Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 марта 2004 г. Дело N А19-21397/03-45
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Рудых А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рудых А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Перфильева Л.А. - представителя (доверенность от 03.01.2003 б/н, паспорт 25 03 422870), Солдатовой А.И. - представителя (доверенность от 07.05.2003 б/н, паспорт 25 01 614727),
от ответчика - Черемных Е.Н. - представителя (доверенность от 04.01.2004 N 08-20/337, удостоверение от 28.11.2001 N 138119),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,
заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля.
Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, сославшись на то, что льгота обществом в 2001 году была применена правомерно, оспариваемое решение не соответствует законодательству о налогах и сборах: пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.1991 N 2116-1, пунктам 4.5 и 4.7 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37, статье 122 НК РФ, в обоснование представили платежные документы, подтверждающие уплату налога, налоговые декларации, бухгалтерский баланс, акт проверки от 04.12.2000, решения и постановления судов первой, апелляционной и кассационной инстанций по делам по аналогичным спорам, а также по делам N А19-2850/00-32 и N А19-3273/03-43.
Ответчик заявленные требования не признал, полагает, что льгота обществом была применена неправомерно, так как налогоплательщиком не выполнено одно из условий применения льготы: неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, в связи с чем считает, что неуплата налога на прибыль установлена обоснованно, в обоснование представил материалы проверки, в удовлетворении заявленных требований просил отказать. Факт получения заявителем убытка от курсовой разницы, полученного в 1998 году, а также факт уплаты налога на прибыль в 2001 году и его сумму налоговый орган не оспаривает.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлено следующее.
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска (налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" (налогоплательщик, далее - общество) по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, по результатам которой составлен акт от 28.10.2003 N 05-26.3/223дсп.
В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства (неполной уплатой налога на прибыль, единого социального, на добавленную стоимость) налоговым органом принято решение от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп о привлечении общества по пункту 1 статьи 122 НК РФ к ответственности в виде взыскания штрафов на общую сумму 224495 рублей 60 копеек, предложено уплатить неуплаченные налоги в сумме 1123977 рублей, пени за несвоевременную уплату в сумме 497202 рублей 73 копеек, дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 112151 рубля.
Не согласившись с указанным решением в части налога на прибыль и дополнительных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
Заявленные требования суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Спорные правоотношения в проверяемый период были урегулированы статьями 52 - 55 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (статья 10, далее - Закон N 110-ФЗ), статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями, далее - Закон), Инструкцией МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62 (далее - Инструкция N 62).
В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона.
В соответствии с пунктом 4.5 Инструкции N 62 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 - 18 пункта 2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации, по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
При этом в силу пункта 4.7 названной Инструкции налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 Инструкции N 62, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Как было установлено при рассмотрении дела, общество, реализуя право в меньшем размере уплачивать налог на прибыль в течение пяти лет, правомерно применяло указанную льготу как в предыдущие налоговые периоды, так и в 2001 году, и обоснованно самостоятельно в 2001 году установило убыток в размере 3171096 рублей, исчислило налог на прибыль и по окончании налогового периода уплатило в бюджет соответствующую сумму налога.
Из представленных обществом деклараций по итогам отчетных и налогового периодов 2001 года видно, что сумма налога на прибыль исчислена налогоплательщиком с учетом примененной льготы и составляет 2424512 рублей и не превышает 50 процентов от суммы налога, исчисленного без учета льготы.
Как указывалось выше, факт понесения убытка от курсовой разницы и факт уплаты налога по окончании 2001 года в сумме 2321441 рубля налоговым органом не оспаривается и не отрицается.
Факт правомерного использования обществом названной льготы в другие налоговые периоды был установлен также решением суда по делу N А19-3273/03-43, подтверждается и актом проверки от 04.12.2000, составленным налоговым органом.
Кроме того, из материалов дела (акта проверки от 04.12.2000 N 01-08/248дсп) видно, что при проведении проверки общества за 9 месяцев 2000 года налоговым органом установлено, что налогоплательщиком была правомерно использована льгота по налогу на прибыль в размере 50% от валовой прибыли.
Таким образом, само по себе неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, наличие которого не оспаривается, не может свидетельствовать о неправомерности применения льготы и подтверждать факт неполной уплаты налога на прибыль, в связи с чем доводы налогового органа о том, что, поскольку общество не отразило в бухгалтерском балансе направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет, это повлекло неуплату налога, судом не могут быть учтены.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на лицо, которое приняло решение.
При таких обстоятельствах, оценивая имеющиеся доказательства в совокупности, суд считает решение налогового органа незаконным, а заявленные требования - обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить: признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 - в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля недействительным как не соответствующее статьям 52, 56, 122 НК РФ, пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ, пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1, пункту 4.5 Инструкции МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Иркут БКТ" из федерального бюджета 1000 рублей уплаченной государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
от 10 марта 2004 г. Дело N А19-21397/03-45
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Рудых А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рудых А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Перфильева Л.А. - представителя (доверенность от 03.01.2003 б/н, паспорт 25 03 422870), Солдатовой А.И. - представителя (доверенность от 07.05.2003 б/н, паспорт 25 01 614727),
от ответчика - Черемных Е.Н. - представителя (доверенность от 04.01.2004 N 08-20/337, удостоверение от 28.11.2001 N 138119),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,
заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля.
Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, сославшись на то, что льгота обществом в 2001 году была применена правомерно, оспариваемое решение не соответствует законодательству о налогах и сборах: пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.1991 N 2116-1, пунктам 4.5 и 4.7 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37, статье 122 НК РФ, в обоснование представили платежные документы, подтверждающие уплату налога, налоговые декларации, бухгалтерский баланс, акт проверки от 04.12.2000, решения и постановления судов первой, апелляционной и кассационной инстанций по делам по аналогичным спорам, а также по делам N А19-2850/00-32 и N А19-3273/03-43.
Ответчик заявленные требования не признал, полагает, что льгота обществом была применена неправомерно, так как налогоплательщиком не выполнено одно из условий применения льготы: неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, в связи с чем считает, что неуплата налога на прибыль установлена обоснованно, в обоснование представил материалы проверки, в удовлетворении заявленных требований просил отказать. Факт получения заявителем убытка от курсовой разницы, полученного в 1998 году, а также факт уплаты налога на прибыль в 2001 году и его сумму налоговый орган не оспаривает.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлено следующее.
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска (налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" (налогоплательщик, далее - общество) по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, по результатам которой составлен акт от 28.10.2003 N 05-26.3/223дсп.
В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства (неполной уплатой налога на прибыль, единого социального, на добавленную стоимость) налоговым органом принято решение от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп о привлечении общества по пункту 1 статьи 122 НК РФ к ответственности в виде взыскания штрафов на общую сумму 224495 рублей 60 копеек, предложено уплатить неуплаченные налоги в сумме 1123977 рублей, пени за несвоевременную уплату в сумме 497202 рублей 73 копеек, дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 112151 рубля.
Не согласившись с указанным решением в части налога на прибыль и дополнительных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
Заявленные требования суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Спорные правоотношения в проверяемый период были урегулированы статьями 52 - 55 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (статья 10, далее - Закон N 110-ФЗ), статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями, далее - Закон), Инструкцией МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62 (далее - Инструкция N 62).
В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона.
В соответствии с пунктом 4.5 Инструкции N 62 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 - 18 пункта 2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации, по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
При этом в силу пункта 4.7 названной Инструкции налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 Инструкции N 62, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Как было установлено при рассмотрении дела, общество, реализуя право в меньшем размере уплачивать налог на прибыль в течение пяти лет, правомерно применяло указанную льготу как в предыдущие налоговые периоды, так и в 2001 году, и обоснованно самостоятельно в 2001 году установило убыток в размере 3171096 рублей, исчислило налог на прибыль и по окончании налогового периода уплатило в бюджет соответствующую сумму налога.
Из представленных обществом деклараций по итогам отчетных и налогового периодов 2001 года видно, что сумма налога на прибыль исчислена налогоплательщиком с учетом примененной льготы и составляет 2424512 рублей и не превышает 50 процентов от суммы налога, исчисленного без учета льготы.
Как указывалось выше, факт понесения убытка от курсовой разницы и факт уплаты налога по окончании 2001 года в сумме 2321441 рубля налоговым органом не оспаривается и не отрицается.
Факт правомерного использования обществом названной льготы в другие налоговые периоды был установлен также решением суда по делу N А19-3273/03-43, подтверждается и актом проверки от 04.12.2000, составленным налоговым органом.
Кроме того, из материалов дела (акта проверки от 04.12.2000 N 01-08/248дсп) видно, что при проведении проверки общества за 9 месяцев 2000 года налоговым органом установлено, что налогоплательщиком была правомерно использована льгота по налогу на прибыль в размере 50% от валовой прибыли.
Таким образом, само по себе неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, наличие которого не оспаривается, не может свидетельствовать о неправомерности применения льготы и подтверждать факт неполной уплаты налога на прибыль, в связи с чем доводы налогового органа о том, что, поскольку общество не отразило в бухгалтерском балансе направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет, это повлекло неуплату налога, судом не могут быть учтены.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на лицо, которое приняло решение.
При таких обстоятельствах, оценивая имеющиеся доказательства в совокупности, суд считает решение налогового органа незаконным, а заявленные требования - обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить: признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 - в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля недействительным как не соответствующее статьям 52, 56, 122 НК РФ, пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ, пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1, пункту 4.5 Инструкции МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Иркут БКТ" из федерального бюджета 1000 рублей уплаченной государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 10.03.2004 ПО ДЕЛУ N А19-21397/03-45
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 10 марта 2004 г. Дело N А19-21397/03-45
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Рудых А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рудых А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Перфильева Л.А. - представителя (доверенность от 03.01.2003 б/н, паспорт 25 03 422870), Солдатовой А.И. - представителя (доверенность от 07.05.2003 б/н, паспорт 25 01 614727),
от ответчика - Черемных Е.Н. - представителя (доверенность от 04.01.2004 N 08-20/337, удостоверение от 28.11.2001 N 138119),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля.
Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, сославшись на то, что льгота обществом в 2001 году была применена правомерно, оспариваемое решение не соответствует законодательству о налогах и сборах: пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.1991 N 2116-1, пунктам 4.5 и 4.7 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37, статье 122 НК РФ, в обоснование представили платежные документы, подтверждающие уплату налога, налоговые декларации, бухгалтерский баланс, акт проверки от 04.12.2000, решения и постановления судов первой, апелляционной и кассационной инстанций по делам по аналогичным спорам, а также по делам N А19-2850/00-32 и N А19-3273/03-43.
Ответчик заявленные требования не признал, полагает, что льгота обществом была применена неправомерно, так как налогоплательщиком не выполнено одно из условий применения льготы: неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, в связи с чем считает, что неуплата налога на прибыль установлена обоснованно, в обоснование представил материалы проверки, в удовлетворении заявленных требований просил отказать. Факт получения заявителем убытка от курсовой разницы, полученного в 1998 году, а также факт уплаты налога на прибыль в 2001 году и его сумму налоговый орган не оспаривает.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлено следующее.
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска (налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" (налогоплательщик, далее - общество) по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, по результатам которой составлен акт от 28.10.2003 N 05-26.3/223дсп.
В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства (неполной уплатой налога на прибыль, единого социального, на добавленную стоимость) налоговым органом принято решение от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп о привлечении общества по пункту 1 статьи 122 НК РФ к ответственности в виде взыскания штрафов на общую сумму 224495 рублей 60 копеек, предложено уплатить неуплаченные налоги в сумме 1123977 рублей, пени за несвоевременную уплату в сумме 497202 рублей 73 копеек, дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 112151 рубля.
Не согласившись с указанным решением в части налога на прибыль и дополнительных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
Заявленные требования суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Спорные правоотношения в проверяемый период были урегулированы статьями 52 - 55 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (статья 10, далее - Закон N 110-ФЗ), статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями, далее - Закон), Инструкцией МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62 (далее - Инструкция N 62).
В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона.
В соответствии с пунктом 4.5 Инструкции N 62 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 - 18 пункта 2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации, по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
При этом в силу пункта 4.7 названной Инструкции налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 Инструкции N 62, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Как было установлено при рассмотрении дела, общество, реализуя право в меньшем размере уплачивать налог на прибыль в течение пяти лет, правомерно применяло указанную льготу как в предыдущие налоговые периоды, так и в 2001 году, и обоснованно самостоятельно в 2001 году установило убыток в размере 3171096 рублей, исчислило налог на прибыль и по окончании налогового периода уплатило в бюджет соответствующую сумму налога.
Из представленных обществом деклараций по итогам отчетных и налогового периодов 2001 года видно, что сумма налога на прибыль исчислена налогоплательщиком с учетом примененной льготы и составляет 2424512 рублей и не превышает 50 процентов от суммы налога, исчисленного без учета льготы.
Как указывалось выше, факт понесения убытка от курсовой разницы и факт уплаты налога по окончании 2001 года в сумме 2321441 рубля налоговым органом не оспаривается и не отрицается.
Факт правомерного использования обществом названной льготы в другие налоговые периоды был установлен также решением суда по делу N А19-3273/03-43, подтверждается и актом проверки от 04.12.2000, составленным налоговым органом.
Кроме того, из материалов дела (акта проверки от 04.12.2000 N 01-08/248дсп) видно, что при проведении проверки общества за 9 месяцев 2000 года налоговым органом установлено, что налогоплательщиком была правомерно использована льгота по налогу на прибыль в размере 50% от валовой прибыли.
Таким образом, само по себе неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, наличие которого не оспаривается, не может свидетельствовать о неправомерности применения льготы и подтверждать факт неполной уплаты налога на прибыль, в связи с чем доводы налогового органа о том, что, поскольку общество не отразило в бухгалтерском балансе направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет, это повлекло неуплату налога, судом не могут быть учтены.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на лицо, которое приняло решение.
При таких обстоятельствах, оценивая имеющиеся доказательства в совокупности, суд считает решение налогового органа незаконным, а заявленные требования - обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить: признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 - в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля недействительным как не соответствующее статьям 52, 56, 122 НК РФ, пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ, пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1, пункту 4.5 Инструкции МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Иркут БКТ" из федерального бюджета 1000 рублей уплаченной государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья
А.И.РУДЫХ
А.И.РУДЫХ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 10 марта 2004 г. Дело N А19-21397/03-45
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Рудых А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Рудых А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Перфильева Л.А. - представителя (доверенность от 03.01.2003 б/н, паспорт 25 03 422870), Солдатовой А.И. - представителя (доверенность от 07.05.2003 б/н, паспорт 25 01 614727),
от ответчика - Черемных Е.Н. - представителя (доверенность от 04.01.2004 N 08-20/337, удостоверение от 28.11.2001 N 138119),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля.
Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, сославшись на то, что льгота обществом в 2001 году была применена правомерно, оспариваемое решение не соответствует законодательству о налогах и сборах: пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.1991 N 2116-1, пунктам 4.5 и 4.7 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37, статье 122 НК РФ, в обоснование представили платежные документы, подтверждающие уплату налога, налоговые декларации, бухгалтерский баланс, акт проверки от 04.12.2000, решения и постановления судов первой, апелляционной и кассационной инстанций по делам по аналогичным спорам, а также по делам N А19-2850/00-32 и N А19-3273/03-43.
Ответчик заявленные требования не признал, полагает, что льгота обществом была применена неправомерно, так как налогоплательщиком не выполнено одно из условий применения льготы: неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, в связи с чем считает, что неуплата налога на прибыль установлена обоснованно, в обоснование представил материалы проверки, в удовлетворении заявленных требований просил отказать. Факт получения заявителем убытка от курсовой разницы, полученного в 1998 году, а также факт уплаты налога на прибыль в 2001 году и его сумму налоговый орган не оспаривает.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлено следующее.
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска (налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Иркут БКТ" (налогоплательщик, далее - общество) по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, по результатам которой составлен акт от 28.10.2003 N 05-26.3/223дсп.
В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства (неполной уплатой налога на прибыль, единого социального, на добавленную стоимость) налоговым органом принято решение от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп о привлечении общества по пункту 1 статьи 122 НК РФ к ответственности в виде взыскания штрафов на общую сумму 224495 рублей 60 копеек, предложено уплатить неуплаченные налоги в сумме 1123977 рублей, пени за несвоевременную уплату в сумме 497202 рублей 73 копеек, дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 112151 рубля.
Не согласившись с указанным решением в части налога на прибыль и дополнительных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
Заявленные требования суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Спорные правоотношения в проверяемый период были урегулированы статьями 52 - 55 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ (статья 10, далее - Закон N 110-ФЗ), статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями, далее - Закон), Инструкцией МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62 (далее - Инструкция N 62).
В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона.
В соответствии с пунктом 4.5 Инструкции N 62 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 - 18 пункта 2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации, по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
При этом в силу пункта 4.7 названной Инструкции налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 Инструкции N 62, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Как было установлено при рассмотрении дела, общество, реализуя право в меньшем размере уплачивать налог на прибыль в течение пяти лет, правомерно применяло указанную льготу как в предыдущие налоговые периоды, так и в 2001 году, и обоснованно самостоятельно в 2001 году установило убыток в размере 3171096 рублей, исчислило налог на прибыль и по окончании налогового периода уплатило в бюджет соответствующую сумму налога.
Из представленных обществом деклараций по итогам отчетных и налогового периодов 2001 года видно, что сумма налога на прибыль исчислена налогоплательщиком с учетом примененной льготы и составляет 2424512 рублей и не превышает 50 процентов от суммы налога, исчисленного без учета льготы.
Как указывалось выше, факт понесения убытка от курсовой разницы и факт уплаты налога по окончании 2001 года в сумме 2321441 рубля налоговым органом не оспаривается и не отрицается.
Факт правомерного использования обществом названной льготы в другие налоговые периоды был установлен также решением суда по делу N А19-3273/03-43, подтверждается и актом проверки от 04.12.2000, составленным налоговым органом.
Кроме того, из материалов дела (акта проверки от 04.12.2000 N 01-08/248дсп) видно, что при проведении проверки общества за 9 месяцев 2000 года налоговым органом установлено, что налогоплательщиком была правомерно использована льгота по налогу на прибыль в размере 50% от валовой прибыли.
Таким образом, само по себе неотражение в бухгалтерском балансе направления нераспределенной прибыли на покрытие убытка прошлых лет, наличие которого не оспаривается, не может свидетельствовать о неправомерности применения льготы и подтверждать факт неполной уплаты налога на прибыль, в связи с чем доводы налогового органа о том, что, поскольку общество не отразило в бухгалтерском балансе направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет, это повлекло неуплату налога, судом не могут быть учтены.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на лицо, которое приняло решение.
При таких обстоятельствах, оценивая имеющиеся доказательства в совокупности, суд считает решение налогового органа незаконным, а заявленные требования - обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить: признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому округу города Иркутска от 03.12.2003 N 05-26.3/223дсп в части налога на прибыль по пункту 2 - в сумме 219391 рубля 60 копеек, по подпункту "а" пункта 3.1 - в сумме 1096958 рублей, по подпункту "б" пункта 3.1 - в сумме 475901 рубля 35 копеек, по подпункту "в" пункта 3.1 - в сумме 112151 рубля недействительным как не соответствующее статьям 52, 56, 122 НК РФ, пунктам 3 и 4 статьи 10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001 N 110-ФЗ, пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1, пункту 4.5 Инструкции МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Иркут БКТ" из федерального бюджета 1000 рублей уплаченной государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья
А.И.РУДЫХ
А.И.РУДЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)