Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2009г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Зорина Л.В., в отсутствие заявителя - закрытого акционерного общества "Пансионат "Анапчанка"" и заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе, уведомленных о времени и месте судебного разбирательства (уведомления NN 61292 и 61291), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 по делу N А32-13154/2008-30/110 (судья Буренков Л.В.), установил следующее.
ЗАО "Пансионат "Анапчанка"" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе (далее - налоговая инспекция) от 27.05.2008 N 8911 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках. Заявитель также просил признать его перешедшим с 01.01.2008 на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с заключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) от 09.01.2008.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что в силу императивного требования, установленного пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик, являющийся участником договора о совместной деятельности, обязан применять в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Из содержания пункта 2 статьи 346.14 Кодекса следует, что срок, в течение которого не может быть изменен объект налогообложения, установлен для налогоплательщиков, имеющих право выбора такого объекта. При заключении договора простого товарищества такое право выбора у них отсутствует.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то он может изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное, в кассационную жалобу - без удовлетворения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, с 01.01.2006 общество перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".
09.01.2008 заявитель и ООО "Омега" заключили договор о совместной деятельности, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса общество изменило объект налогообложения по УСН на "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплатило единый налог за 1 квартал 2008 года (платежное поручение от 28.04.2008 N 101).
Налоговая инспекция, полагая, что налогоплательщик в нарушение пункта 2 статьи 346.14 Кодекса изменил объект налогообложения до истечения трех лет с начала применения УСН, выставила требование от 06.05.2008 N 12965 об уплате 741 641 рубля единого налога.
В связи с его неисполнением в добровольном порядке, налоговый орган принял решение от 27.05.2008 N 8911 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках.
Суд обоснованно удовлетворил заявленные требования и указал, что невозможность изменения объекта налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН установлена законом только для налогоплательщиков, имеющих право выбирать объект налогообложения. Поскольку общество с 09.01.2008 является участником договора о совместной деятельности, то в силу прямого указания пункта 3 статьи 346.14 Кодекса оно обязано применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии со статьей 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.12 Кодекса).
В силу статьи 346.14 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) объектом обложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Пункт 3 статьи 346.14 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006, согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" установил для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязанность применения в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Следовательно, суд пришел к правильному выводу о том, что участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяющий УСН, в силу императивного требования закона обязан с 01.01.2008 применять в качестве объекта налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Ссылка налоговой инспекции на пункт 1 статьи 346.13 Кодекса несостоятельна, поскольку положения данной нормы устанавливают порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, которые будут впервые применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, доводы налогового органа основаны на неправильном применении норм материального права. Основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют. Нарушения процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 по делу N А32-13154/2008-30/110 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 20.01.2009 ПО ДЕЛУ N А32-13154/2008-30/110
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 января 2009 г. N А32-13154/2008-30/110
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2009г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Зорина Л.В., в отсутствие заявителя - закрытого акционерного общества "Пансионат "Анапчанка"" и заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе, уведомленных о времени и месте судебного разбирательства (уведомления NN 61292 и 61291), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 по делу N А32-13154/2008-30/110 (судья Буренков Л.В.), установил следующее.
ЗАО "Пансионат "Анапчанка"" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапе (далее - налоговая инспекция) от 27.05.2008 N 8911 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках. Заявитель также просил признать его перешедшим с 01.01.2008 на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с заключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) от 09.01.2008.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что в силу императивного требования, установленного пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик, являющийся участником договора о совместной деятельности, обязан применять в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Из содержания пункта 2 статьи 346.14 Кодекса следует, что срок, в течение которого не может быть изменен объект налогообложения, установлен для налогоплательщиков, имеющих право выбора такого объекта. При заключении договора простого товарищества такое право выбора у них отсутствует.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то он может изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное, в кассационную жалобу - без удовлетворения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, с 01.01.2006 общество перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".
09.01.2008 заявитель и ООО "Омега" заключили договор о совместной деятельности, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса общество изменило объект налогообложения по УСН на "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплатило единый налог за 1 квартал 2008 года (платежное поручение от 28.04.2008 N 101).
Налоговая инспекция, полагая, что налогоплательщик в нарушение пункта 2 статьи 346.14 Кодекса изменил объект налогообложения до истечения трех лет с начала применения УСН, выставила требование от 06.05.2008 N 12965 об уплате 741 641 рубля единого налога.
В связи с его неисполнением в добровольном порядке, налоговый орган принял решение от 27.05.2008 N 8911 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках.
Суд обоснованно удовлетворил заявленные требования и указал, что невозможность изменения объекта налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН установлена законом только для налогоплательщиков, имеющих право выбирать объект налогообложения. Поскольку общество с 09.01.2008 является участником договора о совместной деятельности, то в силу прямого указания пункта 3 статьи 346.14 Кодекса оно обязано применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии со статьей 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.12 Кодекса).
В силу статьи 346.14 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) объектом обложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Пункт 3 статьи 346.14 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006, согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" установил для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязанность применения в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Следовательно, суд пришел к правильному выводу о том, что участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяющий УСН, в силу императивного требования закона обязан с 01.01.2008 применять в качестве объекта налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Ссылка налоговой инспекции на пункт 1 статьи 346.13 Кодекса несостоятельна, поскольку положения данной нормы устанавливают порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, которые будут впервые применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, доводы налогового органа основаны на неправильном применении норм материального права. Основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют. Нарушения процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2008 по делу N А32-13154/2008-30/110 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ЧЕРНЫХ
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.В.ЗОРИН
Л.А.ЧЕРНЫХ
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.В.ЗОРИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)