Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 августа 2004 г. Дело N А19-11453/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Поздняковой Н.Г.,
при участии представителей:
от истца - Гайдар Е.В. (доверенность от 09.07.2004 N 08/10383),
от ответчика - Муравьевой В.А. (доверенность от 18.08.2004),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу г. Иркутска к ООО "Фирма "Фарн" о взыскании налоговых санкций в сумме 6503,15 руб.,
ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с ООО "Фирма "Фарн" 6503,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель налогового органа исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что ответчик в случае, если отражал в декларациях подакцизную алкогольную продукцию сначала по одному коду, а затем по другому коду, должен был обратиться с заявлением в налоговый орган о перечислении сумм акциза с одного кода на другой. Ответчиком этого сделано не было, в связи с чем неуплата налога в бюджет возникла (акциз по коду 1020216). Факт задолженности подтверждается выпиской из лицевого счета ответчика, согласно которому в ноябре 2003 г. налогоплательщику начислен акциз за март 2003 г. в сумме 32515,77 руб.
Представитель ответчика исковые требования не признал, пояснив, что оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не имеется. Уточненная декларация по акцизам за март 2003 г. была подана в связи с тем, что по предложению налогового органа настойка "Перцовая", ранее отраженная по коду 1020223 (водка), была отражена по другому коду - 1020216. Однако при этом в декларации уменьшена сумма по коду 1020223 и увеличена на эту разницу сумма акциза по коду 1020216. Задолженности перед бюджетом по уплате налога в бюджет не наступило. В случае возникновения задолженности по акцизам акцизный склад ответчика был бы опечатан и закрыт налоговым органом.
Из материалов дела следует, что ООО "Фирма "Фарн" зарегистрировано Регистрационной палатой администрации г. Иркутска 06.02.1996, о чем выдано свидетельство серии ИРП N 87-1369.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по акцизам за март 2003 г., представленной обществом 13.11.2003.
В ходе проверки было установлено, что в уточненной декларации по акцизам за март 2003 г. обществом по КБК 1020216 отражена сумма к уплате 33789 руб., с учетом первоначально представленной налоговой декларации по акцизам за март 2003 г. по КБК 1020216 к доплате - 32515 руб. 77 коп. Указанная сумма не уплачена, в связи с чем на основании решения заместителя руководителя ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы акцизов за март 2003 г. в виде взыскания штрафа в сумме 6503,15 руб. (32515,77 руб. x 20%).
Решение и требование об уплате налоговой санкции от 23.01.2004 N 24.2/17 направлены обществу заказным письмом 27.01.2004. В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд с иском за взысканием с ООО "Фирма "Фарн" 650,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании 18.08.2004 был объявлен перерыв до 14 часов 23.08.2004.
Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные материалы, приходит к следующему выводу.
ООО "Фирма "Фарн" является налогоплательщиком акциза в силу ст. 179 НК РФ. Первоначально налоговая декларация по акцизам за март 2003 г. обществом была подана 15.04.2003. Согласно данной декларации, виды подакцизных товаров и суммы акцизов к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 787131,81 руб.; настойка "Перцовка" - код 1020223, акциз - 32518,5 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13513,58 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1273,23 руб.
Акциз по коду 1020223 за март 2003 г. был исчислен налогоплательщиком в общей сумме 819650,31 руб. и оплачен ответчиком, согласно платежным поручениям N 125 от 17.03.2003, N 126 от 18.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 135 от 25.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 130 от 20.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 175 от 18.04.2003, N 142 от 02.04.2003, N 178 от 23.04.2003, N 180 от 23.04.2003, N 5 от 03.04.2003.
Реализуемая обществом алкогольная продукция находилась под режимом налогового склада, под которым согласно ст. 197 НК РФ понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ в отношении алкогольной продукции с момента ее производства и (или) поступления на склад (акцизный склад) до момента отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Алкогольная продукция, находящаяся под режимом налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Таким образом, алкогольная продукция, реализуемая ответчиком с акцизного склада, находится под режимом налогового склада, что также свидетельствует о полной уплате обществом акциза за март 2003 г., в том числе и по коду 1020223.
В последующем, 13.11.2003, обществом была подана уточненная налоговая декларация по акцизам за март 2003 г., согласно которой виды подакцизных товаров и суммы акциза к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 786783 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13517 руб.; настойка - код 1020216, акциз - 32519 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1271 руб.
Таким образом, налогоплательщик, отразив в уточненной декларации настойку "Перцовка" по коду 1020216 (ранее - код 1020223), уменьшил акциз по коду 1020223 (водка) с 819650,31 руб. до 786783 руб. и увеличил акциз по коду 1020216 на 32519 руб.
При этом доначисления акциза за март 2003 г. в бюджет не последовало. Факт отсутствия у ООО "Фирма "Фарн" задолженности перед бюджетом по акцизу подтверждается как самим решением налогового органа о привлечении к ответственности от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП, согласно которому доначисления налога и начисления пени не произведено, так и актами сверки N 4757 от 26.02.2004, N 4746 от 26.02.2004, N 4756 от 26.02.2004. Согласно данным актам, у ООО "Фирма "Фарн" отсутствует задолженность перед бюджетом по уплате акциза за период с 01.01.2003 по 31.12.2003. По коду 1020215 (ранее - 1020216) задолженности нет; по коду 1020223 - переплата в сумме 40302,95 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ налоговым правонарушением признается неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 НК РФ деяний (действий или бездействия) (п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 6 ст. 108 НК РФ доказывать вину лица в совершении им налогового правонарушения обязан налоговый орган.
Таким образом, налоговый орган, привлекая к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, обязан не просто констатировать факт неуплаты, но и представить доказательства вины налогоплательщика в совершении им действий по занижению налоговой базы, иному неправильному исчислению налога или иных неправомерных действий, которые привели к неуплате или недоплате налога.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ обстоятельства совершения вменяемого налогоплательщику нарушения и подтверждающие их наличие доказательства должны быть изложены в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из обстоятельств настоящего дела, налоговым органом не представлено доказательств наличия задолженности у ответчика перед бюджетом по уплате акциза за март 2003 г., доказательств вины общества в совершении им правонарушения, а из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия повлекли неуплату налога.
Сама по себе уплата налога на один код, а в последующем отражение данного налога на другом коде не может свидетельствовать о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 Инструкции "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина от 14.12.1999 N 91н) установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета. Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства Минфина РФ и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Соответственно, доводы налогового органа о недополучении бюджетом причитающихся сумм акцизов в данном случае несостоятельны.
Доводы истца о том, что наличие недоимки по акцизу подтверждается лицевым счетом налогоплательщика, неправомерны, поскольку лицевой счет - это внутриведомственная учетная система налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не установлен состав правонарушения, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ООО "Фирма "Фарн" является неправомерным, основания для взыскания налоговых санкций отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
от 27 августа 2004 г. Дело N А19-11453/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Поздняковой Н.Г.,
при участии представителей:
от истца - Гайдар Е.В. (доверенность от 09.07.2004 N 08/10383),
от ответчика - Муравьевой В.А. (доверенность от 18.08.2004),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу г. Иркутска к ООО "Фирма "Фарн" о взыскании налоговых санкций в сумме 6503,15 руб.,
ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с ООО "Фирма "Фарн" 6503,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель налогового органа исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что ответчик в случае, если отражал в декларациях подакцизную алкогольную продукцию сначала по одному коду, а затем по другому коду, должен был обратиться с заявлением в налоговый орган о перечислении сумм акциза с одного кода на другой. Ответчиком этого сделано не было, в связи с чем неуплата налога в бюджет возникла (акциз по коду 1020216). Факт задолженности подтверждается выпиской из лицевого счета ответчика, согласно которому в ноябре 2003 г. налогоплательщику начислен акциз за март 2003 г. в сумме 32515,77 руб.
Представитель ответчика исковые требования не признал, пояснив, что оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не имеется. Уточненная декларация по акцизам за март 2003 г. была подана в связи с тем, что по предложению налогового органа настойка "Перцовая", ранее отраженная по коду 1020223 (водка), была отражена по другому коду - 1020216. Однако при этом в декларации уменьшена сумма по коду 1020223 и увеличена на эту разницу сумма акциза по коду 1020216. Задолженности перед бюджетом по уплате налога в бюджет не наступило. В случае возникновения задолженности по акцизам акцизный склад ответчика был бы опечатан и закрыт налоговым органом.
Из материалов дела следует, что ООО "Фирма "Фарн" зарегистрировано Регистрационной палатой администрации г. Иркутска 06.02.1996, о чем выдано свидетельство серии ИРП N 87-1369.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по акцизам за март 2003 г., представленной обществом 13.11.2003.
В ходе проверки было установлено, что в уточненной декларации по акцизам за март 2003 г. обществом по КБК 1020216 отражена сумма к уплате 33789 руб., с учетом первоначально представленной налоговой декларации по акцизам за март 2003 г. по КБК 1020216 к доплате - 32515 руб. 77 коп. Указанная сумма не уплачена, в связи с чем на основании решения заместителя руководителя ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы акцизов за март 2003 г. в виде взыскания штрафа в сумме 6503,15 руб. (32515,77 руб. x 20%).
Решение и требование об уплате налоговой санкции от 23.01.2004 N 24.2/17 направлены обществу заказным письмом 27.01.2004. В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд с иском за взысканием с ООО "Фирма "Фарн" 650,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании 18.08.2004 был объявлен перерыв до 14 часов 23.08.2004.
Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные материалы, приходит к следующему выводу.
ООО "Фирма "Фарн" является налогоплательщиком акциза в силу ст. 179 НК РФ. Первоначально налоговая декларация по акцизам за март 2003 г. обществом была подана 15.04.2003. Согласно данной декларации, виды подакцизных товаров и суммы акцизов к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 787131,81 руб.; настойка "Перцовка" - код 1020223, акциз - 32518,5 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13513,58 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1273,23 руб.
Акциз по коду 1020223 за март 2003 г. был исчислен налогоплательщиком в общей сумме 819650,31 руб. и оплачен ответчиком, согласно платежным поручениям N 125 от 17.03.2003, N 126 от 18.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 135 от 25.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 130 от 20.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 175 от 18.04.2003, N 142 от 02.04.2003, N 178 от 23.04.2003, N 180 от 23.04.2003, N 5 от 03.04.2003.
Реализуемая обществом алкогольная продукция находилась под режимом налогового склада, под которым согласно ст. 197 НК РФ понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ в отношении алкогольной продукции с момента ее производства и (или) поступления на склад (акцизный склад) до момента отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Алкогольная продукция, находящаяся под режимом налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Таким образом, алкогольная продукция, реализуемая ответчиком с акцизного склада, находится под режимом налогового склада, что также свидетельствует о полной уплате обществом акциза за март 2003 г., в том числе и по коду 1020223.
В последующем, 13.11.2003, обществом была подана уточненная налоговая декларация по акцизам за март 2003 г., согласно которой виды подакцизных товаров и суммы акциза к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 786783 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13517 руб.; настойка - код 1020216, акциз - 32519 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1271 руб.
Таким образом, налогоплательщик, отразив в уточненной декларации настойку "Перцовка" по коду 1020216 (ранее - код 1020223), уменьшил акциз по коду 1020223 (водка) с 819650,31 руб. до 786783 руб. и увеличил акциз по коду 1020216 на 32519 руб.
При этом доначисления акциза за март 2003 г. в бюджет не последовало. Факт отсутствия у ООО "Фирма "Фарн" задолженности перед бюджетом по акцизу подтверждается как самим решением налогового органа о привлечении к ответственности от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП, согласно которому доначисления налога и начисления пени не произведено, так и актами сверки N 4757 от 26.02.2004, N 4746 от 26.02.2004, N 4756 от 26.02.2004. Согласно данным актам, у ООО "Фирма "Фарн" отсутствует задолженность перед бюджетом по уплате акциза за период с 01.01.2003 по 31.12.2003. По коду 1020215 (ранее - 1020216) задолженности нет; по коду 1020223 - переплата в сумме 40302,95 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ налоговым правонарушением признается неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 НК РФ деяний (действий или бездействия) (п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 6 ст. 108 НК РФ доказывать вину лица в совершении им налогового правонарушения обязан налоговый орган.
Таким образом, налоговый орган, привлекая к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, обязан не просто констатировать факт неуплаты, но и представить доказательства вины налогоплательщика в совершении им действий по занижению налоговой базы, иному неправильному исчислению налога или иных неправомерных действий, которые привели к неуплате или недоплате налога.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ обстоятельства совершения вменяемого налогоплательщику нарушения и подтверждающие их наличие доказательства должны быть изложены в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из обстоятельств настоящего дела, налоговым органом не представлено доказательств наличия задолженности у ответчика перед бюджетом по уплате акциза за март 2003 г., доказательств вины общества в совершении им правонарушения, а из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия повлекли неуплату налога.
Сама по себе уплата налога на один код, а в последующем отражение данного налога на другом коде не может свидетельствовать о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 Инструкции "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина от 14.12.1999 N 91н) установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета. Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства Минфина РФ и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Соответственно, доводы налогового органа о недополучении бюджетом причитающихся сумм акцизов в данном случае несостоятельны.
Доводы истца о том, что наличие недоимки по акцизу подтверждается лицевым счетом налогоплательщика, неправомерны, поскольку лицевой счет - это внутриведомственная учетная система налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не установлен состав правонарушения, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ООО "Фирма "Фарн" является неправомерным, основания для взыскания налоговых санкций отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 27.08.2004 ПО ДЕЛУ N А19-11453/04-50
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 августа 2004 г. Дело N А19-11453/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Поздняковой Н.Г.,
при участии представителей:
от истца - Гайдар Е.В. (доверенность от 09.07.2004 N 08/10383),
от ответчика - Муравьевой В.А. (доверенность от 18.08.2004),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу г. Иркутска к ООО "Фирма "Фарн" о взыскании налоговых санкций в сумме 6503,15 руб.,
УСТАНОВИЛ:
ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с ООО "Фирма "Фарн" 6503,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель налогового органа исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что ответчик в случае, если отражал в декларациях подакцизную алкогольную продукцию сначала по одному коду, а затем по другому коду, должен был обратиться с заявлением в налоговый орган о перечислении сумм акциза с одного кода на другой. Ответчиком этого сделано не было, в связи с чем неуплата налога в бюджет возникла (акциз по коду 1020216). Факт задолженности подтверждается выпиской из лицевого счета ответчика, согласно которому в ноябре 2003 г. налогоплательщику начислен акциз за март 2003 г. в сумме 32515,77 руб.
Представитель ответчика исковые требования не признал, пояснив, что оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не имеется. Уточненная декларация по акцизам за март 2003 г. была подана в связи с тем, что по предложению налогового органа настойка "Перцовая", ранее отраженная по коду 1020223 (водка), была отражена по другому коду - 1020216. Однако при этом в декларации уменьшена сумма по коду 1020223 и увеличена на эту разницу сумма акциза по коду 1020216. Задолженности перед бюджетом по уплате налога в бюджет не наступило. В случае возникновения задолженности по акцизам акцизный склад ответчика был бы опечатан и закрыт налоговым органом.
Из материалов дела следует, что ООО "Фирма "Фарн" зарегистрировано Регистрационной палатой администрации г. Иркутска 06.02.1996, о чем выдано свидетельство серии ИРП N 87-1369.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по акцизам за март 2003 г., представленной обществом 13.11.2003.
В ходе проверки было установлено, что в уточненной декларации по акцизам за март 2003 г. обществом по КБК 1020216 отражена сумма к уплате 33789 руб., с учетом первоначально представленной налоговой декларации по акцизам за март 2003 г. по КБК 1020216 к доплате - 32515 руб. 77 коп. Указанная сумма не уплачена, в связи с чем на основании решения заместителя руководителя ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы акцизов за март 2003 г. в виде взыскания штрафа в сумме 6503,15 руб. (32515,77 руб. x 20%).
Решение и требование об уплате налоговой санкции от 23.01.2004 N 24.2/17 направлены обществу заказным письмом 27.01.2004. В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд с иском за взысканием с ООО "Фирма "Фарн" 650,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании 18.08.2004 был объявлен перерыв до 14 часов 23.08.2004.
Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные материалы, приходит к следующему выводу.
ООО "Фирма "Фарн" является налогоплательщиком акциза в силу ст. 179 НК РФ. Первоначально налоговая декларация по акцизам за март 2003 г. обществом была подана 15.04.2003. Согласно данной декларации, виды подакцизных товаров и суммы акцизов к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 787131,81 руб.; настойка "Перцовка" - код 1020223, акциз - 32518,5 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13513,58 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1273,23 руб.
Акциз по коду 1020223 за март 2003 г. был исчислен налогоплательщиком в общей сумме 819650,31 руб. и оплачен ответчиком, согласно платежным поручениям N 125 от 17.03.2003, N 126 от 18.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 135 от 25.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 130 от 20.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 175 от 18.04.2003, N 142 от 02.04.2003, N 178 от 23.04.2003, N 180 от 23.04.2003, N 5 от 03.04.2003.
Реализуемая обществом алкогольная продукция находилась под режимом налогового склада, под которым согласно ст. 197 НК РФ понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ в отношении алкогольной продукции с момента ее производства и (или) поступления на склад (акцизный склад) до момента отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Алкогольная продукция, находящаяся под режимом налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Таким образом, алкогольная продукция, реализуемая ответчиком с акцизного склада, находится под режимом налогового склада, что также свидетельствует о полной уплате обществом акциза за март 2003 г., в том числе и по коду 1020223.
В последующем, 13.11.2003, обществом была подана уточненная налоговая декларация по акцизам за март 2003 г., согласно которой виды подакцизных товаров и суммы акциза к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 786783 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13517 руб.; настойка - код 1020216, акциз - 32519 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1271 руб.
Таким образом, налогоплательщик, отразив в уточненной декларации настойку "Перцовка" по коду 1020216 (ранее - код 1020223), уменьшил акциз по коду 1020223 (водка) с 819650,31 руб. до 786783 руб. и увеличил акциз по коду 1020216 на 32519 руб.
При этом доначисления акциза за март 2003 г. в бюджет не последовало. Факт отсутствия у ООО "Фирма "Фарн" задолженности перед бюджетом по акцизу подтверждается как самим решением налогового органа о привлечении к ответственности от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП, согласно которому доначисления налога и начисления пени не произведено, так и актами сверки N 4757 от 26.02.2004, N 4746 от 26.02.2004, N 4756 от 26.02.2004. Согласно данным актам, у ООО "Фирма "Фарн" отсутствует задолженность перед бюджетом по уплате акциза за период с 01.01.2003 по 31.12.2003. По коду 1020215 (ранее - 1020216) задолженности нет; по коду 1020223 - переплата в сумме 40302,95 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ налоговым правонарушением признается неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 НК РФ деяний (действий или бездействия) (п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 6 ст. 108 НК РФ доказывать вину лица в совершении им налогового правонарушения обязан налоговый орган.
Таким образом, налоговый орган, привлекая к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, обязан не просто констатировать факт неуплаты, но и представить доказательства вины налогоплательщика в совершении им действий по занижению налоговой базы, иному неправильному исчислению налога или иных неправомерных действий, которые привели к неуплате или недоплате налога.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ обстоятельства совершения вменяемого налогоплательщику нарушения и подтверждающие их наличие доказательства должны быть изложены в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из обстоятельств настоящего дела, налоговым органом не представлено доказательств наличия задолженности у ответчика перед бюджетом по уплате акциза за март 2003 г., доказательств вины общества в совершении им правонарушения, а из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия повлекли неуплату налога.
Сама по себе уплата налога на один код, а в последующем отражение данного налога на другом коде не может свидетельствовать о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 Инструкции "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина от 14.12.1999 N 91н) установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета. Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства Минфина РФ и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Соответственно, доводы налогового органа о недополучении бюджетом причитающихся сумм акцизов в данном случае несостоятельны.
Доводы истца о том, что наличие недоимки по акцизу подтверждается лицевым счетом налогоплательщика, неправомерны, поскольку лицевой счет - это внутриведомственная учетная система налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не установлен состав правонарушения, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ООО "Фирма "Фарн" является неправомерным, основания для взыскания налоговых санкций отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 августа 2004 г. Дело N А19-11453/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Поздняковой Н.Г.,
при участии представителей:
от истца - Гайдар Е.В. (доверенность от 09.07.2004 N 08/10383),
от ответчика - Муравьевой В.А. (доверенность от 18.08.2004),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу г. Иркутска к ООО "Фирма "Фарн" о взыскании налоговых санкций в сумме 6503,15 руб.,
УСТАНОВИЛ:
ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с ООО "Фирма "Фарн" 6503,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель налогового органа исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что ответчик в случае, если отражал в декларациях подакцизную алкогольную продукцию сначала по одному коду, а затем по другому коду, должен был обратиться с заявлением в налоговый орган о перечислении сумм акциза с одного кода на другой. Ответчиком этого сделано не было, в связи с чем неуплата налога в бюджет возникла (акциз по коду 1020216). Факт задолженности подтверждается выпиской из лицевого счета ответчика, согласно которому в ноябре 2003 г. налогоплательщику начислен акциз за март 2003 г. в сумме 32515,77 руб.
Представитель ответчика исковые требования не признал, пояснив, что оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не имеется. Уточненная декларация по акцизам за март 2003 г. была подана в связи с тем, что по предложению налогового органа настойка "Перцовая", ранее отраженная по коду 1020223 (водка), была отражена по другому коду - 1020216. Однако при этом в декларации уменьшена сумма по коду 1020223 и увеличена на эту разницу сумма акциза по коду 1020216. Задолженности перед бюджетом по уплате налога в бюджет не наступило. В случае возникновения задолженности по акцизам акцизный склад ответчика был бы опечатан и закрыт налоговым органом.
Из материалов дела следует, что ООО "Фирма "Фарн" зарегистрировано Регистрационной палатой администрации г. Иркутска 06.02.1996, о чем выдано свидетельство серии ИРП N 87-1369.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по акцизам за март 2003 г., представленной обществом 13.11.2003.
В ходе проверки было установлено, что в уточненной декларации по акцизам за март 2003 г. обществом по КБК 1020216 отражена сумма к уплате 33789 руб., с учетом первоначально представленной налоговой декларации по акцизам за март 2003 г. по КБК 1020216 к доплате - 32515 руб. 77 коп. Указанная сумма не уплачена, в связи с чем на основании решения заместителя руководителя ИМНС России по Ленинскому округу г. Иркутска от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы акцизов за март 2003 г. в виде взыскания штрафа в сумме 6503,15 руб. (32515,77 руб. x 20%).
Решение и требование об уплате налоговой санкции от 23.01.2004 N 24.2/17 направлены обществу заказным письмом 27.01.2004. В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд с иском за взысканием с ООО "Фирма "Фарн" 650,15 руб., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании 18.08.2004 был объявлен перерыв до 14 часов 23.08.2004.
Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные материалы, приходит к следующему выводу.
ООО "Фирма "Фарн" является налогоплательщиком акциза в силу ст. 179 НК РФ. Первоначально налоговая декларация по акцизам за март 2003 г. обществом была подана 15.04.2003. Согласно данной декларации, виды подакцизных товаров и суммы акцизов к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 787131,81 руб.; настойка "Перцовка" - код 1020223, акциз - 32518,5 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13513,58 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1273,23 руб.
Акциз по коду 1020223 за март 2003 г. был исчислен налогоплательщиком в общей сумме 819650,31 руб. и оплачен ответчиком, согласно платежным поручениям N 125 от 17.03.2003, N 126 от 18.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 135 от 25.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 137 от 26.03.2003, N 130 от 20.03.2003, N 131 от 20.03.2003, N 175 от 18.04.2003, N 142 от 02.04.2003, N 178 от 23.04.2003, N 180 от 23.04.2003, N 5 от 03.04.2003.
Реализуемая обществом алкогольная продукция находилась под режимом налогового склада, под которым согласно ст. 197 НК РФ понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ в отношении алкогольной продукции с момента ее производства и (или) поступления на склад (акцизный склад) до момента отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Алкогольная продукция, находящаяся под режимом налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Таким образом, алкогольная продукция, реализуемая ответчиком с акцизного склада, находится под режимом налогового склада, что также свидетельствует о полной уплате обществом акциза за март 2003 г., в том числе и по коду 1020223.
В последующем, 13.11.2003, обществом была подана уточненная налоговая декларация по акцизам за март 2003 г., согласно которой виды подакцизных товаров и суммы акциза к уплате были отражены под следующими кодами:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин): водка - код 1020223, акциз - 786783 руб.; коньяк - код 1020215, акциз - 13517 руб.; настойка - код 1020216, акциз - 32519 руб.;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин): коньячные напитки - код 1020216, акциз - 1271 руб.
Таким образом, налогоплательщик, отразив в уточненной декларации настойку "Перцовка" по коду 1020216 (ранее - код 1020223), уменьшил акциз по коду 1020223 (водка) с 819650,31 руб. до 786783 руб. и увеличил акциз по коду 1020216 на 32519 руб.
При этом доначисления акциза за март 2003 г. в бюджет не последовало. Факт отсутствия у ООО "Фирма "Фарн" задолженности перед бюджетом по акцизу подтверждается как самим решением налогового органа о привлечении к ответственности от 23.01.2004 N 02-15/16ДСП, согласно которому доначисления налога и начисления пени не произведено, так и актами сверки N 4757 от 26.02.2004, N 4746 от 26.02.2004, N 4756 от 26.02.2004. Согласно данным актам, у ООО "Фирма "Фарн" отсутствует задолженность перед бюджетом по уплате акциза за период с 01.01.2003 по 31.12.2003. По коду 1020215 (ранее - 1020216) задолженности нет; по коду 1020223 - переплата в сумме 40302,95 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ налоговым правонарушением признается неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 НК РФ деяний (действий или бездействия) (п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 6 ст. 108 НК РФ доказывать вину лица в совершении им налогового правонарушения обязан налоговый орган.
Таким образом, налоговый орган, привлекая к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, обязан не просто констатировать факт неуплаты, но и представить доказательства вины налогоплательщика в совершении им действий по занижению налоговой базы, иному неправильному исчислению налога или иных неправомерных действий, которые привели к неуплате или недоплате налога.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ обстоятельства совершения вменяемого налогоплательщику нарушения и подтверждающие их наличие доказательства должны быть изложены в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из обстоятельств настоящего дела, налоговым органом не представлено доказательств наличия задолженности у ответчика перед бюджетом по уплате акциза за март 2003 г., доказательств вины общества в совершении им правонарушения, а из решения о привлечении к налоговой ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия повлекли неуплату налога.
Сама по себе уплата налога на один код, а в последующем отражение данного налога на другом коде не может свидетельствовать о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 Инструкции "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина от 14.12.1999 N 91н) установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета. Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства Минфина РФ и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Соответственно, доводы налогового органа о недополучении бюджетом причитающихся сумм акцизов в данном случае несостоятельны.
Доводы истца о том, что наличие недоимки по акцизу подтверждается лицевым счетом налогоплательщика, неправомерны, поскольку лицевой счет - это внутриведомственная учетная система налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не установлен состав правонарушения, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ООО "Фирма "Фарн" является неправомерным, основания для взыскания налоговых санкций отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)