решение подлежит немедленному исполнению.
Взыскать с ИФНС России N 15 по г. Москве в пользу Индивидуального предпринимателя Ф. 100 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Взыскать с ИФНС России N 15 по г. Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 900 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 20.03.2008 ПО ДЕЛУ N А40-1575/08-4-7
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 20 марта 2008 г. по делу N А40-1575/08-4-7
Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2008 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Председательствующего: Н.,
Членов суда: единолично,
При секретаре: протокол судебного заседания вел судья Н.,
- С участием: от заявителя - Ф., свидетельство 77 N 006713231 от 09.03.2004 г.; Я., дов. б/н от 24.12.2007 г.; Х., дов. б/н от 24.12.2007 г.;
- от ответчика - Ш., дов. N 02-29/71385 от 15.11.2007 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению ИП Ф.,
к ИФНС России N 15 по г. Москве,
о признании частично недействительным решения от 26.12.2007 г. N 47759,
установил:
индивидуальный предприниматель Ф. просит признать частично недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 47759 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении заявителя по результатам выездной налоговой проверки.
В обоснование ссылается на то, что налоговым органом неверно определена доходная часть индивидуального предпринимателя за 2004 г., вследствие чего незаконно доначислены налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем, а также пени по данным налогам. Заявитель также незаконно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату указанных налогов. Претензии налогового органа не основаны на законе.
Налоговая инспекция представила письменный отзыв, в котором возражает против заявленных требований по доводам оспариваемого решения (т. 1 л.д. 73 - 88).
Исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, ИФНС России N 15 по г. Москве в период с 15.10.2007 г. по 28.11.2007 г. была проведена выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя Ф. по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
По итогам проверки 30.11.2007 г. налоговой инспекцией был составлен акт N 47639 (т. 1 л.д. 54 - 67).
14 декабря 2007 г. налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, рассмотренные инспекцией и частично принятые, о чем отмечено в решении (т. 1 л.д. 68 - 72).
26 декабря 2007 г. налоговая инспекция вынесла оспариваемое решение N 47759 (т. 1 л.д. 10 - 27), в соответствии с которым:
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы - в виде взыскания штрафа: по НДФЛ - в размере 96 676 руб.; по ЕСН - в размере 23 475 руб.; по НДС - в размере 50 862 руб.
Налогоплательщику предложено уплатить вышеуказанные налоговые санкции, а также неуплаченные (не полностью уплаченные) налоги в сумме 855 066 руб. и пени за их несвоевременную уплату в сумме 313 324 руб., в том числе:
- - налог на доходы физических лиц в сумме 483 382 руб. и пени по нему 164 745 руб.;
- - единый социальный налог в сумме 117 373 руб. и пени по нему 33 407 руб.;
- - налог на добавленную стоимость в сумме 254 311 руб. и пени по нему 115 172 руб.
Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Заявитель оспаривает решение в части:
- - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату (неполную уплату) в 2004 г. сумм налогов в качестве индивидуального предпринимателя в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа: по налогу на доходы физических лиц - в сумме 77 191 руб.; по единому социальному налогу - в виде взыскания штрафа в сумме 16 194 руб.;
- - предложения уплатить недоимку по налогам за 2004 год: по налогу на доходы физических лиц - 385 956 руб. и пени 152 221 руб.; по единому социальному налогу - 80 971 руб. и пени 29 020 руб.;
- - предложения уплатить штрафы, недоимку и пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в отношении оспариваемой части решения.
В остальной части решение не обжалуется.
Основаниями для принятия налоговой инспекцией решения в оспариваемой части явились:
По п. 2 Решения.
Проверкой правильности определения доходов от предпринимательской деятельности за 2004 г. установлено, что сумма доходов по данным налогоплательщика составляет 17 110 229 руб., по результатам проверки - 20 079 123 руб. Расход по данным налогоплательщика и данным налоговой инспекции (с учетом принятых возражений) составляет 17 041 383 руб. Разница составляет 2 968 894 руб., на которую заявителю начислен НДФЛ за 2004 г., уплачиваемый в качестве индивидуального предпринимателя, в сумме 385 956 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанной суммы налога в виде взыскания штрафа в размере 77 191 руб., ему начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 152 221 руб.
Суд отклоняет довод налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников выплаты.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Порядок определения доходов содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Совместным Приказом Министерства финансов РФ N 86н и Министерства РФ по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 2 Порядка определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Согласно п. 7 индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к настоящему Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Пунктом 14 Порядка установлено, что в разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Содержание Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приложение к Порядку) предусматривает наличие:
- Таблицы N 1-7А (учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц);
- Таблицы N 6-1 (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период), в которую в графу "Доход" включается доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг - сведения из графы 16 Таблицы N 1-7А.
В графе 16 таблицы N 1-7А отражается сумма дохода (гр. 11 - рыночная цена без учета НДС и НП x гр. 15 - количество).
В графе 17 таблицы отражается сумма НДС (гр. 16 - сумма дохода x ставку налога).
В графе 18 таблицы отражается общая сумма с НДС (гр. 16 - сумма дохода + гр. 17 - сумма НДС).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в качестве дохода учитывается сумма без учета налогов, в данном случае НДС.
Письмом УМНС России по г. Москве от 09.01.2003 г. N 27-08н/1650, изданному на основании Письма МНС России от 18.12.2002 N 04-2-01/447-АС185, сообщено следующее. Поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы, то показатель таблицы N 6-1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.
Налогоплательщиком в материалы дела представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., в графе 010 которой указана общая сумма дохода в размере 17 110 229 руб., что соответствует отраженной в оспариваемом решении сумме доходов по данным налогоплательщика (т. 1 л.д. 22, 28 - 32).
Заявителем в материалы дела представлена выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Ф.: таблицы N 1-7 и N 6-1 за 2004 г. (т. 1 л.д. 108 - 117). Оригинал Книги обозревался судом в судебном заседании. Сумма гр. 16 таблицы N 1-7 по основному виду деятельности и по комиссионной торговле, с учетом прочих доходов, составляет (15 809 036,95 + 1 274 438,74 + 26 753,49) - 17 110 229,18 руб., что соответствует данным таблицы N 6-1 и налоговой декларации (т. 1 л.д. 31, 117).
В судебном заседании представитель инспекции пояснил, что при определении суммы дохода налоговым органом взята сумма валового дохода с учетом НДС.
Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом неверно рассчитана налогооблагаемая база при определении НДФЛ за 2004 г., уплачиваемого заявителем в качестве индивидуального предпринимателя. Доначисление заявителю суммы налога, начисление пеней и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ являются незаконными.
По п. 3 Решения.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Анализ данных положений НК РФ показывает, что налогооблагаемая база по единому социальному налогу, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями, определяется аналогично налоговой базе по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями. Указанный порядок подробно изложен выше.
Из оспариваемого решения усматривается, что при определении налогооблагаемой базы по ЕСН за 2004 г., уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, налоговым органом в качестве суммы дохода взята сумма валового дохода с учетом НДС, что является неправильным (т. 1 л.д. 23).
Таким образом, суд признает незаконным доначисление заявителю единого социального налога за 2004 г., уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, в сумме 80 971 руб. (в т.ч. в федеральный бюджет 72 379 руб.; в ТФОМС - 8 592 руб.); привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанной суммы налога в виде взыскания штрафа в размере 16 194 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 29 020 руб.
В судебном заседании заявителем представлено письменное ходатайство об уменьшении суммы штрафа относительно части решения, которую налогоплательщик не обжалует (т. 1 л.д. 106). Суд не усматривает оснований для снижения сумм налоговых санкций в отношении необжалованной части решения. Обстоятельства совершения налоговых правонарушений, вменяемых налогоплательщику неоспариваемой частью решения, судом не исследованы. Заявление об изменении предмета иска не подавалось. Кроме того, судом не установлены предусмотренные п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя за совершение налогового правонарушения.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными государственная пошлина уплачивается: физическими лицами - в сумме 100 руб., организациями - 2 000 руб.
При подаче заявления по настоящему делу заявителем, являющимся индивидуальным предпринимателем, уплачена государственная пошлина в сумме 100 руб., подлежало уплате 2 000 руб. Учитывая результат рассмотрения дела, государственная пошлина в сумме 1 900 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.
На основании ст. ст. 101, 112, 122, 137 - 138, 207, 210, 227, 235, 237, 248 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
решил:
признать недействительным, как не соответствующее НК РФ, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 47759 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении Индивидуального предпринимателя Ф. по результатам выездной налоговой проверки, в части:
- - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату (неполную уплату) в 2004 г. сумм налогов в качестве индивидуального предпринимателя в результате занижения налоговой базы: налога на доходы физических лиц - в виде взыскания штрафа в сумме 77 191 руб.; единого социального налога - в виде взыскания штрафа в сумме 16 194 руб.;
- - предложения уплатить недоимку по налогам за 2004 год: по налогу на доходы физических лиц - 385 956 руб. и пени 152 221 руб.; по единому социальному налогу - 80 971 руб. и пени 29 020 руб.;
- - предложения уплатить штрафы, недоимку и пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в части решения, признанного недействительным.
В данной части решение подлежит немедленному исполнению.
Взыскать с ИФНС России N 15 по г. Москве в пользу Индивидуального предпринимателя Ф. 100 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Взыскать с ИФНС России N 15 по г. Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 900 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)