Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
30 марта 2006 г. Дело N А40-9458/06-14-47
Резолютивная часть решения объявлена 30.03.2006.
Полный текст решения изготовлен 31.03.2006.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: К., единолично, протокол вела судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтордиам" к Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве о признании частично незаконным решения, при участии представителя заявителя: Б. - дов. б/н от 25.01.06, паспорт; представителя ответчика: И. - дов. N 7 от 29.12.05, уд. N УР-006013 от 16.06.05,
ООО "Альтордиам" обратилось с требованием о признании незаконным решения Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве от 06 октября 2005 г. N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа заявителю в правомерности возмещения НДС, предъявленного к налоговому вычету по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции за июнь 2005 г. в размере 45557 руб.
В обоснование требований заявитель сослался на необоснованность и неправомерность частично оспариваемого решения Инспекции.
Ответчик требование заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск, которые повторяют доводы оспариваемого решения.
Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Как видно из материалов дела, ООО "Альтордиам" приобрело в собственность у АК "Алроса" ОАО алмазы необработанные для последующего экспорта: по контракту N 636/2005-1 от 6 апреля 2005 г. на сумму 2942257,39 руб. (счет-фактура N 4.25 от 8 апреля 2005 г., п/п N 1 от 7 апреля 2005 г.); по контракту N 699/2005-1 от 18 апреля 2005 г. на сумму 7879650,87 руб. (счет-фактура N 4.56 от 21 апреля 2005 г., п/п N 120 от 20 апреля 2005 г.).
15 апреля 2005 г. истец заключил контракт N 053 с Компанией "INTER GEMS-CLAES" (Бельгия) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 364 шт., общей массой - 197,65 карат согласно спецификациям N 4183, N 4184, N 4185, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 339777,22 долл. США. Отгрузка товара произведена 20 апреля 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 20 апреля 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/200405/001585 от 20 апреля 2005 г., ГТД N 10118171/200405/0001601 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Шереметьевской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2058 8956 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Шереметьевской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 074-70835951 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 21 апреля 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 21 апреля 2005 г., SWIFT-сообщение от 21 апреля 2005 г.).
19 апреля 2005 г. истец заключил контракт N 054 с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 4 шт., общей массой - 22,05 карат согласно спецификациям N 4186, N 4187, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 111945,22 долл. США. Отгрузка товара осуществлена 22 апреля 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 22 апреля 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/220405/001646 от 22 апреля 2005 г., ГТД N 10118171/220405/0001658 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2058 9074 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 724-47846584 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 26 апреля 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 26 апреля 2005 г., SWIFT-сообщение от 26 апреля 2005 г.). 19 мая 2005 г. Истец заключил контракт N 055 с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 338 шт., общей массой - 218,91 карат согласно спецификациям N 4188, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 295260,47 долл. США. Отгрузка товара осуществлена 24 мая 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 24 мая 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/240505/002155 от 24 мая 2005 г., ГТД N 10118171/240505/0002216 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2056 1026 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 724-47853245 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 27 мая 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 27 мая 2005 г., SWIFT-сообщение от 27 мая 2005 г.).
Статьей 165 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, для которого в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке; ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ по операциям реализации товаров, по которым предусмотрена налоговая ставка 0% в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
16 июля 2005 года истец по факту экспорта и в соответствии с п. 6 ст. 164, ст. 165 Налогового кодекса РФ представил ответчику отдельную налоговую декларацию и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспорту товара за пределы таможенной территории РФ, за июнь 2005 г. по следующим контрактам: копия контракта N 053 от 15 апреля 2005 г., заключенного с Компанией "INTER GEMS-CLAES" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 21 апреля 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/200405/0001601 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Шереметьевской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2058 8956 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Шереметьевская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ; копия контракта N 054 от 16 апреля 2005 г., заключенного с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 26 апреля 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/220405/0001658 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Домодедовской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2058 9074 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Домодедовская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ; копия контракта N 055 от 19 мая 2005 г., заключенного с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 27 мая 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/240505/0002216 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Домодедовской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2056 1026 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Домодедовская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.
Также заявителем были представлены копии SWIFT-сообщений, которые подтверждают поступление выручки от Компаний "INTER GEMS-CLAES" и "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) и копии паспортов сделок по вышеперечисленным контрактам.
6 октября 2005 г. по результатам камеральной проверки налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% по экспорту товара за пределы таможенной территории РФ за июнь 2005 года, Инспекция вынесла решение N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость". В оспариваемом решении ответчик необоснованно отказал истцу в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), использованным при реализации экспортной продукции за июнь 2005 г. в размере 45557,00 руб.
Суд установил, что частично оспариваемое решение налогового органа необоснованно и нарушает права заявителя в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 45557 руб. по следующим основаниям.
Заявитель представил декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., где по строке 010 Раздела I "Реализация товаров, работ, услуг - всего" отразил выручку в сумме 21417569,00 руб.
В результате оценки документов, представленных истцом в соответствии с п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации вместе с декларацией по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., Инспекцией установлено, что в соответствии с контрактом N 053 от 15 апреля 2005 г., заключенным с фирмой "INTER GEMS-CLAES" на сумму 339777,22 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификациям N 4183, N 4184, N 4185. В соответствии с контрактом N 054 от 19 апреля 2005 г., заключенным с фирмой "STEINFELD DIAMONDS LTD" на сумму 111945,22 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификациям N 4186, N 4187. В соответствии с контрактом N 055 от 19 мая 2005 г., заключенным с фирмой "STEINFELD DIAMONDS LTD" на сумму 295260,47 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификации N 4188.
При исследовании представленных документов, как с точки зрения правильности их оформления (наличия всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и так далее), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товарных накладных и других документов) ответчиком нарушений не выявлено. Следовательно, истец обоснованно применил ставку 0 процентов в отношении заявленной реализации за июнь 2005 г.
Суд установил, что в отдельной налоговой декларации за июнь 2005 года (строка 170 раздела 1 "Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено") истцом правомерно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 75544,00 руб.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.
Само право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при экспорте товаров (работ, услуг) предусмотрен п. 4 ст. 176 НК РФ. Согласно названной норме, суммы налоговых вычетов, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 названного Кодекса. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев (п. 4 ст. 176 НК РФ), считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Суд также установил, что заявитель все необходимые для этого документы, указанные в п. 6 ст. 164 и п. 1 ст. 165 НК РФ, представил. Факт пересечения товаром границы Российской Федерации (экспорт) ответчиком не оспаривается.
В оспариваемом решении ответчик указал, что в счетах-фактурах: N 73 от 19 мая 2005 г. (ООО "Вектор") на сумму НДС 1946,06 руб. не указан номер платежно-расчетного документа при наличии авансового платежа, оплата произведена платежным поручением N 160 от 13 мая 2005 г.; N 65467765 от 31 мая 2005 г., N 53880714 от 30 апреля 2005 г., N 45883668 от 8 апреля 2005 г. (ООО "Мобильные ТелеСистемы") на общую сумму 501,87 руб. не указаны номера платежно-расчетных документов при наличии авансовых платежей, оплата произведена платежными поручениями N 12 и N 13 от 7 апреля 2005 г.; N 1588 от 30 апреля 2005 г., N 1586 от 30 апреля 2005 г., N 1587 от 30 апреля 2005 г. неверно указаны номера платежно-расчетных документов при наличии авансовых платежей (оплата по счету-фактуре N 1588 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным порученном N 2 от 7 апреля 2005 г., N 1586 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным поручением N 4 от 7 апреля 2005 г., оплата по счету-фактуре N 1587 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным поручением N 3 от 7 апреля 2005 г.) на общую сумму 28511,73 руб.
Налоговым кодексом не предусмотрен порядок замены документов, в которых налогоплательщик обнаружил ошибку после сдачи документов и налоговой декларации в налоговый орган, по инициативе налогоплательщика. Такая замена может быть произведена только в рамках ст. 88 НК РФ по требованию налогового органа, производят камеральную проверку, о внесении соответствующих исправлений.
В отсутствие требования ответчика об устранении имеющихся ошибок в заполнении счета-фактуры, истец после обращения к поставщикам с целью устранения допущенных ошибок при заполнении счетов-фактур, указанных ответчиком в оспариваемом решении, произвел их замену. Так как запрета на внесение изменений или замену счета-фактуры ни ст. 169, ни другие статьи главы 21 НК РФ. При этом указанные в решении недочеты в заполнении указанных выше счетов-фактур и замена счетов-фактур не изменила размер налога на добавленную стоимость и не опровергла факта уплаты по ним НДС.
Какие-либо погрешности в заполнении счета-фактуры не могут лишить документ доказательственной силы при наличии факта оплаты НДС поставщику товара. Кроме того, по счетам-фактурам, подписанным руководителем организации поставщика, фактически произошло оприходование товара и оплата налога на добавленную стоимость, следовательно, у истца в силу положений ст. 171 НК РФ возникло право на возмещение суммы налога.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) N А-0103/008 от 27 января 2003 г., заключенным истцом с ООО "Независимость Авто-Лизинг", предмет лизинга (Автомобиль Land Rover) является собственностью лизингодателя (ООО "Независимость Авто-Лизинг") и учитывается на балансе лизингодателя, следовательно, истец правомерно предъявил к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам N 1975 от 20 апреля 2005 г., N 1976 от 20 апреля 2005 г., N 2640 от 20 мая 2005 г., N 2641 от 20 мая 2005 г., выписанным ООО "Независимость Авто-Лизинг", на общую сумму 12852,00 руб., а выводы Инспекции в этой части вычета неправомерны.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и со ст. 665 ГК РФ договор лизинга является договором финансовой аренды, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Поскольку лизинговые операции являются разновидностью операций по передаче имущества в аренду, они также относятся к операциям по оказанию услуг. Следовательно, эти операции облагаются НДС в общеустановленном порядке, при этом оприходование автотранспорта не требуется, так как НДС облагается не стоимость автотранспортного средства, а услуга по предоставлению его в лизинг. На основании ст. ст. 171 - 173 НК РФ суммы НДС, уплаченные плательщиками НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг (в нашем случае - лизингодателем (ООО "Независимость Авто-Лизинг"), подлежат вычету при исчислении НДС за соответствующий налоговый период. Таким образом, суммы НДС, уплаченные лизингополучателем в составе ежемесячных лизинговых платежей, принимаются у лизингополучателя к вычету по мере их поступления.
Таким образом, суд установил, что заявитель имеет право на налоговые вычеты в виде сумм НДС, уплаченных лизингодателю.
Заявитель за июнь 2005 г. предъявил к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, списываемые по счетам-фактурам, полученным от ООО "Мастерснаб" N ООО-РН3054 от 5 апреля 2005 г., N ООО-РН03308 от 2 апреля 2005 г., N ООО-РН3273 от 19 апреля 2005 г., N ООО-РН3536 от 27 апреля 2005 г., N ООО-РН3697 от 4 мая 2005 г., N ООО-РН4046 от 12 мая 2005 г., N ООО-РН04333 от 17 мая 2005 г., N ООО-РН04569 от 25.05.2005, N ООО-РН04722 от 31 мая 2005 г. Согласно представленным документам истец приобрел у ООО "Мастерснаб" продукты питания, а именно молоко, кефир и ряженку. В соответствии с п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Однако налоговый орган в оспариваемом решении указал, что данные товарно-материальные ценности не были использованы в деятельности, признаваемой объектом налогообложения по НДС. Следовательно, истец неправомерно применил к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость по вышеперечисленным счетам-фактурам, выписанным ООО "Мастерснаб" на общую сумму 1745,00 руб.
Заявитель пояснил, что в соответствии с п. 2.1 ст. 2 устава, основными видами деятельности Общества, признанные объектом налогообложения по НДС, являются обработка алмазов, огранка бриллиантов и других драгоценных камней.
Обработка алмазов в бриллианты без применения робототехники подразумевает - обдирку, огранку, распиливание и раскалывание алмазов.
Согласно списку N 2 раздел XIV подраздел 11, утвержденному Постановлением Кабинета Министров от 26 января 1991 г. N 10 и Постановлением Совета Министров РСФСР от 2 октября 1999 г. N 517 работникам следующих профессий устанавливается льготное пенсионное обеспечение, ввиду их занятости на вредном и тяжелом производстве: 2151100а-15149 - обдирщики алмазов; 2151100а-15418 - огранщики алмазов в бриллианты; 2151100а-17638 - разметчики алмазов; 2151100а-17729 - раскольщики алмазов; 2151100а-17764 - распиловщики алмазов.
В соответствии со ст. 209 ТК РФ "Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию", а также ст. 222 Трудового кодекса РФ "На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты... Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации".
Постановлением от 31 марта 2003 г. N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" установлена норма бесплатной выдачи молока, которая составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности.
Исходя из вышеизложенного, суд установил, что в результате камеральной проверки налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2005 г. истца, ответчиком установлено необоснованное применение налоговых вычетов на сумму 45557,00 руб. по указанным выше обстоятельствам.
В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией были отправлены требования на представление документов в организации, являющиеся поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции. Получены документы, подтверждающие отгрузку товаров (работ, услуг) в адрес истца, оплату этой продукции, а также подтверждающие, что сумма НДС отражена организациями-поставщиками в книге продаж и налоговых декларациях в полном объеме.
В ходе камеральной проверки Инспекцией было установлено, что истец правомерно предъявил к налоговому вычету сумму налога в июне 2005 г. в размере 29987,00 руб.
В соответствии со ст. 88 НК РФ, в течение 3-х месяцев с даты подачи налоговой декларации налоговым инспектором должна проводиться камеральная проверка по представленным документам и при выявлении ошибок в заполнении или противоречий в сведениях об этом должно быть сообщено налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления. Так как реальный экспорт состоялся, что ответчиком не оспаривается, то в рамках ст. 88 НК РФ ответчик, в целях вынесения правомерного решения, имел возможность запросить у истца дополнительные разъяснения и документы. Таким образом, оспариваемое решение налогового органа и выводы, сделанные в нем, приняты инспекцией без оценки всех значимых обстоятельств и без учета порядка, предусмотренного ст. 88 НК РФ. При этом суд отмечает также обязанность налоговых органов, с учетом требований ст. 33 НК РФ, действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными Федеральными законами и реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.
В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения... а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения... возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Поскольку доводы Инспекции, послужившие основаниями к принятию частично оспариваемого решения Инспекции признаны судом несостоятельными, Инспекция не доказала обоснованность и правомерность принятого ею решения, решение подлежит признанию недействительным в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 45557 руб.
В соответствии со ст. 333.40 НК РФ заявителю подлежит возврату уплаченная при подаче заявления в суд госпошлина.
На основании вышеизложенного, ст. ст. 165, 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 65, 66, 110, 163, 167 - 171, 176, 189, 200, 201 АПК РФ, суд
признать частично недействительным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве от 06.10.05 за N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении НДС" в части отказа в возмещении НДС за июнь 2005 г. в сумме 45557 руб.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину, уплаченную по платежному поручению N 41 от 10.02.2006, в сумме 2000 руб.
Решение подлежит немедленному исполнению в части признания частично недействительным решения Инспекции, а решение Инспекции не подлежит применению в части признанной недействительной со дня принятия судом решения.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 30.03.2006, 31.03.2006 ПО ДЕЛУ N А40-9458/06-14-47
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
30 марта 2006 г. Дело N А40-9458/06-14-47
Резолютивная часть решения объявлена 30.03.2006.
Полный текст решения изготовлен 31.03.2006.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: К., единолично, протокол вела судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтордиам" к Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве о признании частично незаконным решения, при участии представителя заявителя: Б. - дов. б/н от 25.01.06, паспорт; представителя ответчика: И. - дов. N 7 от 29.12.05, уд. N УР-006013 от 16.06.05,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Альтордиам" обратилось с требованием о признании незаконным решения Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве от 06 октября 2005 г. N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа заявителю в правомерности возмещения НДС, предъявленного к налоговому вычету по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции за июнь 2005 г. в размере 45557 руб.
В обоснование требований заявитель сослался на необоснованность и неправомерность частично оспариваемого решения Инспекции.
Ответчик требование заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск, которые повторяют доводы оспариваемого решения.
Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Как видно из материалов дела, ООО "Альтордиам" приобрело в собственность у АК "Алроса" ОАО алмазы необработанные для последующего экспорта: по контракту N 636/2005-1 от 6 апреля 2005 г. на сумму 2942257,39 руб. (счет-фактура N 4.25 от 8 апреля 2005 г., п/п N 1 от 7 апреля 2005 г.); по контракту N 699/2005-1 от 18 апреля 2005 г. на сумму 7879650,87 руб. (счет-фактура N 4.56 от 21 апреля 2005 г., п/п N 120 от 20 апреля 2005 г.).
15 апреля 2005 г. истец заключил контракт N 053 с Компанией "INTER GEMS-CLAES" (Бельгия) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 364 шт., общей массой - 197,65 карат согласно спецификациям N 4183, N 4184, N 4185, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 339777,22 долл. США. Отгрузка товара произведена 20 апреля 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 20 апреля 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/200405/001585 от 20 апреля 2005 г., ГТД N 10118171/200405/0001601 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Шереметьевской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2058 8956 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Шереметьевской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 074-70835951 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 21 апреля 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 21 апреля 2005 г., SWIFT-сообщение от 21 апреля 2005 г.).
19 апреля 2005 г. истец заключил контракт N 054 с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 4 шт., общей массой - 22,05 карат согласно спецификациям N 4186, N 4187, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 111945,22 долл. США. Отгрузка товара осуществлена 22 апреля 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 22 апреля 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/220405/001646 от 22 апреля 2005 г., ГТД N 10118171/220405/0001658 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2058 9074 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 724-47846584 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 26 апреля 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 26 апреля 2005 г., SWIFT-сообщение от 26 апреля 2005 г.). 19 мая 2005 г. Истец заключил контракт N 055 с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) на поставку бриллиантов (алмазы обработанные, незакрепленные, неоправленные) в количестве 338 шт., общей массой - 218,91 карат согласно спецификациям N 4188, на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) на сумму 295260,47 долл. США. Отгрузка товара осуществлена 24 мая 2005 г. (акт приема-передачи ценностей от 24 мая 2005 г., акт таможенного досмотра N 10118171/240505/002155 от 24 мая 2005 г., ГТД N 10118171/240505/0002216 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная HWB 2056 1026 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен", Домодедовской таможни "Товар вывезен", грузовая авианакладная 724-47853245 с отметкой Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен"), оплата за отгруженный товар произведена 27 мая 2005 г. (выписка по счету N 40702840000000010624 от 27 мая 2005 г., SWIFT-сообщение от 27 мая 2005 г.).
Статьей 165 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, для которого в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке; ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ по операциям реализации товаров, по которым предусмотрена налоговая ставка 0% в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
16 июля 2005 года истец по факту экспорта и в соответствии с п. 6 ст. 164, ст. 165 Налогового кодекса РФ представил ответчику отдельную налоговую декларацию и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспорту товара за пределы таможенной территории РФ, за июнь 2005 г. по следующим контрактам: копия контракта N 053 от 15 апреля 2005 г., заключенного с Компанией "INTER GEMS-CLAES" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 21 апреля 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/200405/0001601 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Шереметьевской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2058 8956 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Шереметьевская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ; копия контракта N 054 от 16 апреля 2005 г., заключенного с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 26 апреля 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/220405/0001658 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Домодедовской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2058 9074 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Домодедовская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ; копия контракта N 055 от 19 мая 2005 г., заключенного с Компанией "STEINFELD DIAMOND LTD" об экспортной поставке бриллиантов (алмазы, обработанные, неоправленные и незакрепленные); копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на лицевой счет АКБ "Держава" 40702840000000010624 от 27 мая 2005 г.; копия грузовой таможенной декларации N 10118171/240505/0002216 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен") и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (Домодедовской таможни "Товар вывезен"); копия грузовой авианакладной HWB 2056 1026 с отметкой российского пограничного таможенного органа "Домодедовская таможня" и с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.
Также заявителем были представлены копии SWIFT-сообщений, которые подтверждают поступление выручки от Компаний "INTER GEMS-CLAES" и "STEINFELD DIAMOND LTD" (Израиль) и копии паспортов сделок по вышеперечисленным контрактам.
6 октября 2005 г. по результатам камеральной проверки налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% по экспорту товара за пределы таможенной территории РФ за июнь 2005 года, Инспекция вынесла решение N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость". В оспариваемом решении ответчик необоснованно отказал истцу в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), использованным при реализации экспортной продукции за июнь 2005 г. в размере 45557,00 руб.
Суд установил, что частично оспариваемое решение налогового органа необоснованно и нарушает права заявителя в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 45557 руб. по следующим основаниям.
Заявитель представил декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., где по строке 010 Раздела I "Реализация товаров, работ, услуг - всего" отразил выручку в сумме 21417569,00 руб.
В результате оценки документов, представленных истцом в соответствии с п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации вместе с декларацией по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., Инспекцией установлено, что в соответствии с контрактом N 053 от 15 апреля 2005 г., заключенным с фирмой "INTER GEMS-CLAES" на сумму 339777,22 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификациям N 4183, N 4184, N 4185. В соответствии с контрактом N 054 от 19 апреля 2005 г., заключенным с фирмой "STEINFELD DIAMONDS LTD" на сумму 111945,22 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификациям N 4186, N 4187. В соответствии с контрактом N 055 от 19 мая 2005 г., заключенным с фирмой "STEINFELD DIAMONDS LTD" на сумму 295260,47 долл. США, истец на условиях EXW Москва (ИНКОТЕРМС-2000) поставил на экспорт бриллианты (алмазы обработанные, неоправленные и незакрепленные) в количестве согласно спецификации N 4188.
При исследовании представленных документов, как с точки зрения правильности их оформления (наличия всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и так далее), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товарных накладных и других документов) ответчиком нарушений не выявлено. Следовательно, истец обоснованно применил ставку 0 процентов в отношении заявленной реализации за июнь 2005 г.
Суд установил, что в отдельной налоговой декларации за июнь 2005 года (строка 170 раздела 1 "Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено") истцом правомерно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 75544,00 руб.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.
Само право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при экспорте товаров (работ, услуг) предусмотрен п. 4 ст. 176 НК РФ. Согласно названной норме, суммы налоговых вычетов, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 названного Кодекса. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев (п. 4 ст. 176 НК РФ), считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Суд также установил, что заявитель все необходимые для этого документы, указанные в п. 6 ст. 164 и п. 1 ст. 165 НК РФ, представил. Факт пересечения товаром границы Российской Федерации (экспорт) ответчиком не оспаривается.
В оспариваемом решении ответчик указал, что в счетах-фактурах: N 73 от 19 мая 2005 г. (ООО "Вектор") на сумму НДС 1946,06 руб. не указан номер платежно-расчетного документа при наличии авансового платежа, оплата произведена платежным поручением N 160 от 13 мая 2005 г.; N 65467765 от 31 мая 2005 г., N 53880714 от 30 апреля 2005 г., N 45883668 от 8 апреля 2005 г. (ООО "Мобильные ТелеСистемы") на общую сумму 501,87 руб. не указаны номера платежно-расчетных документов при наличии авансовых платежей, оплата произведена платежными поручениями N 12 и N 13 от 7 апреля 2005 г.; N 1588 от 30 апреля 2005 г., N 1586 от 30 апреля 2005 г., N 1587 от 30 апреля 2005 г. неверно указаны номера платежно-расчетных документов при наличии авансовых платежей (оплата по счету-фактуре N 1588 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным порученном N 2 от 7 апреля 2005 г., N 1586 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным поручением N 4 от 7 апреля 2005 г., оплата по счету-фактуре N 1587 от 30 апреля 2005 г. произведена платежным поручением N 3 от 7 апреля 2005 г.) на общую сумму 28511,73 руб.
Налоговым кодексом не предусмотрен порядок замены документов, в которых налогоплательщик обнаружил ошибку после сдачи документов и налоговой декларации в налоговый орган, по инициативе налогоплательщика. Такая замена может быть произведена только в рамках ст. 88 НК РФ по требованию налогового органа, производят камеральную проверку, о внесении соответствующих исправлений.
В отсутствие требования ответчика об устранении имеющихся ошибок в заполнении счета-фактуры, истец после обращения к поставщикам с целью устранения допущенных ошибок при заполнении счетов-фактур, указанных ответчиком в оспариваемом решении, произвел их замену. Так как запрета на внесение изменений или замену счета-фактуры ни ст. 169, ни другие статьи главы 21 НК РФ. При этом указанные в решении недочеты в заполнении указанных выше счетов-фактур и замена счетов-фактур не изменила размер налога на добавленную стоимость и не опровергла факта уплаты по ним НДС.
Какие-либо погрешности в заполнении счета-фактуры не могут лишить документ доказательственной силы при наличии факта оплаты НДС поставщику товара. Кроме того, по счетам-фактурам, подписанным руководителем организации поставщика, фактически произошло оприходование товара и оплата налога на добавленную стоимость, следовательно, у истца в силу положений ст. 171 НК РФ возникло право на возмещение суммы налога.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) N А-0103/008 от 27 января 2003 г., заключенным истцом с ООО "Независимость Авто-Лизинг", предмет лизинга (Автомобиль Land Rover) является собственностью лизингодателя (ООО "Независимость Авто-Лизинг") и учитывается на балансе лизингодателя, следовательно, истец правомерно предъявил к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам N 1975 от 20 апреля 2005 г., N 1976 от 20 апреля 2005 г., N 2640 от 20 мая 2005 г., N 2641 от 20 мая 2005 г., выписанным ООО "Независимость Авто-Лизинг", на общую сумму 12852,00 руб., а выводы Инспекции в этой части вычета неправомерны.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и со ст. 665 ГК РФ договор лизинга является договором финансовой аренды, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Поскольку лизинговые операции являются разновидностью операций по передаче имущества в аренду, они также относятся к операциям по оказанию услуг. Следовательно, эти операции облагаются НДС в общеустановленном порядке, при этом оприходование автотранспорта не требуется, так как НДС облагается не стоимость автотранспортного средства, а услуга по предоставлению его в лизинг. На основании ст. ст. 171 - 173 НК РФ суммы НДС, уплаченные плательщиками НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг (в нашем случае - лизингодателем (ООО "Независимость Авто-Лизинг"), подлежат вычету при исчислении НДС за соответствующий налоговый период. Таким образом, суммы НДС, уплаченные лизингополучателем в составе ежемесячных лизинговых платежей, принимаются у лизингополучателя к вычету по мере их поступления.
Таким образом, суд установил, что заявитель имеет право на налоговые вычеты в виде сумм НДС, уплаченных лизингодателю.
Заявитель за июнь 2005 г. предъявил к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, списываемые по счетам-фактурам, полученным от ООО "Мастерснаб" N ООО-РН3054 от 5 апреля 2005 г., N ООО-РН03308 от 2 апреля 2005 г., N ООО-РН3273 от 19 апреля 2005 г., N ООО-РН3536 от 27 апреля 2005 г., N ООО-РН3697 от 4 мая 2005 г., N ООО-РН4046 от 12 мая 2005 г., N ООО-РН04333 от 17 мая 2005 г., N ООО-РН04569 от 25.05.2005, N ООО-РН04722 от 31 мая 2005 г. Согласно представленным документам истец приобрел у ООО "Мастерснаб" продукты питания, а именно молоко, кефир и ряженку. В соответствии с п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Однако налоговый орган в оспариваемом решении указал, что данные товарно-материальные ценности не были использованы в деятельности, признаваемой объектом налогообложения по НДС. Следовательно, истец неправомерно применил к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость по вышеперечисленным счетам-фактурам, выписанным ООО "Мастерснаб" на общую сумму 1745,00 руб.
Заявитель пояснил, что в соответствии с п. 2.1 ст. 2 устава, основными видами деятельности Общества, признанные объектом налогообложения по НДС, являются обработка алмазов, огранка бриллиантов и других драгоценных камней.
Обработка алмазов в бриллианты без применения робототехники подразумевает - обдирку, огранку, распиливание и раскалывание алмазов.
Согласно списку N 2 раздел XIV подраздел 11, утвержденному Постановлением Кабинета Министров от 26 января 1991 г. N 10 и Постановлением Совета Министров РСФСР от 2 октября 1999 г. N 517 работникам следующих профессий устанавливается льготное пенсионное обеспечение, ввиду их занятости на вредном и тяжелом производстве: 2151100а-15149 - обдирщики алмазов; 2151100а-15418 - огранщики алмазов в бриллианты; 2151100а-17638 - разметчики алмазов; 2151100а-17729 - раскольщики алмазов; 2151100а-17764 - распиловщики алмазов.
В соответствии со ст. 209 ТК РФ "Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию", а также ст. 222 Трудового кодекса РФ "На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты... Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации".
Постановлением от 31 марта 2003 г. N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" установлена норма бесплатной выдачи молока, которая составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности.
Исходя из вышеизложенного, суд установил, что в результате камеральной проверки налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2005 г. истца, ответчиком установлено необоснованное применение налоговых вычетов на сумму 45557,00 руб. по указанным выше обстоятельствам.
В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией были отправлены требования на представление документов в организации, являющиеся поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции. Получены документы, подтверждающие отгрузку товаров (работ, услуг) в адрес истца, оплату этой продукции, а также подтверждающие, что сумма НДС отражена организациями-поставщиками в книге продаж и налоговых декларациях в полном объеме.
В ходе камеральной проверки Инспекцией было установлено, что истец правомерно предъявил к налоговому вычету сумму налога в июне 2005 г. в размере 29987,00 руб.
В соответствии со ст. 88 НК РФ, в течение 3-х месяцев с даты подачи налоговой декларации налоговым инспектором должна проводиться камеральная проверка по представленным документам и при выявлении ошибок в заполнении или противоречий в сведениях об этом должно быть сообщено налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления. Так как реальный экспорт состоялся, что ответчиком не оспаривается, то в рамках ст. 88 НК РФ ответчик, в целях вынесения правомерного решения, имел возможность запросить у истца дополнительные разъяснения и документы. Таким образом, оспариваемое решение налогового органа и выводы, сделанные в нем, приняты инспекцией без оценки всех значимых обстоятельств и без учета порядка, предусмотренного ст. 88 НК РФ. При этом суд отмечает также обязанность налоговых органов, с учетом требований ст. 33 НК РФ, действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными Федеральными законами и реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.
В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения... а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения... возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Поскольку доводы Инспекции, послужившие основаниями к принятию частично оспариваемого решения Инспекции признаны судом несостоятельными, Инспекция не доказала обоснованность и правомерность принятого ею решения, решение подлежит признанию недействительным в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 45557 руб.
В соответствии со ст. 333.40 НК РФ заявителю подлежит возврату уплаченная при подаче заявления в суд госпошлина.
На основании вышеизложенного, ст. ст. 165, 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 65, 66, 110, 163, 167 - 171, 176, 189, 200, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать частично недействительным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве от 06.10.05 за N 03-03/378 "О частичном отказе в возмещении НДС" в части отказа в возмещении НДС за июнь 2005 г. в сумме 45557 руб.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину, уплаченную по платежному поручению N 41 от 10.02.2006, в сумме 2000 руб.
Решение подлежит немедленному исполнению в части признания частично недействительным решения Инспекции, а решение Инспекции не подлежит применению в части признанной недействительной со дня принятия судом решения.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)