Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 02 июня 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/1139
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 04.11.2003, постановление от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 02.06.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" (далее - ООО "Владивостокский складской комплекс") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
Решением суда от 04.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.02.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований общества отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в 2001 - 2002 годах (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в 2001 - 2002 годах, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Владивостокский складской комплекс" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ООО "Владивостокский складской комплекс" по вопросу соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость за период с 28.12.2000 по 31.05.2003. По результатам проверки вынесено решение N 78 от 22.07.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 75391,44 руб. Этим же решением ООО "Владивостокский складской комплекс" предложено в срок, указанный в требовании, перечислить НДС в сумме 894991,21 руб., пени в сумме 49842,49 руб.
Основанием для принятия решения явился довод инспекции по налогам и сборам о неправильном исчислении ООО "Владивостокский складской комплекс" НДС за 4 квартал 2002 года в результате невосстановления суммы НДС, отнесенного на налоговые вычеты 2001 - 2002 годов по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Владивостокский складской комплекс" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Владивостокский складской комплекс" в 2001 - 2002 годах приобрело основные средства - здания и нежилые помещения. Приобретенные основные средства оплачены с учетом указанного в счетах-фактурах НДС и поставлены на учет по мере их оплаты и получению по актам приема-передачи от продавцов. В период с 28.10.2000 по 31.12.2002 общество оказывало услуги по сдаче в аренду основных средств.
ООО "Владивостокский складской комплекс" представлены декларации, по которым были предъявлены к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные продавцам по выставленным счетам-фактурам.
С 01.01.2003 ООО "Владивостокский складской комплекс" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Владивостокский складской комплекс", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (здания и нежилые помещения), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2001 - 2002 годах являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в 2001 - 2002 годах к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в 2003 году, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенным основным средствам должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Владивостокский складской комплекс" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 04.11.2003, постановление апелляционной инстанции от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 02 июня 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/1139
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 04.11.2003, постановление от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 02.06.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" (далее - ООО "Владивостокский складской комплекс") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
Решением суда от 04.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.02.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований общества отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в 2001 - 2002 годах (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в 2001 - 2002 годах, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Владивостокский складской комплекс" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ООО "Владивостокский складской комплекс" по вопросу соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость за период с 28.12.2000 по 31.05.2003. По результатам проверки вынесено решение N 78 от 22.07.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 75391,44 руб. Этим же решением ООО "Владивостокский складской комплекс" предложено в срок, указанный в требовании, перечислить НДС в сумме 894991,21 руб., пени в сумме 49842,49 руб.
Основанием для принятия решения явился довод инспекции по налогам и сборам о неправильном исчислении ООО "Владивостокский складской комплекс" НДС за 4 квартал 2002 года в результате невосстановления суммы НДС, отнесенного на налоговые вычеты 2001 - 2002 годов по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Владивостокский складской комплекс" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Владивостокский складской комплекс" в 2001 - 2002 годах приобрело основные средства - здания и нежилые помещения. Приобретенные основные средства оплачены с учетом указанного в счетах-фактурах НДС и поставлены на учет по мере их оплаты и получению по актам приема-передачи от продавцов. В период с 28.10.2000 по 31.12.2002 общество оказывало услуги по сдаче в аренду основных средств.
ООО "Владивостокский складской комплекс" представлены декларации, по которым были предъявлены к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные продавцам по выставленным счетам-фактурам.
С 01.01.2003 ООО "Владивостокский складской комплекс" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Владивостокский складской комплекс", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (здания и нежилые помещения), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2001 - 2002 годах являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в 2001 - 2002 годах к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в 2003 году, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенным основным средствам должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Владивостокский складской комплекс" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 04.11.2003, постановление апелляционной инстанции от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 02.06.2004 N Ф03-А51/04-2/1139
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 02 июня 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/1139
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 04.11.2003, постановление от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 02.06.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" (далее - ООО "Владивостокский складской комплекс") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
Решением суда от 04.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.02.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований общества отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в 2001 - 2002 годах (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в 2001 - 2002 годах, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Владивостокский складской комплекс" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ООО "Владивостокский складской комплекс" по вопросу соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость за период с 28.12.2000 по 31.05.2003. По результатам проверки вынесено решение N 78 от 22.07.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 75391,44 руб. Этим же решением ООО "Владивостокский складской комплекс" предложено в срок, указанный в требовании, перечислить НДС в сумме 894991,21 руб., пени в сумме 49842,49 руб.
Основанием для принятия решения явился довод инспекции по налогам и сборам о неправильном исчислении ООО "Владивостокский складской комплекс" НДС за 4 квартал 2002 года в результате невосстановления суммы НДС, отнесенного на налоговые вычеты 2001 - 2002 годов по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Владивостокский складской комплекс" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Владивостокский складской комплекс" в 2001 - 2002 годах приобрело основные средства - здания и нежилые помещения. Приобретенные основные средства оплачены с учетом указанного в счетах-фактурах НДС и поставлены на учет по мере их оплаты и получению по актам приема-передачи от продавцов. В период с 28.10.2000 по 31.12.2002 общество оказывало услуги по сдаче в аренду основных средств.
ООО "Владивостокский складской комплекс" представлены декларации, по которым были предъявлены к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные продавцам по выставленным счетам-фактурам.
С 01.01.2003 ООО "Владивостокский складской комплекс" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Владивостокский складской комплекс", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (здания и нежилые помещения), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2001 - 2002 годах являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в 2001 - 2002 годах к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в 2003 году, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенным основным средствам должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Владивостокский складской комплекс" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.11.2003, постановление апелляционной инстанции от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 02 июня 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/1139
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 04.11.2003, постановление от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 02.06.2004.
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский складской комплекс" (далее - ООО "Владивостокский складской комплекс") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения от 22.07.2003 N 78.
Решением суда от 04.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.02.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления НДС при переходе общества на упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с принятыми решением и постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований общества отказать. По мнению заявителя жалобы, организация, перешедшая с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ должна восстановить налог, принятый к вычету по основным средствам, приобретенным в 2001 - 2002 годах (до перехода на упрощенную систему). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что объекты основных средств используются налогоплательщиком в своей деятельности в течение длительного периода времени, следовательно, основные средства, приобретенные предприятием в 2001 - 2002 годах, будут использованы в период, когда оно не будет являться плательщиком НДС.
В судебном заседании представитель ООО "Владивостокский складской комплекс" доводы кассационной жалобы отклонил, просил решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права.
Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ООО "Владивостокский складской комплекс" по вопросу соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость за период с 28.12.2000 по 31.05.2003. По результатам проверки вынесено решение N 78 от 22.07.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 75391,44 руб. Этим же решением ООО "Владивостокский складской комплекс" предложено в срок, указанный в требовании, перечислить НДС в сумме 894991,21 руб., пени в сумме 49842,49 руб.
Основанием для принятия решения явился довод инспекции по налогам и сборам о неправильном исчислении ООО "Владивостокский складской комплекс" НДС за 4 квартал 2002 года в результате невосстановления суммы НДС, отнесенного на налоговые вычеты 2001 - 2002 годов по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям.
Не согласившись с принятым решением, ООО "Владивостокский складской комплекс" обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ООО "Владивостокский складской комплекс" в 2001 - 2002 годах приобрело основные средства - здания и нежилые помещения. Приобретенные основные средства оплачены с учетом указанного в счетах-фактурах НДС и поставлены на учет по мере их оплаты и получению по актам приема-передачи от продавцов. В период с 28.10.2000 по 31.12.2002 общество оказывало услуги по сдаче в аренду основных средств.
ООО "Владивостокский складской комплекс" представлены декларации, по которым были предъявлены к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные продавцам по выставленным счетам-фактурам.
С 01.01.2003 ООО "Владивостокский складской комплекс" перешло на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12, 326.13 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "Владивостокский складской комплекс", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, приобрело основные средства (здания и нежилые помещения), которые использовались для получения обществом дохода.
Согласно пункту 1, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных средств.
Следовательно, основанием для таких вычетов в 2001 - 2002 годах являлся факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата поставщику их стоимости и принятие к учету.
Довод налогового органа о том, что поскольку основные средства, по которым суммы НДС, принятые в 2001 - 2002 годах к вычету, будут участвовать в производственной деятельности налогоплательщика и в 2003 году, после перехода на упрощенную систему налогообложения, то суммы НДС по приобретенным основным средствам должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, обоснованно судом первой и апелляционной инстанций во внимание не принят, поскольку положения этого пункта подлежат применению в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика (статья 145 Налогового кодекса РФ). ООО "Владивостокский складской комплекс" в момент приобретения основных средств являлось плательщиком НДС.
Таким образом, несостоятельными являются доводы налоговой инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, подлежит восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам с учетом их остаточной стоимости на дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если организация не является плательщиком этого налога, но использует в своей деятельности имущество, приобретенное в периоде, когда в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ эта организация признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость и уплачивала названный налог.
При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о правомерности предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов суд кассационной инстанции не установил.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.11.2003, постановление апелляционной инстанции от 02.02.2004 по делу N А51-9951/2003-18-256 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)