Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 7 апреля 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загвоздиным В.Д.,
при участии в заседании:
от заявителя - Шевченко Г.Ф. - юрисконсульта, доверенность от 30.12.2002 N 014/55 (паспорт III-АЖ N 743526, выдан 17.08.1984 ОВД Северобайкальского горисполкома Бурятской АССР), Ивановой В.Д. - главного бухгалтера, доверенность от 07.04.2003 N 014/254, паспорт 25 00 464616, выдан 28.02.2001 ОМ-1 УВД г. Ангарска),
от ответчика - Сверловой Т.В. - специалиста 1 категории юридического отдела, доверенность от 02.09.2002 N 13581 (удостоверение N 152046 от 01.08.2002),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично незаконным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
первоначально ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пеней по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Представители истца заявленные требования в судебном заседании поддержали.
Инспекция МНС РФ по г. Ангарску исковые требования не признала, ссылаясь на законность оспариваемого акта.
Из представленных сторонами материалов следует, что ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп., по налогу на имущество - 293074 руб. 10 коп., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с действиями налоговой инспекции, заявитель просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
В обоснование своих требований заявитель указал, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" выполнены все требования, необходимые для применения льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций".
Согласно указанной норме ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь; при этом условием применения данной льготы является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Предприятие использовало в 2001 году амортизационные отчисления на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп., монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп., ремонт общежития в сумме 19520 руб. 00 коп., погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования относятся к восстановлению основных средств. Общежитие, в котором проживают работники предприятия и которое приносит экономические выгоды в виде арендной платы, учитывается как основное средство, и, следовательно, его ремонт в силу п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26-н, является восстановлением основного средства.
Согласно долговому обязательству N 199-1-2-4 от 05.06.1997, выданному ОАО "Ангарская швейная фабрика" по кредитному соглашению от 24.07.1997 N 0169/6901 между Bank of New-York, США, и Банком внешнеэкономической деятельности СССР (далее - Внешэкономбанк), заявитель обязан уплачивать основной долг и проценты в части денежных средств, предоставленных в связи с оплатой контракта N 643/01860354/77881-24 по приобретению оборудования, принятого ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расчеты по данному долговому обязательству направлены на финансирование технического переоснащения швейного производства и, следовательно, связанные с этим затраты следует расценивать как восстановление основных средств путем модернизации.
Кроме того, рассматриваемая льгота применялась при использовании амортизационных отчислений на погашение процентов по коммерческому кредиту в 2000 году, однако ранее проведенной проверкой за указанный период нарушений налоговым органом установлено не было (акт выездной налоговой проверки от 31.05.2001 N 01-360).
Поскольку налоговым органом неправомерно доначислен налог на имущество за 2001 г. в сумме 907548 руб. 00 коп., начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату данного налога неправомерны.
Ответчик, возражая против доводов истца, указал, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, не относятся к основным средствам, следовательно, расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования не являются основными средствами.
Поскольку в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 обязательным условием отнесения предметов к основным средствам является помимо срока их полезного использования их способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, возможность использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а общежитие не отвечает данным требованиям, ремонт данного здания не является восстановлением основного средства.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 оплата основного долга и процентов за приобретенные основные средства, принятые ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в 1999 году, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и, следовательно, не могут учитываться в качестве затрат на восстановление основных средств.
Исследовав имеющиеся документы, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.
Как пояснили в судебном заседании представители ОАО "Ангарская швейная фабрика", предприятием в 2001 году амортизационные отчисления использованы на приобретение швейных машин (83701 руб. 00 коп.), монтажные работы по приведению швейного оборудования в рабочее состояние (23490 руб. 00 коп.), ремонт общежития как объекта основных средств, приносящего экономические выгоды в виде арендной платы (19520 руб. 00 коп.). При этом швейные машины учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Кроме того, в рассматриваемом периоде амортизационные отчисления использованы на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34-н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы на приобретение имущества, учитываемого в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств (швейных машин), равно как и расходы по его монтажу (приведению в состояние, пригодное для использования), учитываются в первоначальной стоимости основных средств.
Поскольку расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд полагает необоснованными доводы заявителя о правомерном использовании льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп. и монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп.
Данный вывод также применим для амортизационных отчислений, использованных на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году, т.е. учитываемых в первоначальной стоимости основных средств.
В части использования рассматриваемой льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необходимо отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности (в рассматриваемом случае - при производстве текстильных изделий, одежды и обуви), облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", в связи с которой предприятие заявило льготу по налогу на имущество, данное имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке.
Довод заявителя, что ранее проводимой налоговой проверкой за 1998 - 2000 гг. нарушений, связанных с исчислением налога на имущество, установлено не было, судом не может быть принят во внимание, так как проверка проводилась в отношении налоговых периодов, не являющихся предметом рассмотрения по настоящему делу.
Таким образом, суд не может согласиться с доводами заявителя и принять их во внимание, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
от 7 апреля 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загвоздиным В.Д.,
при участии в заседании:
от заявителя - Шевченко Г.Ф. - юрисконсульта, доверенность от 30.12.2002 N 014/55 (паспорт III-АЖ N 743526, выдан 17.08.1984 ОВД Северобайкальского горисполкома Бурятской АССР), Ивановой В.Д. - главного бухгалтера, доверенность от 07.04.2003 N 014/254, паспорт 25 00 464616, выдан 28.02.2001 ОМ-1 УВД г. Ангарска),
от ответчика - Сверловой Т.В. - специалиста 1 категории юридического отдела, доверенность от 02.09.2002 N 13581 (удостоверение N 152046 от 01.08.2002),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично незаконным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
первоначально ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пеней по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Представители истца заявленные требования в судебном заседании поддержали.
Инспекция МНС РФ по г. Ангарску исковые требования не признала, ссылаясь на законность оспариваемого акта.
Из представленных сторонами материалов следует, что ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп., по налогу на имущество - 293074 руб. 10 коп., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с действиями налоговой инспекции, заявитель просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
В обоснование своих требований заявитель указал, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" выполнены все требования, необходимые для применения льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций".
Согласно указанной норме ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь; при этом условием применения данной льготы является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Предприятие использовало в 2001 году амортизационные отчисления на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп., монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп., ремонт общежития в сумме 19520 руб. 00 коп., погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования относятся к восстановлению основных средств. Общежитие, в котором проживают работники предприятия и которое приносит экономические выгоды в виде арендной платы, учитывается как основное средство, и, следовательно, его ремонт в силу п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26-н, является восстановлением основного средства.
Согласно долговому обязательству N 199-1-2-4 от 05.06.1997, выданному ОАО "Ангарская швейная фабрика" по кредитному соглашению от 24.07.1997 N 0169/6901 между Bank of New-York, США, и Банком внешнеэкономической деятельности СССР (далее - Внешэкономбанк), заявитель обязан уплачивать основной долг и проценты в части денежных средств, предоставленных в связи с оплатой контракта N 643/01860354/77881-24 по приобретению оборудования, принятого ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расчеты по данному долговому обязательству направлены на финансирование технического переоснащения швейного производства и, следовательно, связанные с этим затраты следует расценивать как восстановление основных средств путем модернизации.
Кроме того, рассматриваемая льгота применялась при использовании амортизационных отчислений на погашение процентов по коммерческому кредиту в 2000 году, однако ранее проведенной проверкой за указанный период нарушений налоговым органом установлено не было (акт выездной налоговой проверки от 31.05.2001 N 01-360).
Поскольку налоговым органом неправомерно доначислен налог на имущество за 2001 г. в сумме 907548 руб. 00 коп., начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату данного налога неправомерны.
Ответчик, возражая против доводов истца, указал, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, не относятся к основным средствам, следовательно, расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования не являются основными средствами.
Поскольку в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 обязательным условием отнесения предметов к основным средствам является помимо срока их полезного использования их способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, возможность использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а общежитие не отвечает данным требованиям, ремонт данного здания не является восстановлением основного средства.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 оплата основного долга и процентов за приобретенные основные средства, принятые ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в 1999 году, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и, следовательно, не могут учитываться в качестве затрат на восстановление основных средств.
Исследовав имеющиеся документы, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.
Как пояснили в судебном заседании представители ОАО "Ангарская швейная фабрика", предприятием в 2001 году амортизационные отчисления использованы на приобретение швейных машин (83701 руб. 00 коп.), монтажные работы по приведению швейного оборудования в рабочее состояние (23490 руб. 00 коп.), ремонт общежития как объекта основных средств, приносящего экономические выгоды в виде арендной платы (19520 руб. 00 коп.). При этом швейные машины учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Кроме того, в рассматриваемом периоде амортизационные отчисления использованы на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34-н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы на приобретение имущества, учитываемого в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств (швейных машин), равно как и расходы по его монтажу (приведению в состояние, пригодное для использования), учитываются в первоначальной стоимости основных средств.
Поскольку расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд полагает необоснованными доводы заявителя о правомерном использовании льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп. и монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп.
Данный вывод также применим для амортизационных отчислений, использованных на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году, т.е. учитываемых в первоначальной стоимости основных средств.
В части использования рассматриваемой льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необходимо отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности (в рассматриваемом случае - при производстве текстильных изделий, одежды и обуви), облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", в связи с которой предприятие заявило льготу по налогу на имущество, данное имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке.
Довод заявителя, что ранее проводимой налоговой проверкой за 1998 - 2000 гг. нарушений, связанных с исчислением налога на имущество, установлено не было, судом не может быть принят во внимание, так как проверка проводилась в отношении налоговых периодов, не являющихся предметом рассмотрения по настоящему делу.
Таким образом, суд не может согласиться с доводами заявителя и принять их во внимание, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 07.04.2003 ПО ДЕЛУ N А19-3933/03-41
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 апреля 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загвоздиным В.Д.,
при участии в заседании:
от заявителя - Шевченко Г.Ф. - юрисконсульта, доверенность от 30.12.2002 N 014/55 (паспорт III-АЖ N 743526, выдан 17.08.1984 ОВД Северобайкальского горисполкома Бурятской АССР), Ивановой В.Д. - главного бухгалтера, доверенность от 07.04.2003 N 014/254, паспорт 25 00 464616, выдан 28.02.2001 ОМ-1 УВД г. Ангарска),
от ответчика - Сверловой Т.В. - специалиста 1 категории юридического отдела, доверенность от 02.09.2002 N 13581 (удостоверение N 152046 от 01.08.2002),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично незаконным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
УСТАНОВИЛ:
первоначально ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пеней по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Представители истца заявленные требования в судебном заседании поддержали.
Инспекция МНС РФ по г. Ангарску исковые требования не признала, ссылаясь на законность оспариваемого акта.
Из представленных сторонами материалов следует, что ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп., по налогу на имущество - 293074 руб. 10 коп., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с действиями налоговой инспекции, заявитель просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
В обоснование своих требований заявитель указал, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" выполнены все требования, необходимые для применения льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций".
Согласно указанной норме ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь; при этом условием применения данной льготы является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Предприятие использовало в 2001 году амортизационные отчисления на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп., монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп., ремонт общежития в сумме 19520 руб. 00 коп., погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования относятся к восстановлению основных средств. Общежитие, в котором проживают работники предприятия и которое приносит экономические выгоды в виде арендной платы, учитывается как основное средство, и, следовательно, его ремонт в силу п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26-н, является восстановлением основного средства.
Согласно долговому обязательству N 199-1-2-4 от 05.06.1997, выданному ОАО "Ангарская швейная фабрика" по кредитному соглашению от 24.07.1997 N 0169/6901 между Bank of New-York, США, и Банком внешнеэкономической деятельности СССР (далее - Внешэкономбанк), заявитель обязан уплачивать основной долг и проценты в части денежных средств, предоставленных в связи с оплатой контракта N 643/01860354/77881-24 по приобретению оборудования, принятого ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расчеты по данному долговому обязательству направлены на финансирование технического переоснащения швейного производства и, следовательно, связанные с этим затраты следует расценивать как восстановление основных средств путем модернизации.
Кроме того, рассматриваемая льгота применялась при использовании амортизационных отчислений на погашение процентов по коммерческому кредиту в 2000 году, однако ранее проведенной проверкой за указанный период нарушений налоговым органом установлено не было (акт выездной налоговой проверки от 31.05.2001 N 01-360).
Поскольку налоговым органом неправомерно доначислен налог на имущество за 2001 г. в сумме 907548 руб. 00 коп., начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату данного налога неправомерны.
Ответчик, возражая против доводов истца, указал, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, не относятся к основным средствам, следовательно, расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования не являются основными средствами.
Поскольку в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 обязательным условием отнесения предметов к основным средствам является помимо срока их полезного использования их способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, возможность использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а общежитие не отвечает данным требованиям, ремонт данного здания не является восстановлением основного средства.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 оплата основного долга и процентов за приобретенные основные средства, принятые ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в 1999 году, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и, следовательно, не могут учитываться в качестве затрат на восстановление основных средств.
Исследовав имеющиеся документы, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.
Как пояснили в судебном заседании представители ОАО "Ангарская швейная фабрика", предприятием в 2001 году амортизационные отчисления использованы на приобретение швейных машин (83701 руб. 00 коп.), монтажные работы по приведению швейного оборудования в рабочее состояние (23490 руб. 00 коп.), ремонт общежития как объекта основных средств, приносящего экономические выгоды в виде арендной платы (19520 руб. 00 коп.). При этом швейные машины учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Кроме того, в рассматриваемом периоде амортизационные отчисления использованы на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34-н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы на приобретение имущества, учитываемого в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств (швейных машин), равно как и расходы по его монтажу (приведению в состояние, пригодное для использования), учитываются в первоначальной стоимости основных средств.
Поскольку расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд полагает необоснованными доводы заявителя о правомерном использовании льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп. и монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп.
Данный вывод также применим для амортизационных отчислений, использованных на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году, т.е. учитываемых в первоначальной стоимости основных средств.
В части использования рассматриваемой льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необходимо отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности (в рассматриваемом случае - при производстве текстильных изделий, одежды и обуви), облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", в связи с которой предприятие заявило льготу по налогу на имущество, данное имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке.
Довод заявителя, что ранее проводимой налоговой проверкой за 1998 - 2000 гг. нарушений, связанных с исчислением налога на имущество, установлено не было, судом не может быть принят во внимание, так как проверка проводилась в отношении налоговых периодов, не являющихся предметом рассмотрения по настоящему делу.
Таким образом, суд не может согласиться с доводами заявителя и принять их во внимание, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.В.ДЕРЕВЯГИНА
Н.В.ДЕРЕВЯГИНА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 апреля 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загвоздиным В.Д.,
при участии в заседании:
от заявителя - Шевченко Г.Ф. - юрисконсульта, доверенность от 30.12.2002 N 014/55 (паспорт III-АЖ N 743526, выдан 17.08.1984 ОВД Северобайкальского горисполкома Бурятской АССР), Ивановой В.Д. - главного бухгалтера, доверенность от 07.04.2003 N 014/254, паспорт 25 00 464616, выдан 28.02.2001 ОМ-1 УВД г. Ангарска),
от ответчика - Сверловой Т.В. - специалиста 1 категории юридического отдела, доверенность от 02.09.2002 N 13581 (удостоверение N 152046 от 01.08.2002),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично незаконным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
УСТАНОВИЛ:
первоначально ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пеней по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Представители истца заявленные требования в судебном заседании поддержали.
Инспекция МНС РФ по г. Ангарску исковые требования не признала, ссылаясь на законность оспариваемого акта.
Из представленных сторонами материалов следует, что ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп., по налогу на имущество - 293074 руб. 10 коп., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с действиями налоговой инспекции, заявитель просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 - по налогу на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., подпункта 2.1 "в" п. 2 - по пеням по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., подпункта 1.1 п. 1 - по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
В обоснование своих требований заявитель указал, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" выполнены все требования, необходимые для применения льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций".
Согласно указанной норме ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь; при этом условием применения данной льготы является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Предприятие использовало в 2001 году амортизационные отчисления на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп., монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп., ремонт общежития в сумме 19520 руб. 00 коп., погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования относятся к восстановлению основных средств. Общежитие, в котором проживают работники предприятия и которое приносит экономические выгоды в виде арендной платы, учитывается как основное средство, и, следовательно, его ремонт в силу п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26-н, является восстановлением основного средства.
Согласно долговому обязательству N 199-1-2-4 от 05.06.1997, выданному ОАО "Ангарская швейная фабрика" по кредитному соглашению от 24.07.1997 N 0169/6901 между Bank of New-York, США, и Банком внешнеэкономической деятельности СССР (далее - Внешэкономбанк), заявитель обязан уплачивать основной долг и проценты в части денежных средств, предоставленных в связи с оплатой контракта N 643/01860354/77881-24 по приобретению оборудования, принятого ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Заявитель полагает, что расчеты по данному долговому обязательству направлены на финансирование технического переоснащения швейного производства и, следовательно, связанные с этим затраты следует расценивать как восстановление основных средств путем модернизации.
Кроме того, рассматриваемая льгота применялась при использовании амортизационных отчислений на погашение процентов по коммерческому кредиту в 2000 году, однако ранее проведенной проверкой за указанный период нарушений налоговым органом установлено не было (акт выездной налоговой проверки от 31.05.2001 N 01-360).
Поскольку налоговым органом неправомерно доначислен налог на имущество за 2001 г. в сумме 907548 руб. 00 коп., начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату данного налога неправомерны.
Ответчик, возражая против доводов истца, указал, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, не относятся к основным средствам, следовательно, расходы по приобретению и монтажу швейного оборудования не являются основными средствами.
Поскольку в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 обязательным условием отнесения предметов к основным средствам является помимо срока их полезного использования их способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, возможность использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а общежитие не отвечает данным требованиям, ремонт данного здания не является восстановлением основного средства.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 оплата основного долга и процентов за приобретенные основные средства, принятые ОАО "Ангарская швейная фабрика" к учету в 1999 году, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и, следовательно, не могут учитываться в качестве затрат на восстановление основных средств.
Исследовав имеющиеся документы, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.
Как пояснили в судебном заседании представители ОАО "Ангарская швейная фабрика", предприятием в 2001 году амортизационные отчисления использованы на приобретение швейных машин (83701 руб. 00 коп.), монтажные работы по приведению швейного оборудования в рабочее состояние (23490 руб. 00 коп.), ремонт общежития как объекта основных средств, приносящего экономические выгоды в виде арендной платы (19520 руб. 00 коп.). При этом швейные машины учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Кроме того, в рассматриваемом периоде амортизационные отчисления использованы на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34-н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы на приобретение имущества, учитываемого в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств (швейных машин), равно как и расходы по его монтажу (приведению в состояние, пригодное для использования), учитываются в первоначальной стоимости основных средств.
Поскольку расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд полагает необоснованными доводы заявителя о правомерном использовании льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин в сумме 83701 руб. 00 коп. и монтаж швейного оборудования в сумме 23490 руб. 00 коп.
Данный вывод также применим для амортизационных отчислений, использованных на погашение процентов в сумме 3583750 руб. 00 коп. по кредиту, использованному на приобретение швейного оборудования, принятого к учету в качестве основных средств в 1999 году, т.е. учитываемых в первоначальной стоимости основных средств.
В части использования рассматриваемой льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необходимо отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности (в рассматриваемом случае - при производстве текстильных изделий, одежды и обуви), облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", в связи с которой предприятие заявило льготу по налогу на имущество, данное имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке.
Довод заявителя, что ранее проводимой налоговой проверкой за 1998 - 2000 гг. нарушений, связанных с исчислением налога на имущество, установлено не было, судом не может быть принят во внимание, так как проверка проводилась в отношении налоговых периодов, не являющихся предметом рассмотрения по настоящему делу.
Таким образом, суд не может согласиться с доводами заявителя и принять их во внимание, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.В.ДЕРЕВЯГИНА
Н.В.ДЕРЕВЯГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)