Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 октября 2004 г. Дело N 10АП-517/04-АК
21 октября 2004 г. в судебном заседании объявлена резолютивная часть постановления.
28 октября 2004 г. постановление изготовлено в полном объеме.
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - М.Л.М., М.Э.П., при ведении протокола судебного заседания М.Р.В., при участии в заседании: от истца - Р., М.Т.В., от ответчика - И., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МОУ ДО "СДЮШОР" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. по делу N А41-К2-20257/03, принятое судьей Д., по иску МОУ ДО "СДЮШОР" к ИМНС РФ по г. Протвино о признании незаконным решения,
Муниципальное образовательное учреждение "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными п. п. 2, 38 решения ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. о привлечении МОУ ДО "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г., по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату НДС за 1-й квартал 2000 г., по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог за 2000 - 2001 г. г., по п. 3 ст. 120 НК РФ - за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2000 г., по п. 3 ст. 120 НК РФ - за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001 г., по п. 2 ст. 119 НК РФ - за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций по налогу на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г., по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством, документов, необходимых для осуществления налогового контроля, а именно: баланса исполнения сметы доходов и расходов.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
МОУ ДО "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы заявитель указал, что не согласен с выводами ИМНС РФ г. Протвино и с решением суда об отсутствии у МОУ ДО "СДЮШОР" раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам.
Согласно решению ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отнесло на расходы НДС по документам за оплаченные поставщикам приобретенные материальные ценности.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 06.12.91, п. 4 ст. 170 НК РФ в МОУ ДО "СДЮШОР" велся раздельный учет по суммам налога, предъявленного продавцами покупателю по операциям и не подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость, по субсчетам: 400 ("Доходы от платных услуг"), 400 ("Доходы от аренды"), 400 ("Московский лагерь", куда зачислялись суммы за проводимый школой для детей лагерь).
По субсчетам 220 ("Расходы по Московскому лагерю") отражались расходы по оказанию льготируемых услуг, а также по субсчету 178/2 - расходы с прочими дебиторами и кредиторами в части предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость за 2000 г., 2001 г. в размере 62379,59 руб. не подлежат обложению налогом на прибыль, т.к. по этому виду деятельности подтверждена льгота в соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ.
По указанным основаниям МОУ ДО "СДЮШОР" считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. о начислении налога на прибыль за 2000 г. в сумме 3464,4 руб. и пени в сумме 1981,12 руб., налога на прибыль в сумме 17791 руб. и пени в сумме 6733,21 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" не согласно с выводом суда первой инстанции относительно правомерности начисления ИМНС РФ г. Протвино налога на прибыль в сумме 24832,80 руб. и, соответственно, неправомерного отражения по строке 020 "Отчета о прибылях и убытках" расходов по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия в размере 24832,80 руб.
Денежные средства в сумме 24832,80 руб. не являются бюджетными или целевыми средствами.
Отражение указанной суммы в составе расходов от предпринимательской деятельности не приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, поскольку в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции N 62 от 15.06.2000 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Средства в сумме 24832,80 руб. израсходованы на нужды образовательного процесса и не подлежат обложению налогом на прибыль.
МОУ ДО "СДЮШОР" не согласно с выводом суда о том, что им, в нарушение ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 10 Инструкции ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" включены в расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, финансовые санкции в сумме 21000 руб.
Согласно п. 2.6.2 акта проверки 25000 руб. являются доходом, полученным от передачи игроков спортивному клубу "Кунцево". Указанная операция не была отражена в главной книге, но отражена по строке 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", и это не привело к занижению налогооблагаемой прибыли, т.к. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции МНС РФ N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды образовательного процесса.
Все средства, полученные от сдачи имущества в аренду, были направлены согласно п. 2.1, п. 2 решения городской Думы от 21.05.96 N 7/4 на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, что подтверждается выпиской движения по счету "Расходы средств аренды", авансовыми отчетами по расходованию средств.
По указанным основаниям МОУ ДО "СДЮШОР" считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль в сумме 7350 руб. и пени в сумме 1963,23 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" считает также неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о привлечении его к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период, т.к. п. 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения.
На основании изложенного МОУ ДО "СДЮШОР" просит отменить решение суда первой инстанции, признать недействительными п. п. 1.2, 2.1, 1.4, 1.5, 2.2, 9, 10 решения ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03.
ИМНС РФ г. Протвино в судебное заседание явилась, с апелляционной жалобой не согласна, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений ИМНС РФ г. Протвино указала, что в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.
При проведении налоговой проверки МОУ ДО "СДЮШОР" не было подтверждено ведение раздельного учета, в связи с чем налоговой инспекцией сделан вывод о завышении налогоплательщиком расходов по предпринимательской деятельности на сумму 12508,57 руб. в 2000 г. и 51811,56 руб. - в 2001 г.
Согласно пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
При проведении проверки установлено, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправильно отнесло в строку 020 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумму 24832,80 руб.
Расходы в сумме 24832,80 руб. МОУ ДО "СДЮШОР" признаны расходами по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия, которые не подлежат отражению по строке 020 Формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках" и не должны уменьшать доходы от предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. п. 14, 22 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подлежат отражению только данные от предпринимательской деятельности.
Согласно п. 197 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом N 107п от 30.12.99, в конце года МОУ ДО "СДЮШОР" отразило суммы превышения полученных доходов над фактическими расходами: Д400, К400. По данным главной книги МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. по счету 400 сумма превышения полученных доходов над фактическими расходами составила 44504,55 руб.
Операция по передаче игроков спортивному клубу "Кунцево" стоимостью 25000,00 руб. не нашла отражения в бухгалтерском учете МОУ ДО "СДЮШОР" по счетам 400, 410, однако по строке 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" эта сумма была отражена. МОУ ДО "СДЮШОР" в бухгалтерском учете неправильно был выведен финансовый результат от предпринимательской деятельности, который подлежал отражению по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило выручку от аренды без учета НДС в размере 21000,00 руб. Согласно данным главной книги по счету 401 "Доходы будущих периодов" за 2001 г. выручка от сдачи имущества в аренду без учета НДС составила 23958,33 руб.
Таким образом, МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отразило в Форме N 2 выручку от сдачи имущества в аренду в сумме 2958,33 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило по строке 100 "Прочие операционные расходы" сумму 21000 руб. Согласно расшифровке к "Отчету о прибылях и убытках" указанная сумма является суммой налогов и сборов, относимых на финансовый результат - Д410, К173.
В нарушение ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96 данные бухгалтерского учета не соответствуют данным бухгалтерской отчетности, представленной в ИМНС РФ г. Протвино.
В нарушение п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20 августа 1998 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в общую сумму расходов, отраженных в бухгалтерской отчетности, были включены расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: финансовые санкции по актам проверок на сумму 21000,00 руб.
ИМНС РФ г. Протвино считает правомерным привлечение МОУ ДО "СДЮШОР" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период, поскольку грубые нарушения организацией правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы, имели место в течение нескольких налоговых периодов с 2000 по 2001 г. г.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает апелляционную жалобу Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" привлечено к налоговой ответственности:
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2000 г. в результате неправильного исчисления налога;
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на пользователей автодорог;
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г. в результате неправильного исчисления налога;
- по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (два раза и более в течение календарного года) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: расходы по командировке в Бельгию З.; суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2000 г.;
- по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (два раза и более в течение календарного года) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001 г.;
- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций по налогу на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г.;
- по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок документа, необходимого для осуществления налогового контроля (л. д. 19 - 21, т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 37-03/78 от 25 апреля 2003 г. (л. д. 24 - 34, т. 1).
Уточняя требования по апелляционной жалобе, МОУ ДО "СДЮШОР" просит признать недействительными пп. 1.4 п. 1, пп. 2 п. 2, п. п. 4, 9, 10 решения ИМНС РФ г. Протвино 337-03/41 от 29.05.03 по пп. 2.6.2 п. 2 акта проверки, пп. 2 п. 2.7.2 акта проверки, пп. 1 п. 2.7.3 акта проверки, пп. 2.12.2 п. 2.8 акта проверки, пп. 2.12.3 п. 2.8 акта проверки, пп. 2 п. 2.13.3 акта проверки, п. 2.14.2 акта проверки, п. п. 3.1.6, 3.1.7 акта проверки (л. д. 18 - 33, т. 1).
Согласно п. 2.6.2 акта проверки в первом квартале 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" согласно счету-фактуре N 1 от 27.01.2000 на сумму 30000,00 руб. передало игроков спортивному клубу "Кунцево" и оформило эту операцию проводкой в соответствии с п. 209 "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете", утвержденной Приказом Минфина РФ от 03.11.93 N 122.
Оплата поступила по платежному поручению N 3 от 27.01.2000 (л. д. 26, 41, т. 1).
В соответствии с "Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях", утвержденной Приказом Минфина РФ N 107п от 30.12.99, полученные денежные средства от спортивного клуба "Кунцево" подлежат отражению на счете 400 "Доходы отчетного периода".
В нарушение п. 195 указанной Инструкции данная операция не нашла отражения в регистре бухгалтерского учета, в главной книге за 2001 г., по кредиту счета 400 не отражена сумма полученного дохода - 30000,00 руб.; в главной книге МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. не отражена сумма 25000,00 руб. - сумма превышения дохода над расходами.
Согласно акту проверки указанное нарушение не повлекло занижение налогооблагаемой прибыли.
Следовательно, решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль в сумме 7500 руб. и, соответственно, пени на указанную сумму.
В акте проверки налоговым органом сделаны противоречивые выводы о занижении МОУ ДО "СДЮШОР" налогооблагаемой прибыли в связи с не отражением в главной книге за 2000 г. по кредиту счета 400 "Доходы отчетного периода" 30000,00 руб. - суммы полученного дохода от спортивного клуба "Кунцево" и 25000,00 руб. - суммы превышения дохода над расходами.
Согласно п. 2.6.2 и пп. 1 п. 2.13.2 акта проверки сумма 25000 руб. учтена в бухгалтерском учете и отчетности в целях налогообложения, в п. 2.14.2 и пп. 7 п. 2.15.2 указано, что МОУ ДО "СДЮШОР" занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 25000 руб.
В расчете налога от фактической прибыли за 2000 г. валовая прибыль для целей налогообложения отражена в размере 4157 руб., т.е. в сумме, указанной по строке 140 "Прибыль до налогообложения" отчета по Форме N 2, т.е. прибыль от реализации услуг, увеличенная на суммы операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на суммы расходов.
При расчете налога от фактической прибыли за 2002 г. МОУ ДО "СДЮШОР" была заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 4157 руб. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пп. "а" п. 17 Инструкции ГНС РФ от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".
Согласно п. п. 2.7.3, 2.12.2, 2.13.3, 2.14.2 акта проверки МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. при формировании расходов от предпринимательской деятельности с февраля по декабрь 2001 г. был отражен налог на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
В 2001 г. на расходы от предпринимательской деятельности излишне отнесена сумма налога на добавленную стоимость в размере 51811,56 руб. (л. д. 27, т. 1).
В 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" отнесло на себестоимость проданных товаров, работ, услуг в сумме 336000,00 руб., в том числе:
- 310990,04 руб. - по расходам от предпринимательской деятельности;
- 24832,80 руб. - по приобретению хозяйственных материалов по счету-фактуре N 875 от 07.02.2000, оплаченному платежным поручением N 19 от 01.02.2000 и отраженному в Д213 "Расходы по прочим средствам", К178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
ИМНС РФ г. Протвино считает, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отнесена в строке 020 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумма 24832,00 руб., т.к. в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подлежат отражению данные предпринимательской деятельности.
В 2001 г. МОУ ДО "СДЮШОР" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило выручку от аренды без учета НДС в размере 21000,00 руб., согласно данным главной книги по счету N 401 "Доходы будущих периодов" за 2001 г. выручка от сдачи имущества в аренду без учета НДС составила 23958,33 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило по строке 100 "Прочие операционные расходы" 21000,00 руб.
Согласно расшифровке к отчету о прибылях и убытках указанная сумма относится к налогам и сборам, относимым на финансовый результат.
Согласно данным главной книги по счету 410 за 2001 г. указанная сумма отражает налоги, пени, штрафы по актам проверок.
Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" в нарушение п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 в общую сумму расходов были включены расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: финансовые санкции по актам проверок на сумму 21000,00 руб.; в результате искажения данных Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" внереализационные доходы составили 23958,33 руб. (л. д. 29).
Согласно стр. 4 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" заявлена льгота в соответствии с пп. "а" п. 17 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 в размере 4157,00 руб.
По данным главной книги МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. по счету 400 сумма превышения доходов над фактическими расходами составила 44504,55 руб.
В соответствии с п. 2.6.2 акта проверки сумма превышения полученных доходов над фактическими расходами составила 69504,55 руб. (44504,55 руб. + 25000,00 руб.) (п. 2.6 акта).
В 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, произвело оплату налогов и штрафных санкций по актам проверок на сумму 40532,72 руб., что не является нуждами обеспечения, развития и обеспечения образовательного процесса, в связи с чем льгота по налогу на прибыль заявлена, по мнению ИМНС РФ г. Протвино, необоснованно (л. д. 29 - 30, т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции апелляционный суд считает необоснованными.
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 06.12.91, п. 4 ст. 170 НК РФ МОУ ДО "СДЮШОР" велся раздельный учет по суммам налога, предъявленного продавцами, подлежащим и не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость по субсчетам 400 "Доходы от платных услуг", 400 "Доходы от аренды", 400 "Московский лагерь", куда зачислялись суммы за проводимый школой для детей лагерь.
По субсчетам 220 "Расходы по Московскому лагерю" отражались расходы услуг, которые не подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ (л. д. 129 - 131, т. 1).
Ведение МОУ ДО "СДЮШОР" раздельного учета по приобретенным товарам подтверждается счетами, регистрами бухгалтерского учета, учетной политикой (л. д. 75 - 79, т. 2).
В связи с этим решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль за 2000 г. в сумме 3464,4 руб., пени в сумме 1981,21 руб., налога на прибыль за 2001 г. в сумме 17791 руб., пени - 6733,21 руб. апелляционный суд признает недействительным.
МОУ ДО "СДЮШОР" оспаривает суммы НДС 960,54 руб. и 980 руб., которые согласно решению ИМНС РФ признаны неправомерно отнесенными на расходы.
Неправомерным является решение ИМНС РФ г. Протвино о начислении налога на прибыль на сумму 24832,80 руб.
Выводы, содержащиеся в решении и в п. 2.12.2 акта проверки, о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отразило по строке 020 Формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках" расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия в сумме 24832,80 руб.
Указанные денежные средства не являются бюджетными, доказательств того, что указанные средства поступили из бюджета не представлено.
Указанные расходы относятся к расходам на нужды образовательного учреждения, что подтверждается выпиской банка, счетом-фактурой, накладной (л. д. 68 - 69, т. 2), и не подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000.
Необоснованными являются доводы налоговой инспекции о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" в нарушение ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями..." включило в расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, финансовые санкции по актам проверок - 21000 руб. В судебном заседании установлено, что указанная сумма включена в расходы как финансовые санкции ошибочно.
Отражение расходов по сдаче имущества в аренду в составе внереализационных расходов произведено было неверно, все средства, полученные от аренды имущества, были направлены согласно п. 21.2 решения городской Думы от 21.05.96 N 7/4 на нужды обеспечения, развития, совершенствования образовательного процесса, и не приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, т.к. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды образовательного процесса.
В связи с этим начисление налога на прибыль в сумме 7350 руб. и пени - 1963,23 руб. неправомерно.
Привлечение МОУ ДО "СДЮШОР" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период неправомерно, т.к. фактически налогоплательщик дважды привлечен к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в 2000 г., 2001 г., повлекшее занижение налогооблагаемой базы за проверяемый период.
П. 2 ст. 108 НК РФ закреплен принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269, п. 2, ст. 270, п. п. 1, 3, 4, АПК РФ, апелляционный суд
решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. отменить, апелляционную жалобу Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" удовлетворить.
Признать частично недействительным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о привлечении к налоговой ответственности МОУ ДО "СДЮШОР" по п. п. 1.2, 2.1, 1.4, 1.5, 2.2, 9, 10, что соответствует п. 2.6.2, пп. 2 п. 2.7.2, п. п. 2.7.3, 2.12.2, пп. 2 п. 2.13.3, п. п. 2.14.2, 3.1.6, 3.1.7, пп. 6, 7 п. 2.15.2, пп. 2 п. 2.15.3 акта проверки.
Возвратить МОУ ДО "СДЮШОР" из бюджета госпошлину 500 руб.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.10.2004, 21.10.2004 N 10АП-517/04-АК ПО ДЕЛУ N А41-К2-20257/03
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 28 октября 2004 г. Дело N 10АП-517/04-АК
21 октября 2004 г. в судебном заседании объявлена резолютивная часть постановления.
28 октября 2004 г. постановление изготовлено в полном объеме.
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - М.Л.М., М.Э.П., при ведении протокола судебного заседания М.Р.В., при участии в заседании: от истца - Р., М.Т.В., от ответчика - И., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МОУ ДО "СДЮШОР" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. по делу N А41-К2-20257/03, принятое судьей Д., по иску МОУ ДО "СДЮШОР" к ИМНС РФ по г. Протвино о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Муниципальное образовательное учреждение "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными п. п. 2, 38 решения ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. о привлечении МОУ ДО "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г., по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату НДС за 1-й квартал 2000 г., по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог за 2000 - 2001 г. г., по п. 3 ст. 120 НК РФ - за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2000 г., по п. 3 ст. 120 НК РФ - за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001 г., по п. 2 ст. 119 НК РФ - за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций по налогу на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г., по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством, документов, необходимых для осуществления налогового контроля, а именно: баланса исполнения сметы доходов и расходов.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
МОУ ДО "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы заявитель указал, что не согласен с выводами ИМНС РФ г. Протвино и с решением суда об отсутствии у МОУ ДО "СДЮШОР" раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам.
Согласно решению ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отнесло на расходы НДС по документам за оплаченные поставщикам приобретенные материальные ценности.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 06.12.91, п. 4 ст. 170 НК РФ в МОУ ДО "СДЮШОР" велся раздельный учет по суммам налога, предъявленного продавцами покупателю по операциям и не подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость, по субсчетам: 400 ("Доходы от платных услуг"), 400 ("Доходы от аренды"), 400 ("Московский лагерь", куда зачислялись суммы за проводимый школой для детей лагерь).
По субсчетам 220 ("Расходы по Московскому лагерю") отражались расходы по оказанию льготируемых услуг, а также по субсчету 178/2 - расходы с прочими дебиторами и кредиторами в части предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость за 2000 г., 2001 г. в размере 62379,59 руб. не подлежат обложению налогом на прибыль, т.к. по этому виду деятельности подтверждена льгота в соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ.
По указанным основаниям МОУ ДО "СДЮШОР" считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. о начислении налога на прибыль за 2000 г. в сумме 3464,4 руб. и пени в сумме 1981,12 руб., налога на прибыль в сумме 17791 руб. и пени в сумме 6733,21 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" не согласно с выводом суда первой инстанции относительно правомерности начисления ИМНС РФ г. Протвино налога на прибыль в сумме 24832,80 руб. и, соответственно, неправомерного отражения по строке 020 "Отчета о прибылях и убытках" расходов по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия в размере 24832,80 руб.
Денежные средства в сумме 24832,80 руб. не являются бюджетными или целевыми средствами.
Отражение указанной суммы в составе расходов от предпринимательской деятельности не приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, поскольку в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции N 62 от 15.06.2000 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Средства в сумме 24832,80 руб. израсходованы на нужды образовательного процесса и не подлежат обложению налогом на прибыль.
МОУ ДО "СДЮШОР" не согласно с выводом суда о том, что им, в нарушение ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 10 Инструкции ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" включены в расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, финансовые санкции в сумме 21000 руб.
Согласно п. 2.6.2 акта проверки 25000 руб. являются доходом, полученным от передачи игроков спортивному клубу "Кунцево". Указанная операция не была отражена в главной книге, но отражена по строке 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", и это не привело к занижению налогооблагаемой прибыли, т.к. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции МНС РФ N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды образовательного процесса.
Все средства, полученные от сдачи имущества в аренду, были направлены согласно п. 2.1, п. 2 решения городской Думы от 21.05.96 N 7/4 на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, что подтверждается выпиской движения по счету "Расходы средств аренды", авансовыми отчетами по расходованию средств.
По указанным основаниям МОУ ДО "СДЮШОР" считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль в сумме 7350 руб. и пени в сумме 1963,23 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" считает также неправомерным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о привлечении его к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период, т.к. п. 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения.
На основании изложенного МОУ ДО "СДЮШОР" просит отменить решение суда первой инстанции, признать недействительными п. п. 1.2, 2.1, 1.4, 1.5, 2.2, 9, 10 решения ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03.
ИМНС РФ г. Протвино в судебное заседание явилась, с апелляционной жалобой не согласна, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений ИМНС РФ г. Протвино указала, что в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.
При проведении налоговой проверки МОУ ДО "СДЮШОР" не было подтверждено ведение раздельного учета, в связи с чем налоговой инспекцией сделан вывод о завышении налогоплательщиком расходов по предпринимательской деятельности на сумму 12508,57 руб. в 2000 г. и 51811,56 руб. - в 2001 г.
Согласно пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
При проведении проверки установлено, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправильно отнесло в строку 020 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумму 24832,80 руб.
Расходы в сумме 24832,80 руб. МОУ ДО "СДЮШОР" признаны расходами по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия, которые не подлежат отражению по строке 020 Формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках" и не должны уменьшать доходы от предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. п. 14, 22 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подлежат отражению только данные от предпринимательской деятельности.
Согласно п. 197 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом N 107п от 30.12.99, в конце года МОУ ДО "СДЮШОР" отразило суммы превышения полученных доходов над фактическими расходами: Д400, К400. По данным главной книги МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. по счету 400 сумма превышения полученных доходов над фактическими расходами составила 44504,55 руб.
Операция по передаче игроков спортивному клубу "Кунцево" стоимостью 25000,00 руб. не нашла отражения в бухгалтерском учете МОУ ДО "СДЮШОР" по счетам 400, 410, однако по строке 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" эта сумма была отражена. МОУ ДО "СДЮШОР" в бухгалтерском учете неправильно был выведен финансовый результат от предпринимательской деятельности, который подлежал отражению по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило выручку от аренды без учета НДС в размере 21000,00 руб. Согласно данным главной книги по счету 401 "Доходы будущих периодов" за 2001 г. выручка от сдачи имущества в аренду без учета НДС составила 23958,33 руб.
Таким образом, МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отразило в Форме N 2 выручку от сдачи имущества в аренду в сумме 2958,33 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило по строке 100 "Прочие операционные расходы" сумму 21000 руб. Согласно расшифровке к "Отчету о прибылях и убытках" указанная сумма является суммой налогов и сборов, относимых на финансовый результат - Д410, К173.
В нарушение ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96 данные бухгалтерского учета не соответствуют данным бухгалтерской отчетности, представленной в ИМНС РФ г. Протвино.
В нарушение п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20 августа 1998 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в общую сумму расходов, отраженных в бухгалтерской отчетности, были включены расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: финансовые санкции по актам проверок на сумму 21000,00 руб.
ИМНС РФ г. Протвино считает правомерным привлечение МОУ ДО "СДЮШОР" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период, поскольку грубые нарушения организацией правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы, имели место в течение нескольких налоговых периодов с 2000 по 2001 г. г.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает апелляционную жалобу Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29 мая 2003 г. Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" привлечено к налоговой ответственности:
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2000 г. в результате неправильного исчисления налога;
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на пользователей автодорог;
- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г. в результате неправильного исчисления налога;
- по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (два раза и более в течение календарного года) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: расходы по командировке в Бельгию З.; суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2000 г.;
- по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (два раза и более в течение календарного года) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, связанных с отнесением на расходы от предпринимательской деятельности расходов, не связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001 г.;
- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций по налогу на рекламу за 1, 2, 4 кварталы 2000 г.;
- по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок документа, необходимого для осуществления налогового контроля (л. д. 19 - 21, т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 37-03/78 от 25 апреля 2003 г. (л. д. 24 - 34, т. 1).
Уточняя требования по апелляционной жалобе, МОУ ДО "СДЮШОР" просит признать недействительными пп. 1.4 п. 1, пп. 2 п. 2, п. п. 4, 9, 10 решения ИМНС РФ г. Протвино 337-03/41 от 29.05.03 по пп. 2.6.2 п. 2 акта проверки, пп. 2 п. 2.7.2 акта проверки, пп. 1 п. 2.7.3 акта проверки, пп. 2.12.2 п. 2.8 акта проверки, пп. 2.12.3 п. 2.8 акта проверки, пп. 2 п. 2.13.3 акта проверки, п. 2.14.2 акта проверки, п. п. 3.1.6, 3.1.7 акта проверки (л. д. 18 - 33, т. 1).
Согласно п. 2.6.2 акта проверки в первом квартале 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" согласно счету-фактуре N 1 от 27.01.2000 на сумму 30000,00 руб. передало игроков спортивному клубу "Кунцево" и оформило эту операцию проводкой в соответствии с п. 209 "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете", утвержденной Приказом Минфина РФ от 03.11.93 N 122.
Оплата поступила по платежному поручению N 3 от 27.01.2000 (л. д. 26, 41, т. 1).
В соответствии с "Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях", утвержденной Приказом Минфина РФ N 107п от 30.12.99, полученные денежные средства от спортивного клуба "Кунцево" подлежат отражению на счете 400 "Доходы отчетного периода".
В нарушение п. 195 указанной Инструкции данная операция не нашла отражения в регистре бухгалтерского учета, в главной книге за 2001 г., по кредиту счета 400 не отражена сумма полученного дохода - 30000,00 руб.; в главной книге МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. не отражена сумма 25000,00 руб. - сумма превышения дохода над расходами.
Согласно акту проверки указанное нарушение не повлекло занижение налогооблагаемой прибыли.
Следовательно, решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль в сумме 7500 руб. и, соответственно, пени на указанную сумму.
В акте проверки налоговым органом сделаны противоречивые выводы о занижении МОУ ДО "СДЮШОР" налогооблагаемой прибыли в связи с не отражением в главной книге за 2000 г. по кредиту счета 400 "Доходы отчетного периода" 30000,00 руб. - суммы полученного дохода от спортивного клуба "Кунцево" и 25000,00 руб. - суммы превышения дохода над расходами.
Согласно п. 2.6.2 и пп. 1 п. 2.13.2 акта проверки сумма 25000 руб. учтена в бухгалтерском учете и отчетности в целях налогообложения, в п. 2.14.2 и пп. 7 п. 2.15.2 указано, что МОУ ДО "СДЮШОР" занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 25000 руб.
В расчете налога от фактической прибыли за 2000 г. валовая прибыль для целей налогообложения отражена в размере 4157 руб., т.е. в сумме, указанной по строке 140 "Прибыль до налогообложения" отчета по Форме N 2, т.е. прибыль от реализации услуг, увеличенная на суммы операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на суммы расходов.
При расчете налога от фактической прибыли за 2002 г. МОУ ДО "СДЮШОР" была заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 4157 руб. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пп. "а" п. 17 Инструкции ГНС РФ от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".
Согласно п. п. 2.7.3, 2.12.2, 2.13.3, 2.14.2 акта проверки МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. при формировании расходов от предпринимательской деятельности с февраля по декабрь 2001 г. был отражен налог на добавленную стоимость по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
В 2001 г. на расходы от предпринимательской деятельности излишне отнесена сумма налога на добавленную стоимость в размере 51811,56 руб. (л. д. 27, т. 1).
В 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" отнесло на себестоимость проданных товаров, работ, услуг в сумме 336000,00 руб., в том числе:
- 310990,04 руб. - по расходам от предпринимательской деятельности;
- 24832,80 руб. - по приобретению хозяйственных материалов по счету-фактуре N 875 от 07.02.2000, оплаченному платежным поручением N 19 от 01.02.2000 и отраженному в Д213 "Расходы по прочим средствам", К178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
ИМНС РФ г. Протвино считает, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отнесена в строке 020 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумма 24832,00 руб., т.к. в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подлежат отражению данные предпринимательской деятельности.
В 2001 г. МОУ ДО "СДЮШОР" в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило выручку от аренды без учета НДС в размере 21000,00 руб., согласно данным главной книги по счету N 401 "Доходы будущих периодов" за 2001 г. выручка от сдачи имущества в аренду без учета НДС составила 23958,33 руб.
МОУ ДО "СДЮШОР" в 2001 г. в Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отразило по строке 100 "Прочие операционные расходы" 21000,00 руб.
Согласно расшифровке к отчету о прибылях и убытках указанная сумма относится к налогам и сборам, относимым на финансовый результат.
Согласно данным главной книги по счету 410 за 2001 г. указанная сумма отражает налоги, пени, штрафы по актам проверок.
Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" в нарушение п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 в общую сумму расходов были включены расходы, не связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, а именно: финансовые санкции по актам проверок на сумму 21000,00 руб.; в результате искажения данных Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" внереализационные доходы составили 23958,33 руб. (л. д. 29).
Согласно стр. 4 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" заявлена льгота в соответствии с пп. "а" п. 17 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 в размере 4157,00 руб.
По данным главной книги МОУ ДО "СДЮШОР" за 2000 г. по счету 400 сумма превышения доходов над фактическими расходами составила 44504,55 руб.
В соответствии с п. 2.6.2 акта проверки сумма превышения полученных доходов над фактическими расходами составила 69504,55 руб. (44504,55 руб. + 25000,00 руб.) (п. 2.6 акта).
В 2000 г. МОУ ДО "СДЮШОР" за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, произвело оплату налогов и штрафных санкций по актам проверок на сумму 40532,72 руб., что не является нуждами обеспечения, развития и обеспечения образовательного процесса, в связи с чем льгота по налогу на прибыль заявлена, по мнению ИМНС РФ г. Протвино, необоснованно (л. д. 29 - 30, т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции апелляционный суд считает необоснованными.
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 06.12.91, п. 4 ст. 170 НК РФ МОУ ДО "СДЮШОР" велся раздельный учет по суммам налога, предъявленного продавцами, подлежащим и не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость по субсчетам 400 "Доходы от платных услуг", 400 "Доходы от аренды", 400 "Московский лагерь", куда зачислялись суммы за проводимый школой для детей лагерь.
По субсчетам 220 "Расходы по Московскому лагерю" отражались расходы услуг, которые не подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ (л. д. 129 - 131, т. 1).
Ведение МОУ ДО "СДЮШОР" раздельного учета по приобретенным товарам подтверждается счетами, регистрами бухгалтерского учета, учетной политикой (л. д. 75 - 79, т. 2).
В связи с этим решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о начислении налога на прибыль за 2000 г. в сумме 3464,4 руб., пени в сумме 1981,21 руб., налога на прибыль за 2001 г. в сумме 17791 руб., пени - 6733,21 руб. апелляционный суд признает недействительным.
МОУ ДО "СДЮШОР" оспаривает суммы НДС 960,54 руб. и 980 руб., которые согласно решению ИМНС РФ признаны неправомерно отнесенными на расходы.
Неправомерным является решение ИМНС РФ г. Протвино о начислении налога на прибыль на сумму 24832,80 руб.
Выводы, содержащиеся в решении и в п. 2.12.2 акта проверки, о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" неправомерно отразило по строке 020 Формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках" расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия в сумме 24832,80 руб.
Указанные денежные средства не являются бюджетными, доказательств того, что указанные средства поступили из бюджета не представлено.
Указанные расходы относятся к расходам на нужды образовательного учреждения, что подтверждается выпиской банка, счетом-фактурой, накладной (л. д. 68 - 69, т. 2), и не подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000.
Необоснованными являются доводы налоговой инспекции о том, что МОУ ДО "СДЮШОР" в нарушение ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 10 Инструкции ГНС РФ N 48 от 20.08.98 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями..." включило в расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, финансовые санкции по актам проверок - 21000 руб. В судебном заседании установлено, что указанная сумма включена в расходы как финансовые санкции ошибочно.
Отражение расходов по сдаче имущества в аренду в составе внереализационных расходов произведено было неверно, все средства, полученные от аренды имущества, были направлены согласно п. 21.2 решения городской Думы от 21.05.96 N 7/4 на нужды обеспечения, развития, совершенствования образовательного процесса, и не приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, т.к. в соответствии с пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.4 Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями непосредственно на нужды образовательного процесса.
В связи с этим начисление налога на прибыль в сумме 7350 руб. и пени - 1963,23 руб. неправомерно.
Привлечение МОУ ДО "СДЮШОР" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за каждый налоговый период неправомерно, т.к. фактически налогоплательщик дважды привлечен к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в 2000 г., 2001 г., повлекшее занижение налогооблагаемой базы за проверяемый период.
П. 2 ст. 108 НК РФ закреплен принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269, п. 2, ст. 270, п. п. 1, 3, 4, АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2004 г. отменить, апелляционную жалобу Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" удовлетворить.
Признать частично недействительным решение ИМНС РФ г. Протвино N 37-03/41 от 29.05.03 о привлечении к налоговой ответственности МОУ ДО "СДЮШОР" по п. п. 1.2, 2.1, 1.4, 1.5, 2.2, 9, 10, что соответствует п. 2.6.2, пп. 2 п. 2.7.2, п. п. 2.7.3, 2.12.2, пп. 2 п. 2.13.3, п. п. 2.14.2, 3.1.6, 3.1.7, пп. 6, 7 п. 2.15.2, пп. 2 п. 2.15.3 акта проверки.
Возвратить МОУ ДО "СДЮШОР" из бюджета госпошлину 500 руб.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)