Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
25 мая 2007 г. Дело N А60-5790/2007-С6
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания судьей Н.В. Гнездиловой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании: от заявителя - Сидорова И.Т., представитель, доверенность от 09.03.2007, от заинтересованного лица - Ушакова А.В., гл. госналогинспектор, доверенность от 16.05.2007 N 05-14718, Шокин Е.С., специалист I категории юр. отдела, доверенность N 05-00005 от 09.01.2007.
Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.
Заявитель просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 о привлечении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в 2004 г. в виде штрафа в размере 23744 руб. 92 коп., доначислении неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 118724 руб. 61 коп., начислении пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 35504 руб. 59 коп.
Заинтересованное лицо требования заявителя в части доначисления налога в сумме 108962 руб. 46 коп. считает обоснованными, инспекцией ошибочно начислен НДС в указанном размере на остаточную стоимость основных средств на сумму 605347 руб. 03 коп., поскольку НДС к вычету налогоплательщиком не предъявлялся.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления НДС за период с 01.01.2003 по 30.09.2006 налога на прибыль, налога на имущество, налога на землю, транспортного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, налога на рекламу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, налога с продаж, целевого сбора на содержание милиции, целевого сбора на благоустройство территории за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, налога на операции с ценными бумагами за период с 01.01.2003 по 31.12.2004.
По результатам проверки оформлен акт проверки N 125 от 25.12.2006 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение N 14-09/03657 от 09.02.2007 о привлечении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в 2004 г. в виде штрафа в размере 23744 руб. 92 коп., доначислении неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 118724 руб. 61 коп., начислении пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 35504 руб. 59 коп.
Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о том, что при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения он обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым в производственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения, причем это необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ.
Не согласившись с названным решением налогового органа, ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает, что заявленные налогоплательщиком требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет.
По основным средствам вычет сумм налога производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, данными нормами Кодекса право на применение налоговых вычетов не связано с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде.
Факты приобретения обществом до 01.01.2005, то есть до перехода на упрощенную систему налогообложения, товарно-материальных ценностей, постановка их на учет, уплата поставщикам сумм НДС налоговым органом не опровергаются.
Как указывает в заявлении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург", обществом не предъявлялись к вычету (возмещению) суммы НДС по основным средствам (остаточной стоимости основных средств), приобретенным им до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после указанного перехода. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела декларациями по налогу на добавленную стоимость и бухгалтерскими балансами за период с 2002 г. по 2004 г. и не оспаривается налоговым органом, представитель которого в судебном заседании подтвердил ошибочность начисления инспекцией суммы НДС в размере 108962 руб. 46 коп. с остаточной стоимости основных средств (605347 руб. 03 коп.).
В соответствии с нормами главы 26.2 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения заменяет уплату установленных законодательством РФ налогов, в том числе и НДС.
Действие п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающего восстановление и уплату НДС в бюджет, распространяется на лиц, которые были освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога, но приняли к вычету или возмещению суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.
В данном случае общество на момент приобретения товаров и основных средств, используемых после перехода на уплату единого налога, то есть до 01.01.2005, являлось плательщиком НДС и в порядке ст. 171 НК РФ правомерно предъявило к вычету суммы НДС, уплаченные им при приобретении товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Иными словами, НДС возмещен до перехода заявителя на упрощенную систему налогообложения.
С учетом вышеизложенного, суд полагает, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения, восстановить в декларации за соответствующий период суммы НДС по материальным ресурсам, используемым после такого перехода.
Довод заинтересованного лица о том, что введение в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, внесшего изменение в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает обязанность налогоплательщика восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, судом не принимается, поскольку указанный Закон распространяет свое действие на отношения, возникшие после вступления его в законную силу - с 01.01.2006 и обратной силы в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ не имеет. Ссылка инспекции на письма Федеральной налоговой службы РФ от 24.11.2004 N 03-01-08/2367/45, от 24.04.2005 N 03-04-11/85 и др. также не может быть принята судом, поскольку данные акты носят рекомендательный характер.
При таких обстоятельствах суд считает, что требования закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 подлежат удовлетворению.
В порядке распределения судебных расходов, а также с учетом изменений в ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
требования закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" удовлетворить.
Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 недействительным.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 25.05.2007, 21.05.2007 ПО ДЕЛУ N А60-5790/2007-С6
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
25 мая 2007 г. Дело N А60-5790/2007-С6
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания судьей Н.В. Гнездиловой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании: от заявителя - Сидорова И.Т., представитель, доверенность от 09.03.2007, от заинтересованного лица - Ушакова А.В., гл. госналогинспектор, доверенность от 16.05.2007 N 05-14718, Шокин Е.С., специалист I категории юр. отдела, доверенность N 05-00005 от 09.01.2007.
Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.
Заявитель просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 о привлечении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в 2004 г. в виде штрафа в размере 23744 руб. 92 коп., доначислении неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 118724 руб. 61 коп., начислении пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 35504 руб. 59 коп.
Заинтересованное лицо требования заявителя в части доначисления налога в сумме 108962 руб. 46 коп. считает обоснованными, инспекцией ошибочно начислен НДС в указанном размере на остаточную стоимость основных средств на сумму 605347 руб. 03 коп., поскольку НДС к вычету налогоплательщиком не предъявлялся.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления НДС за период с 01.01.2003 по 30.09.2006 налога на прибыль, налога на имущество, налога на землю, транспортного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, налога на рекламу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, налога с продаж, целевого сбора на содержание милиции, целевого сбора на благоустройство территории за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, налога на операции с ценными бумагами за период с 01.01.2003 по 31.12.2004.
По результатам проверки оформлен акт проверки N 125 от 25.12.2006 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение N 14-09/03657 от 09.02.2007 о привлечении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в 2004 г. в виде штрафа в размере 23744 руб. 92 коп., доначислении неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 118724 руб. 61 коп., начислении пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 35504 руб. 59 коп.
Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о том, что при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения он обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым в производственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения, причем это необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ.
Не согласившись с названным решением налогового органа, ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает, что заявленные налогоплательщиком требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет.
По основным средствам вычет сумм налога производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, данными нормами Кодекса право на применение налоговых вычетов не связано с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде.
Факты приобретения обществом до 01.01.2005, то есть до перехода на упрощенную систему налогообложения, товарно-материальных ценностей, постановка их на учет, уплата поставщикам сумм НДС налоговым органом не опровергаются.
Как указывает в заявлении ЗАО Компания "Ультра Стар Екатеринбург", обществом не предъявлялись к вычету (возмещению) суммы НДС по основным средствам (остаточной стоимости основных средств), приобретенным им до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после указанного перехода. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела декларациями по налогу на добавленную стоимость и бухгалтерскими балансами за период с 2002 г. по 2004 г. и не оспаривается налоговым органом, представитель которого в судебном заседании подтвердил ошибочность начисления инспекцией суммы НДС в размере 108962 руб. 46 коп. с остаточной стоимости основных средств (605347 руб. 03 коп.).
В соответствии с нормами главы 26.2 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения заменяет уплату установленных законодательством РФ налогов, в том числе и НДС.
Действие п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающего восстановление и уплату НДС в бюджет, распространяется на лиц, которые были освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога, но приняли к вычету или возмещению суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.
В данном случае общество на момент приобретения товаров и основных средств, используемых после перехода на уплату единого налога, то есть до 01.01.2005, являлось плательщиком НДС и в порядке ст. 171 НК РФ правомерно предъявило к вычету суммы НДС, уплаченные им при приобретении товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Иными словами, НДС возмещен до перехода заявителя на упрощенную систему налогообложения.
С учетом вышеизложенного, суд полагает, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения, восстановить в декларации за соответствующий период суммы НДС по материальным ресурсам, используемым после такого перехода.
Довод заинтересованного лица о том, что введение в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, внесшего изменение в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает обязанность налогоплательщика восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, судом не принимается, поскольку указанный Закон распространяет свое действие на отношения, возникшие после вступления его в законную силу - с 01.01.2006 и обратной силы в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ не имеет. Ссылка инспекции на письма Федеральной налоговой службы РФ от 24.11.2004 N 03-01-08/2367/45, от 24.04.2005 N 03-04-11/85 и др. также не может быть принята судом, поскольку данные акты носят рекомендательный характер.
При таких обстоятельствах суд считает, что требования закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 подлежат удовлетворению.
В порядке распределения судебных расходов, а также с учетом изменений в ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
требования закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" удовлетворить.
Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-09/03657 от 09.02.2007 недействительным.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу закрытого акционерного общества Компания "Ультра Стар Екатеринбург" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
Судья
ГНЕЗДИЛОВА Н.В.
ГНЕЗДИЛОВА Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)