Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 января 2005 года Дело N Ф04-9672/2004(7962-А67-23)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску (далее - Инспекция) на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области от 26.07.2004 по делу N А67-4008/04,
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Томскэнерго" (ОАО "Томскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС Российской Федерации по г. Томску от 25.03.2004 N 75-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2.
Решением суда от 28.05.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2004 решение суда оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленное требование, суд обеих инстанций установил, что факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому отсутствует. В силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды с 04.12.2003 у заявителя возникла обязанность уплачивать арендную плату, представляющую собой одну из форм платы за использование земли.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения N 75-10 от 25.03.2004 и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, в соответствии с требованиями пункта 9 Инструкции МНС Российской Федерации N 56 от 21.02.2000 по применению Закона "О плате за землю" исчислять земельный налог за 2003 год по спорному участку необходимо с 01.01.2003 по декабрь включительно. Для устранения двойной оплаты за пользование земельным участком на правовом берегу р. Томи за декабрь 2003 года (земельный налог и арендная плата) ОАО "Томскэнерго" необходимо обратиться в соответствующие органы муниципальной власти с просьбой о возврате либо зачете излишне уплаченной арендной платы.
В судебное заседание представители сторон не явились.
ОАО "Томскэнерго" представлен отзыв на кассационную жалобу с возражениями.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании постановления мэрии г. Томска от 21.06.94 N 566з ОАО "Томскэнерго" в бессрочное постоянное пользование предоставлен земельный участок площадью 23922 кв. м для эксплуатации производственных и хозяйственных зданий насосной станции "Томская ГРЭС-2" - филиала ОАО "Томскэнерго".
Постановлением мэрии г. Томска от 04.12.2003 N 3853з право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, предоставленное ОАО "Томскэнерго", прекращено. Для эксплуатации береговой насосной станции "Томская ГРЭС-2" ОАО "Томскэнерго" предоставлен в аренду сроком на семь лет земельный участок площадью 23922 кв. м.
04.12.2003 между Департаментом недвижимости Администрации г. Томска (Арендодатель) и ОАО "Томскэнерго" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка ТО-21-14645 сроком действия с 04.12.2003 по 04.12.2010.
ОАО "Томскэнерго" представлена 26.02.2003 в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год с исчисленной суммой налога 591113 руб. Согласно уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком 28.02.2004, сумма земельного налога за 2003 год указана 541853,23 руб. Основанием для уменьшения суммы налога налогоплательщиком указано изменение правового основания пользования земельным участком с декабря 2003 года.
Решением Инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2 в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога за землю в результате неправильного исчисления.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда обеих инстанций о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно статьям 16, 17 Закона "О плате за землю" юридические лица не позднее 1 июля текущего года представляют в налоговые органы расчеты причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Решением Томской городской Думы от 14.11.2001 N 75 "О внесении изменений в решение Томской городской Думы от 17.12.2000 N 271 "Об утверждении сроков уплаты земельного налога на территории г. Томска" установлены сроки уплаты земельного налога на территории г. Томска равными долями не позднее 1 июля, 15 сентября, 15 ноября, 1 декабря.
При направлении налоговой декларации 1 июля за 2003 год земля находилась у налогоплательщика на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 3 Федерального закона от 25.10.2001 N ФЗ-137 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию до 01.01.2004. В силу указанного Закона ОАО "Томскэнерго" переоформило право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на правом берегу реки Томи площадью 23922 кв. м для эксплуатации береговой насосной станции ГРЭС-2 на право аренды.
Таким образом, переоформив в соответствии с требованиями Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на право аренды, у ОАО "Томскэнерго" изменился вид оплаты за использование земли.
Кассационная инстанция отклоняет доводы Инспекции о неправильном применении судом пункта 9 Инструкции по применению Закона Российской Федерации от 21.02.2000 N 56 "О плате за землю", предусматривающего при переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (безвозмездного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика налога к другому исчисление земельного налога и предъявление к уплате собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Как правильно отмечено судом обеих инстанций, по данному спору отсутствует факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком от одного налогоплательщика к другому.
Являясь арендатором земельного участка, в силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды земельного участка форма оплаты за использование земли возникла у ОАО "Томскэнерго" в виде арендной платы.
Доводы Инспекции о возможности устранения двойной оплаты путем обращения в соответствующие органы муниципальной власти не являются основанием для признания действий налогового органа законными.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2004 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-4008/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 26 января 2005 года Дело N Ф04-9672/2004(7962-А67-23)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску (далее - Инспекция) на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области от 26.07.2004 по делу N А67-4008/04,
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Томскэнерго" (ОАО "Томскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС Российской Федерации по г. Томску от 25.03.2004 N 75-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2.
Решением суда от 28.05.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2004 решение суда оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленное требование, суд обеих инстанций установил, что факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому отсутствует. В силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды с 04.12.2003 у заявителя возникла обязанность уплачивать арендную плату, представляющую собой одну из форм платы за использование земли.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения N 75-10 от 25.03.2004 и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, в соответствии с требованиями пункта 9 Инструкции МНС Российской Федерации N 56 от 21.02.2000 по применению Закона "О плате за землю" исчислять земельный налог за 2003 год по спорному участку необходимо с 01.01.2003 по декабрь включительно. Для устранения двойной оплаты за пользование земельным участком на правовом берегу р. Томи за декабрь 2003 года (земельный налог и арендная плата) ОАО "Томскэнерго" необходимо обратиться в соответствующие органы муниципальной власти с просьбой о возврате либо зачете излишне уплаченной арендной платы.
В судебное заседание представители сторон не явились.
ОАО "Томскэнерго" представлен отзыв на кассационную жалобу с возражениями.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании постановления мэрии г. Томска от 21.06.94 N 566з ОАО "Томскэнерго" в бессрочное постоянное пользование предоставлен земельный участок площадью 23922 кв. м для эксплуатации производственных и хозяйственных зданий насосной станции "Томская ГРЭС-2" - филиала ОАО "Томскэнерго".
Постановлением мэрии г. Томска от 04.12.2003 N 3853з право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, предоставленное ОАО "Томскэнерго", прекращено. Для эксплуатации береговой насосной станции "Томская ГРЭС-2" ОАО "Томскэнерго" предоставлен в аренду сроком на семь лет земельный участок площадью 23922 кв. м.
04.12.2003 между Департаментом недвижимости Администрации г. Томска (Арендодатель) и ОАО "Томскэнерго" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка ТО-21-14645 сроком действия с 04.12.2003 по 04.12.2010.
ОАО "Томскэнерго" представлена 26.02.2003 в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год с исчисленной суммой налога 591113 руб. Согласно уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком 28.02.2004, сумма земельного налога за 2003 год указана 541853,23 руб. Основанием для уменьшения суммы налога налогоплательщиком указано изменение правового основания пользования земельным участком с декабря 2003 года.
Решением Инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2 в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога за землю в результате неправильного исчисления.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда обеих инстанций о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно статьям 16, 17 Закона "О плате за землю" юридические лица не позднее 1 июля текущего года представляют в налоговые органы расчеты причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Решением Томской городской Думы от 14.11.2001 N 75 "О внесении изменений в решение Томской городской Думы от 17.12.2000 N 271 "Об утверждении сроков уплаты земельного налога на территории г. Томска" установлены сроки уплаты земельного налога на территории г. Томска равными долями не позднее 1 июля, 15 сентября, 15 ноября, 1 декабря.
При направлении налоговой декларации 1 июля за 2003 год земля находилась у налогоплательщика на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 3 Федерального закона от 25.10.2001 N ФЗ-137 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию до 01.01.2004. В силу указанного Закона ОАО "Томскэнерго" переоформило право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на правом берегу реки Томи площадью 23922 кв. м для эксплуатации береговой насосной станции ГРЭС-2 на право аренды.
Таким образом, переоформив в соответствии с требованиями Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на право аренды, у ОАО "Томскэнерго" изменился вид оплаты за использование земли.
Кассационная инстанция отклоняет доводы Инспекции о неправильном применении судом пункта 9 Инструкции по применению Закона Российской Федерации от 21.02.2000 N 56 "О плате за землю", предусматривающего при переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (безвозмездного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика налога к другому исчисление земельного налога и предъявление к уплате собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Как правильно отмечено судом обеих инстанций, по данному спору отсутствует факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком от одного налогоплательщика к другому.
Являясь арендатором земельного участка, в силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды земельного участка форма оплаты за использование земли возникла у ОАО "Томскэнерго" в виде арендной платы.
Доводы Инспекции о возможности устранения двойной оплаты путем обращения в соответствующие органы муниципальной власти не являются основанием для признания действий налогового органа законными.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2004 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-4008/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 26.01.2005 N Ф04-9672/2004(7962-А67-23)
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 января 2005 года Дело N Ф04-9672/2004(7962-А67-23)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску (далее - Инспекция) на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области от 26.07.2004 по делу N А67-4008/04,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Томскэнерго" (ОАО "Томскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС Российской Федерации по г. Томску от 25.03.2004 N 75-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2.
Решением суда от 28.05.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2004 решение суда оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленное требование, суд обеих инстанций установил, что факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому отсутствует. В силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды с 04.12.2003 у заявителя возникла обязанность уплачивать арендную плату, представляющую собой одну из форм платы за использование земли.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения N 75-10 от 25.03.2004 и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, в соответствии с требованиями пункта 9 Инструкции МНС Российской Федерации N 56 от 21.02.2000 по применению Закона "О плате за землю" исчислять земельный налог за 2003 год по спорному участку необходимо с 01.01.2003 по декабрь включительно. Для устранения двойной оплаты за пользование земельным участком на правовом берегу р. Томи за декабрь 2003 года (земельный налог и арендная плата) ОАО "Томскэнерго" необходимо обратиться в соответствующие органы муниципальной власти с просьбой о возврате либо зачете излишне уплаченной арендной платы.
В судебное заседание представители сторон не явились.
ОАО "Томскэнерго" представлен отзыв на кассационную жалобу с возражениями.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании постановления мэрии г. Томска от 21.06.94 N 566з ОАО "Томскэнерго" в бессрочное постоянное пользование предоставлен земельный участок площадью 23922 кв. м для эксплуатации производственных и хозяйственных зданий насосной станции "Томская ГРЭС-2" - филиала ОАО "Томскэнерго".
Постановлением мэрии г. Томска от 04.12.2003 N 3853з право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, предоставленное ОАО "Томскэнерго", прекращено. Для эксплуатации береговой насосной станции "Томская ГРЭС-2" ОАО "Томскэнерго" предоставлен в аренду сроком на семь лет земельный участок площадью 23922 кв. м.
04.12.2003 между Департаментом недвижимости Администрации г. Томска (Арендодатель) и ОАО "Томскэнерго" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка ТО-21-14645 сроком действия с 04.12.2003 по 04.12.2010.
ОАО "Томскэнерго" представлена 26.02.2003 в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год с исчисленной суммой налога 591113 руб. Согласно уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком 28.02.2004, сумма земельного налога за 2003 год указана 541853,23 руб. Основанием для уменьшения суммы налога налогоплательщиком указано изменение правового основания пользования земельным участком с декабря 2003 года.
Решением Инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2 в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога за землю в результате неправильного исчисления.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда обеих инстанций о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно статьям 16, 17 Закона "О плате за землю" юридические лица не позднее 1 июля текущего года представляют в налоговые органы расчеты причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Решением Томской городской Думы от 14.11.2001 N 75 "О внесении изменений в решение Томской городской Думы от 17.12.2000 N 271 "Об утверждении сроков уплаты земельного налога на территории г. Томска" установлены сроки уплаты земельного налога на территории г. Томска равными долями не позднее 1 июля, 15 сентября, 15 ноября, 1 декабря.
При направлении налоговой декларации 1 июля за 2003 год земля находилась у налогоплательщика на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 3 Федерального закона от 25.10.2001 N ФЗ-137 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию до 01.01.2004. В силу указанного Закона ОАО "Томскэнерго" переоформило право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на правом берегу реки Томи площадью 23922 кв. м для эксплуатации береговой насосной станции ГРЭС-2 на право аренды.
Таким образом, переоформив в соответствии с требованиями Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на право аренды, у ОАО "Томскэнерго" изменился вид оплаты за использование земли.
Кассационная инстанция отклоняет доводы Инспекции о неправильном применении судом пункта 9 Инструкции по применению Закона Российской Федерации от 21.02.2000 N 56 "О плате за землю", предусматривающего при переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (безвозмездного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика налога к другому исчисление земельного налога и предъявление к уплате собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Как правильно отмечено судом обеих инстанций, по данному спору отсутствует факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком от одного налогоплательщика к другому.
Являясь арендатором земельного участка, в силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды земельного участка форма оплаты за использование земли возникла у ОАО "Томскэнерго" в виде арендной платы.
Доводы Инспекции о возможности устранения двойной оплаты путем обращения в соответствующие органы муниципальной власти не являются основанием для признания действий налогового органа законными.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2004 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-4008/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 января 2005 года Дело N Ф04-9672/2004(7962-А67-23)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску (далее - Инспекция) на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Томской области от 26.07.2004 по делу N А67-4008/04,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Томскэнерго" (ОАО "Томскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС Российской Федерации по г. Томску от 25.03.2004 N 75-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2.
Решением суда от 28.05.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2004 решение суда оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленное требование, суд обеих инстанций установил, что факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому отсутствует. В силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды с 04.12.2003 у заявителя возникла обязанность уплачивать арендную плату, представляющую собой одну из форм платы за использование земли.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения N 75-10 от 25.03.2004 и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, в соответствии с требованиями пункта 9 Инструкции МНС Российской Федерации N 56 от 21.02.2000 по применению Закона "О плате за землю" исчислять земельный налог за 2003 год по спорному участку необходимо с 01.01.2003 по декабрь включительно. Для устранения двойной оплаты за пользование земельным участком на правовом берегу р. Томи за декабрь 2003 года (земельный налог и арендная плата) ОАО "Томскэнерго" необходимо обратиться в соответствующие органы муниципальной власти с просьбой о возврате либо зачете излишне уплаченной арендной платы.
В судебное заседание представители сторон не явились.
ОАО "Томскэнерго" представлен отзыв на кассационную жалобу с возражениями.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании постановления мэрии г. Томска от 21.06.94 N 566з ОАО "Томскэнерго" в бессрочное постоянное пользование предоставлен земельный участок площадью 23922 кв. м для эксплуатации производственных и хозяйственных зданий насосной станции "Томская ГРЭС-2" - филиала ОАО "Томскэнерго".
Постановлением мэрии г. Томска от 04.12.2003 N 3853з право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, предоставленное ОАО "Томскэнерго", прекращено. Для эксплуатации береговой насосной станции "Томская ГРЭС-2" ОАО "Томскэнерго" предоставлен в аренду сроком на семь лет земельный участок площадью 23922 кв. м.
04.12.2003 между Департаментом недвижимости Администрации г. Томска (Арендодатель) и ОАО "Томскэнерго" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка ТО-21-14645 сроком действия с 04.12.2003 по 04.12.2010.
ОАО "Томскэнерго" представлена 26.02.2003 в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год с исчисленной суммой налога 591113 руб. Согласно уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком 28.02.2004, сумма земельного налога за 2003 год указана 541853,23 руб. Основанием для уменьшения суммы налога налогоплательщиком указано изменение правового основания пользования земельным участком с декабря 2003 года.
Решением Инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в части деятельности структурного подразделения Томской ГРЭС-2 в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога за землю в результате неправильного исчисления.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда обеих инстанций о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно статьям 16, 17 Закона "О плате за землю" юридические лица не позднее 1 июля текущего года представляют в налоговые органы расчеты причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Решением Томской городской Думы от 14.11.2001 N 75 "О внесении изменений в решение Томской городской Думы от 17.12.2000 N 271 "Об утверждении сроков уплаты земельного налога на территории г. Томска" установлены сроки уплаты земельного налога на территории г. Томска равными долями не позднее 1 июля, 15 сентября, 15 ноября, 1 декабря.
При направлении налоговой декларации 1 июля за 2003 год земля находилась у налогоплательщика на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 3 Федерального закона от 25.10.2001 N ФЗ-137 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию до 01.01.2004. В силу указанного Закона ОАО "Томскэнерго" переоформило право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на правом берегу реки Томи площадью 23922 кв. м для эксплуатации береговой насосной станции ГРЭС-2 на право аренды.
Таким образом, переоформив в соответствии с требованиями Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на право аренды, у ОАО "Томскэнерго" изменился вид оплаты за использование земли.
Кассационная инстанция отклоняет доводы Инспекции о неправильном применении судом пункта 9 Инструкции по применению Закона Российской Федерации от 21.02.2000 N 56 "О плате за землю", предусматривающего при переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (безвозмездного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика налога к другому исчисление земельного налога и предъявление к уплате собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Как правильно отмечено судом обеих инстанций, по данному спору отсутствует факт перехода права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком от одного налогоплательщика к другому.
Являясь арендатором земельного участка, в силу статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации с момента заключения договора аренды земельного участка форма оплаты за использование земли возникла у ОАО "Томскэнерго" в виде арендной платы.
Доводы Инспекции о возможности устранения двойной оплаты путем обращения в соответствующие органы муниципальной власти не являются основанием для признания действий налогового органа законными.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2004 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-4008/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)