Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
18 июля 2005 г. Дело N 09АП-7153/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 18.07.2005.
Полный текст постановления изготовлен 25.07.2005.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего-судьи М.Л., судей: К.Н., К.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем П., при участии от заявителя: А. по дов. от 09.03.2005; от заинтересованного лица: не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 4 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.05.2005 по делу N А40-5355/05-139-18, принятое судьей М.И., по заявлению ИФНС РФ N 4 по г. Москве к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафа в сумме 2595795 руб.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС РФ N 4 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафных санкций в размере 2595795 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.05.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с принятым по делу решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Свое обращение с апелляционной жалобой заинтересованное лицо мотивирует тем, что решение суда вынесено при неполном выяснении всех обстоятельств дела.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ИФНС РФ N 4 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт от 27.09.2004 N 196 ДСП (л. д. 12 - 16 т. 1).
По результатам проведения проверки налоговым органом вынесено решение N 196 ДСП от 22.10.2004 (л. д. 7 - 11 т. 1) о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г., в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль, составило сумму 2595759 руб.
При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что по данным расчета налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 - 124339640).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. Всего по результатам проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб., в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 х 35% ставка налога), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
Суд 1 инстанции правомерно не принял во внимание доводы налогового органа, поскольку в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Кроме того, налоговый орган неправомерно ограничивает размер указанной льготы по налогу на прибыль суммой нераспределенной прибыли за 2001 г. суммой льготы в размере 69289000 руб.
Согласно приведенной правовой норме льгота предоставляется при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), в силу п. 7 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрены никакие другие ограничения.
Судом 1 инстанции правомерно установлено, что налоговым органом не представлено каких-либо доводов и доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщиком льготы, при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), уменьшают фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%.
Таким образом, ОАО "Персональные коммуникации" при исчислении налога на прибыль за 2001 г. обоснованно уменьшило облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, затрат на финансирование капитальных вложений. Указанное свидетельствует, что при исчислении налога на прибыль за 2001 г. отсутствует занижение налогооблагаемой базы по данному налогу на сумму 55050640 руб.
Следовательно, отсутствуют основания для применения мер ответственности, предусмотренных ст. 122 НК РФ.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-352/02-111-5 от 28.02.2002 по заявлению ОАО "Персональные коммуникации" к ИФНС РФ N 4 г. Москвы, признано недействительным решение N 380 от 03.12.2001, вынесенное налоговым органом, о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 г.
В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Судом 1 инстанции сделан правомерный вывод о том, что применение п. 1 ст. 122 НК РФ возможно только в том случае, если налогоплательщиком совершено неправомерное действие или бездействие, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы или сокрытие доходов.
Таким образом, судом 1 инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.
При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемого решения суда 1 инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель, однако налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.05.2005, принятое по делу N А40-5355/05-139-18 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.07.2005, 25.07.2005 N 09АП-7153/05-АК ПО ДЕЛУ N А40-5355/05-139-18
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
18 июля 2005 г. Дело N 09АП-7153/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 18.07.2005.
Полный текст постановления изготовлен 25.07.2005.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего-судьи М.Л., судей: К.Н., К.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем П., при участии от заявителя: А. по дов. от 09.03.2005; от заинтересованного лица: не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 4 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.05.2005 по делу N А40-5355/05-139-18, принятое судьей М.И., по заявлению ИФНС РФ N 4 по г. Москве к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафа в сумме 2595795 руб.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС РФ N 4 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафных санкций в размере 2595795 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.05.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с принятым по делу решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Свое обращение с апелляционной жалобой заинтересованное лицо мотивирует тем, что решение суда вынесено при неполном выяснении всех обстоятельств дела.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ИФНС РФ N 4 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт от 27.09.2004 N 196 ДСП (л. д. 12 - 16 т. 1).
По результатам проведения проверки налоговым органом вынесено решение N 196 ДСП от 22.10.2004 (л. д. 7 - 11 т. 1) о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г., в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль, составило сумму 2595759 руб.
При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что по данным расчета налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 - 124339640).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. Всего по результатам проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб., в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 х 35% ставка налога), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
Суд 1 инстанции правомерно не принял во внимание доводы налогового органа, поскольку в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Кроме того, налоговый орган неправомерно ограничивает размер указанной льготы по налогу на прибыль суммой нераспределенной прибыли за 2001 г. суммой льготы в размере 69289000 руб.
Согласно приведенной правовой норме льгота предоставляется при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), в силу п. 7 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрены никакие другие ограничения.
Судом 1 инстанции правомерно установлено, что налоговым органом не представлено каких-либо доводов и доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщиком льготы, при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), уменьшают фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%.
Таким образом, ОАО "Персональные коммуникации" при исчислении налога на прибыль за 2001 г. обоснованно уменьшило облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, затрат на финансирование капитальных вложений. Указанное свидетельствует, что при исчислении налога на прибыль за 2001 г. отсутствует занижение налогооблагаемой базы по данному налогу на сумму 55050640 руб.
Следовательно, отсутствуют основания для применения мер ответственности, предусмотренных ст. 122 НК РФ.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-352/02-111-5 от 28.02.2002 по заявлению ОАО "Персональные коммуникации" к ИФНС РФ N 4 г. Москвы, признано недействительным решение N 380 от 03.12.2001, вынесенное налоговым органом, о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 г.
В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Судом 1 инстанции сделан правомерный вывод о том, что применение п. 1 ст. 122 НК РФ возможно только в том случае, если налогоплательщиком совершено неправомерное действие или бездействие, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы или сокрытие доходов.
Таким образом, судом 1 инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.
При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемого решения суда 1 инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель, однако налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.05.2005, принятое по делу N А40-5355/05-139-18 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)