Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 апреля 1998 г. Дело N А33-2091/97-С1-Ф02-317/98-С2
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Воробьевой Н.М.,
судей: Звечаровской Т.А., Билобрам З.В.,
при участии в заседании: от ОАО "Банк Металэкс" - Кащеев Д.Г., дов. б/н от 12.01.1998, Пешехонова Т.А., дов. б/н от 09.01.1998; от Прокуратуры Иркутской области - Деревягина Н.В., уд. N 912; от Комитета по управлению имуществом Красноярского края - Байкалов О.В., дов. N 04-120 от 15.04.1998,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Банк Металэкс" на решение от 29 декабря 1997 года и постановление апелляционной инстанции от 24 февраля 1998 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-2091/97-С1, суд первой инстанции: Сазонцев С.В., Никитенко С.В., Орловская Е.А., суд апелляционной инстанции: Ретхер В.В., Михайлова Т.В., Образцова Р.Е.,
Прокурор Красноярского края в защиту государственных и общественных интересов обратился с иском к открытому акционерному обществу (ОАО) "Красноярская угольная компания" и открытому акционерному обществу (ОАО) "Банк Металэкс" о применении последствий недействительности ничтожных сделок купли-продажи акций, приведении сторон в первоначальное положение, об обязании ОАО "Банк Металэкс" возвратить ОАО "Красноярская угольная компания" акции ОАО "Разрез Березовский-1" - 74690 штук, ОАО "Бородинский" - 70250 штук, ОАО "Назаровский" - 86000 штук, об обязании ОАО "Красноярская угольная компания" возвратить ОАО "Банк Металэкс" денежные средства, переданные в оплату за акции, в сумме 566503630 рублей.
Определением Арбитражного суда Красноярского края от 11 декабря 1997 года к участию в деле привлечены в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора на стороне истца открытые акционерные общества: "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", "Разрез Назаровский" и Красноярский краевой комитет по управлению государственным имуществом.
Решением суда первой инстанции от 30 декабря 1997 года исковые требования удовлетворены в полном объеме.
Суд применил последствия недействительности ничтожных сделок купли-продажи акций ОАО "Разрез Бородинский" в количестве 70250 штук, ОАО "Разрез Березовский-1" в количестве 74690 штук, ОАО "Разрез Назаровский" - 86000 штук и обязал ОАО "Банк Металэкс" в тридцатидневный срок возвратить ОАО "Красноярская угольная компания" 70250 штук акций ОАО "Разрез Бородинский", 74690 штук акций ОАО "Разрез Березовский-1", 86000 штук акций ОАО "Разрез Назаровский", а ОАО "Красноярская угольная компания" - в этот же срок вернуть ОАО "Банк Металэкс" денежные средства, переданные в оплату за акции в сумме 566503630 рублей.
В апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края обратилось открытое акционерное общество Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." (ОАО ИК "РИФ") с заявлением о вступлении в процесс в качестве третьего лица. Поскольку рассматриваемый спор мог затрагивать права и законные интересы ОАО ИК "РИФ", суд апелляционной инстанции определением от 24 февраля 1998 года удовлетворил ходатайство и привлек ОАО ИК "РИФ" третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований на предмет спора.
Постановлением апелляционной инстанции от 24 февраля 1998 года решение первой инстанции оставлено без изменений.
Суды первой и апелляционной инстанций Арбитражного суда Красноярского края признали сделки купли-продажи акций в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации ничтожными, совершенными с нарушением требований статьи 217 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с принятыми по делу N А33-2091/97-С1 судебными актами, ОАО "Банк Металэкс" обратился в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой поставлен вопрос об их отмене в связи с неправильным применением Арбитражным судом Красноярского края норм материального права и невыяснением всех обстоятельств имеющих значение для дела и об отказе в удовлетворении исковых требований.
Заявитель указывает, что арбитражным судом сделан ошибочный вывод о том, что на момент совершения сделок купли-продажи акций указанные акции находились в федеральной собственности. По его мнению, акции, переданные на комиссию для продажи, являются собственностью ОАО "Красноярская угольная компания", поскольку Распоряжением Госкомимущества N 103-р указано о передаче Госимуществом России прав собственности на соответствующие пакеты акций ОАО "Красноярская угольная компания".
Заявитель полагает, что рассматривая спор о действительности (недействительности) сделок купли-продажи, суд неверно подошел к вопросу об индивидуализации акций, являющихся предметом купли-продажи. Поскольку сделки купли-продажи заключались не на конкретные акции, принадлежащие ОАО "Красноярская угольная компания", а на акции, принадлежащие ОАО "Разрез Назаровский", ОАО "Разрез Бородинский", ОАО "Разрез Березовский-1", то сделки купли-продажи являются действительными, так как заключены по воле двух сторон.
В сделках купли-продажи акций ОАО "Красноярская угольная компания" и ОАО "Банк Металэкс" не являются сторонами сделки, в связи с чем двусторонняя реституция с их участием произведена быть не может, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сумме.
Заявитель полагает, что выдача ОАО "Красноярская угольная компания" передаточных распоряжений на имя ОАО "Банк Металэкс" не может рассматриваться как заключение между ними сделки.
Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что в обоснование своих выводов о признании недействительными сделок купли-продажи, суд сослался на их несоответствие пункту 9.10.2 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2284 (далее - Государственная программа приватизации 1993 года), который в настоящее время не действует и в принципе является неприменимым к спорным правоотношениям.
Заявитель полагает, что суд неправильно применил пункт 5.15.3 Государственной программы приватизации 1993 года, который содержит общую норму, и которая не может быть применена к рассматриваемым отношениям.
По мнению заявителя кассационной жалобы, при принятии судебных актов по делу N А33-2091/97-С1 арбитражный суд не учел, что Основные положения Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 01.07.1994, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.07.1994 N 1535 (далее Основные положения Государственной программы приватизации) имеют приоритет перед нормами Государственной программы приватизации 1993 года и в пункте 3.4 содержат норму, позволяющую продавать акции их собственниками без ограничений.
Суд, при принятии судебных актов, как указывает заявитель, не учел, что он является добросовестным приобретателем акций, а в силу статьи 302 Гражданского кодекса Российской Федерации у добросовестного приобретателя не может быть истребовано имущество, выбывшее из владения собственника по его воле и приобретенное возмездно.
Кроме того, заявитель считает, что арбитражный суд необоснованно признал нарушенным ответчиком пункт 9 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1769 "О мерах по обеспечению прав акционеров" (далее Указ от 27.10.1993 N 1769), который не может быть применен в рассматриваемом случае в соответствии со статьей 4 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". В данном случае, по его мнению, действует часть 3 статьи 96 Гражданского кодекса Российской Федерации о правовом положении акционерного общества, правах и обязанностях акционеров.
Присутствующие в судебном заседании представители заявителя кассационной жалобы поддержали свои доводы.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Бородинский" приводит доводы в поддержку принятых по делу N А33-2091/97-С1 судебных актов, считая кассационную жалобу необоснованной.
Прокуратура Красноярского края в отзыве на кассационную жалобу считает обжалуемые судебные акты законными, так как Арбитражным судом Красноярского края не допущено нарушений норм материального права и норм процессуального права.
Присутствующий в судебном заседании представитель комитета по управлению имуществом Красноярского края не согласился с доводами кассационной жалобы, считая, что поскольку продажа акций, находящихся в федеральной собственности была осуществлена без согласия комитета по управлению имуществом сделки купли-продажи противоречат пункту 5.15.3 Государственной программы приватизации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации N 2284 от 24.12.1993, а потому ничтожны. Остальные участники спорного правоотношения отзыв на кассационную жалобу не представили.
Дело рассмотрено в порядке, определяемом главой 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Арбитражным судом Красноярского края при разрешении спора по существу установлены следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для дела:
Согласно Уставу ОАО "Красноярская угольная компания" учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 N 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" Указом Президента Российской Федерации от 30.12.1992 N 1702 "О преобразовании в акционерные общества и приватизации объединений, организаций угольной промышленности" в связи с приватизацией концерна "Красноярскуголь".
Согласно плану приватизации, утвержденному 24.05.1995, при учреждении АО "Красноярскуголь" уставный капитал общества составлял 475669 тыс. рублей в виде 475669 акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.
Данный уставный капитал был сформирован на основе консолидации пакетов акций акционерных обществ, созданных на базе государственных предприятий угольной промышленности, расположенных на территории Красноярского края, а также внесения государственного имущества, находящегося на балансе концерна "Красноярскуголь". При этом доля акций общества, находящихся в федеральной собственности составила 50,5 процентов, в собственности Красноярского края - 18,4 процента уставного капитала.
Таким образом, общий процент акций, находящихся в государственной собственности, в уставном капитале АО "Красноярскуголь" составил 68,4 процента.
В ходе реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.02.1996 N 168 "О мерах по дальнейшему совершенствованию структуры угольной промышленности Российской Федерации" Правительство Российской Федерации приняло постановление от 23.11.1996 N 1402 "О совершенствовании структуры открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания", в котором согласилось с предложением Госкомимущества Российской Федерации обеспечить внесение в уставный капитал Красноярской угольной компании акций акционерных обществ, указанных в приложении к этому постановлению, а также обеспечить передачу в доверительное управление находящихся в федеральной собственности акций Красноярской угольной компании.
Во исполнение указанного постановления и на основании решения акционеров ОАО "Красноярскуголь" от 21.01.1997, принявшего изменения и дополнения к Уставу общества, Госкомимущество Российской Федерации распоряжением от 03.03.1997 N 103-р в обмен на дополнительно выпущенные акции ОАО "Красноярскуголь" внесло в его уставный капитал акции открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский" - 166072 штуки, "Разрез Березовский-1" - 145690 штук, "Разрез Бородинский" - 147750 штук, закрепленных в федеральной собственности, на общую сумму 485929 тыс. рублей.
Таким образом, размер уставного капитала ОАО "Красноярскуголь" с учетом увеличения составил 961598 тыс. рублей.
Доля акций общества, находящихся в государственной собственности, составила 94 процента уставного капитала, в том числе в федеральной собственности - 75,6 процентов.
06.06.1997 ОАО "Красноярскуголь" заключило с ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." договор комиссии N К-395, по которому ОАО "Красноярскуголь" - комитент - дало поручение инвестиционной компании - комиссионеру - совершить одну или несколько сделок по продаже от своего имени за счет и в пользу комитента ценных бумаг, а именно:
- - всего не более 166072 акции - эмитент ОАО "Разрез Назаровский";
- - всего не более 145690 акций - эмитент ОАО "Разрез Березовский-1";
- - всего не более 147750 акций - эмитент ОАО "Разрез Бородинский".
13 июня 1997 года на Сибирской Межбанковской Валютной бирже ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." во исполнение договора комиссии от 06.06.1997 N К-395 были проданы ОАО "Банк Металэкс" акции ОАО "Разрез Бородинский" в количестве 70250 штук, ОАО "Разрез Назаровский" - 86000 штук, ОАО "Разрез Березовский-1" - 74690 штук, а всего в количестве 235940 штук. Сделки купли-продажи 235940 штук акций за 620503630 рублей оформлены 27 биржевыми свидетельствами от 13.06.1997 за N Ф-330, Ф-332, Ф-335, Ф-337, Ф-339, Ф-341, Ф-343, Ф-345, Ф-347, Ф-349, Ф-351, Ф-353, Ф-3-55, Ф-357, Ф-359, Ф-363, Ф-366, Ф-369, Ф-376, зарегистрированными в ЗАО "Сибирская межбанковская валютная биржа". Согласно биржевых свидетельств акции, приобретенные ОАО "Банк Металэкс", являются собственностью последнего.
ОАО "Красноярскуголь" тремя передаточными распоряжениями от 16.06.1997 оформило передачу ОАО "Банк Металэкс" 235940 штук акций вышеуказанных эмитентов. Оплата акций ОАО "Банк Металэкс" произведена полностью мемориальными ордерами от 17.06.1997 N 1337903/1337903 (акции ОАО "Разрез Бородинский"), N 1337917/1337917 (акции ОАО "Разрез Березовский-1"), N 1337907/1337907 (акции ОАО "Разрез Назаровский").
Таким образом, собственником 235940 штук акций в результате совершения вышеуказанных сделок купли-продажи стало ОАО "Банк Металэкс", уплатившему за них ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." 620503630 рублей, из которых перечислено ОАО "Красноярская угольная компания" 566503630 рублей.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 18 августа 1997 года по делу N А33-1238/97-С1 договор комиссии N К4-395 от 06.06.1997, заключенный между ОАО "Красноярская угольная компания" и ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." признан недействительным в силу ничтожности в связи с тем, что данная сделка совершена с нарушением требований законодательства о приватизации.
Прокурор Красноярского края, считая сделки купли-продажи акций недействительными в силу ничтожности, обратился с иском о применении последствий недействительных ничтожных сделок.
Удовлетворяя требования прокурора, суд первой инстанции решением от 30 декабря 1997 года и апелляционная инстанция, оставляя решение без изменения, применили последствия недействительности ничтожной сделки.
Исследовав материалы дела, доводы кассационной жалобы, возражения лиц, участвующих в деле против доводов кассационной жалобы, проверив правильность применения Арбитражным судом Красноярского края норм материального права и норм процессуального права при принятии решения от 30 декабря 1997 года и постановления от 24 февраля 1998 года, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит оснований для их отмены.
Судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что сделки купли-продажи акций совершены с нарушением действующего законодательства о приватизации.
В силу пункта 5 статьи 1 Федерального закона "Об акционерных обществах", поскольку на момент сделок купли-продажи акций доля акций, находящихся в государственной собственности, в уставном капитале ОАО "Красноярскуголь" составляет 94 процента, срок приватизации не закончен, правовое положение ОАО "Красноярскуголь" должно определяться правовыми актами Российской Федерации о приватизации.
При утверждении открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания" его уставный капитал был сформирован на основе консолидации пакетов акций акционерных обществ, созданных на базе государственных предприятий угольной промышленности.
В уставный капитал были внесены акции, находящиеся в федеральной собственности акционерных обществ, в том числе: ОАО "Разрез Назаровский" - 118623 штуки; ОАО "Разрез Березовский-1" - 104065 штук; ОАО "Разрез Бородинский" - 85539 штук.
В дальнейшем в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.1996 N 1402 и Распоряжением Госкомимущества Российской Федерации от 03.03.1997 N 103-р в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" внесены акции акционерных обществ, закрепленные в федеральной собственности, в том числе: ОАО "Разрез Назаровский" - 166072 штуки; ОАО "Разрез Березовский-1" - 145690 штук; ОАО "Разрез Бородинский" - 147750 штук.
Таким образом, все акции акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", переданные в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" находятся и находились на момент совершения сделок в федеральной собственности.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации "О совершенствовании структуры открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания" N 1402 от 23.11.1996 указано о закреплении в федеральной собственности сроком на три года акций Красноярской угольной компании, оплаченных находящимися в федеральной собственности акциями, вносимые в ее уставный капитал, в порядке дополнительной эмиссии (35% акций ОАО "Разрез Назаровский", 35% - ОАО "Разрез Березовский-1", 38% - ОАО "Разрез Бородинский".
Согласно пунктам 5.15.3, 9.10.2 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2284 с момента принятия трудовым коллективом решения о подаче заявки на приватизацию и до момента продажи более 75% акций приватизируемого предприятия, запрещается продажа имущества, в том числе недвижимого, и передача его с баланса приватизированного предприятия без согласия соответствующего комитета по управлению имуществом и только на собрании акционеров и с согласия владельцев трех четвертей обыкновенных акций акционерного общества открытого типа, принимаются решения о залоге, сдаче в аренду, продаже, обмену и ином отчуждении любого имущества, состав которого определяется учредительными документами акционерного общества, а также, если размер сделки или стоимость имущества, составляющего предмет сделки, превышает 25% уставного капитала или, если ревизионной комиссией акционерного общества не принято решение об одобрении сделки.
Акции, переданные ОАО "Красноярская угольная компания", переданные на комиссию, являются частью его уставного капитала, поскольку это имущество определено его учредительными документами. Однако, вопрос об отчуждении акций в нарушение пункта 9.10.2 Государственной программы приватизации не передавался на рассмотрение общего собрания акционеров либо ревизионной комиссии акционерного общества.
Поскольку передаваемые на комиссию акции являются федеральной собственностью, должно было получено согласие собственника на их реализацию. Однако в нарушение пункта 5.15.3 Государственной программы приватизации согласие ответчика - комитета по управлению госимуществом - ОАО "Красноярская угольная компания" получено не было.
Сделки купли-продажи акций, совершенные ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." по поручению ОАО "Красноярская угольная компания" являются производными от договора комиссии.
В силу статьи 127 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.
ОАО "Красноярская угольная компания", поручая ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы. " совершить сделки по продаже акций открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез "Бородинский", не получило согласие собственника (поскольку акции указанных ОАО являются федеральной собственностью) на их реализацию, в связи с чем договор комиссии и производные от него сделки купли-продажи акций совершены с нарушением статьи 217 Гражданского кодекса Российской Федерации и Государственной программы приватизации 1993 года.
В силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.
Согласно части 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке.
Поскольку ОАО "Красноярская угольная компания" поручило продать акции, собственником которых не является, ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." продало эти акции, а ОАО "Банк Металэкс" приобрело последние, то в связи с ничтожностью сделок комиссии и договоров купли-продажи акций, правоотношения по двусторонней реституции возникают между ОАО "Красноярская угольная компания", как первоначального владельца акций, и ОАО "Банк Металэкс", как приобретателя.
Поскольку ничтожные сделки купли-продажи акций не породили у ОАО "Банк Металэкс" права собственности на них, то последний обязан вернуть акции ОАО "Красноярская угольная компания".
По мнению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, суды первой инстанции и апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края обоснованно пришли к выводу о том, что сделки купли-продажи акций, находящихся в федеральной собственности, совершены в нарушение требований Государственной программы приватизации 1993 года, в ущерб интересам государства и общества, в связи с чем правомерно признали указанные сделки ничтожными.
Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что положения Государственной программы приватизации (пункт 9.10.2 и пункт 5.15.3), в настоящее время не являются действующими в связи с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, не принимаются.
При совершении сделок в процессе приватизации нормы законодательства о приватизации имеют приоритет по отношению к общим положениям Гражданского кодекса Российской Федерации о порядке приобретения и прекращения права собственности. Поэтому при оценке законности той или иной сделки нужно прежде всего опираться на законодательство о приватизации.
Довод ОАО "Банк Металэкс" о том, что купленные им акции находились в собственности ОАО "Красноярская угольная компания" не принимается, поскольку материалы дела свидетельствуют, что переданные на комиссию и в дальнейшем купленные ОАО "Банк Металэкс" акции являются акциями открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", находящимися в федеральной собственности и переданные ОАО "Красноярская угольная компания" в доверительное управление. Другие акции указанных акционерных обществ в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" не передавались, доказательств того, что указанные акции являются собственностью ОАО "Красноярская угольная компания", а не федеральной собственностью, в материалах дела не имеется.
Материалы дела свидетельствуют о том, что именно то количество акций, находящихся в федеральной собственности, передано на комиссию и продано ОАО "Банк Металэкс" (л.д. 6 т. 2, л.д. 61 т. 2, л.д. 42 - 47 т. 2; л.д. 63 т. 1, л.д. 79 т. 1).
Довод заявителя кассационной жалобы на то, что он является добросовестным приобретателем акций, в связи с чем они не могут быть у него истребованы, не принимается, поскольку недействительная сделка с момента ее совершения не порождает никаких правовых последствий, в том числе и титула собственника у добросовестного покупателя.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы ОАО "Банк Металэкс" Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что решение от 29 декабря 1997 года и постановление от 24 февраля 1998 года по делу N А33-2091/97-С1 Арбитражного суда Красноярского края следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 29 декабря 1997 года и постановление от 24 февраля 1998 года по делу N А33-2091/97-С1 Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 16.04.1998 N А33-2091/97-С1-Ф02-317/98-С2
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 16 апреля 1998 г. Дело N А33-2091/97-С1-Ф02-317/98-С2
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Воробьевой Н.М.,
судей: Звечаровской Т.А., Билобрам З.В.,
при участии в заседании: от ОАО "Банк Металэкс" - Кащеев Д.Г., дов. б/н от 12.01.1998, Пешехонова Т.А., дов. б/н от 09.01.1998; от Прокуратуры Иркутской области - Деревягина Н.В., уд. N 912; от Комитета по управлению имуществом Красноярского края - Байкалов О.В., дов. N 04-120 от 15.04.1998,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Банк Металэкс" на решение от 29 декабря 1997 года и постановление апелляционной инстанции от 24 февраля 1998 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-2091/97-С1, суд первой инстанции: Сазонцев С.В., Никитенко С.В., Орловская Е.А., суд апелляционной инстанции: Ретхер В.В., Михайлова Т.В., Образцова Р.Е.,
УСТАНОВИЛ:
Прокурор Красноярского края в защиту государственных и общественных интересов обратился с иском к открытому акционерному обществу (ОАО) "Красноярская угольная компания" и открытому акционерному обществу (ОАО) "Банк Металэкс" о применении последствий недействительности ничтожных сделок купли-продажи акций, приведении сторон в первоначальное положение, об обязании ОАО "Банк Металэкс" возвратить ОАО "Красноярская угольная компания" акции ОАО "Разрез Березовский-1" - 74690 штук, ОАО "Бородинский" - 70250 штук, ОАО "Назаровский" - 86000 штук, об обязании ОАО "Красноярская угольная компания" возвратить ОАО "Банк Металэкс" денежные средства, переданные в оплату за акции, в сумме 566503630 рублей.
Определением Арбитражного суда Красноярского края от 11 декабря 1997 года к участию в деле привлечены в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора на стороне истца открытые акционерные общества: "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", "Разрез Назаровский" и Красноярский краевой комитет по управлению государственным имуществом.
Решением суда первой инстанции от 30 декабря 1997 года исковые требования удовлетворены в полном объеме.
Суд применил последствия недействительности ничтожных сделок купли-продажи акций ОАО "Разрез Бородинский" в количестве 70250 штук, ОАО "Разрез Березовский-1" в количестве 74690 штук, ОАО "Разрез Назаровский" - 86000 штук и обязал ОАО "Банк Металэкс" в тридцатидневный срок возвратить ОАО "Красноярская угольная компания" 70250 штук акций ОАО "Разрез Бородинский", 74690 штук акций ОАО "Разрез Березовский-1", 86000 штук акций ОАО "Разрез Назаровский", а ОАО "Красноярская угольная компания" - в этот же срок вернуть ОАО "Банк Металэкс" денежные средства, переданные в оплату за акции в сумме 566503630 рублей.
В апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края обратилось открытое акционерное общество Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." (ОАО ИК "РИФ") с заявлением о вступлении в процесс в качестве третьего лица. Поскольку рассматриваемый спор мог затрагивать права и законные интересы ОАО ИК "РИФ", суд апелляционной инстанции определением от 24 февраля 1998 года удовлетворил ходатайство и привлек ОАО ИК "РИФ" третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований на предмет спора.
Постановлением апелляционной инстанции от 24 февраля 1998 года решение первой инстанции оставлено без изменений.
Суды первой и апелляционной инстанций Арбитражного суда Красноярского края признали сделки купли-продажи акций в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации ничтожными, совершенными с нарушением требований статьи 217 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с принятыми по делу N А33-2091/97-С1 судебными актами, ОАО "Банк Металэкс" обратился в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой поставлен вопрос об их отмене в связи с неправильным применением Арбитражным судом Красноярского края норм материального права и невыяснением всех обстоятельств имеющих значение для дела и об отказе в удовлетворении исковых требований.
Заявитель указывает, что арбитражным судом сделан ошибочный вывод о том, что на момент совершения сделок купли-продажи акций указанные акции находились в федеральной собственности. По его мнению, акции, переданные на комиссию для продажи, являются собственностью ОАО "Красноярская угольная компания", поскольку Распоряжением Госкомимущества N 103-р указано о передаче Госимуществом России прав собственности на соответствующие пакеты акций ОАО "Красноярская угольная компания".
Заявитель полагает, что рассматривая спор о действительности (недействительности) сделок купли-продажи, суд неверно подошел к вопросу об индивидуализации акций, являющихся предметом купли-продажи. Поскольку сделки купли-продажи заключались не на конкретные акции, принадлежащие ОАО "Красноярская угольная компания", а на акции, принадлежащие ОАО "Разрез Назаровский", ОАО "Разрез Бородинский", ОАО "Разрез Березовский-1", то сделки купли-продажи являются действительными, так как заключены по воле двух сторон.
В сделках купли-продажи акций ОАО "Красноярская угольная компания" и ОАО "Банк Металэкс" не являются сторонами сделки, в связи с чем двусторонняя реституция с их участием произведена быть не может, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сумме.
Заявитель полагает, что выдача ОАО "Красноярская угольная компания" передаточных распоряжений на имя ОАО "Банк Металэкс" не может рассматриваться как заключение между ними сделки.
Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что в обоснование своих выводов о признании недействительными сделок купли-продажи, суд сослался на их несоответствие пункту 9.10.2 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2284 (далее - Государственная программа приватизации 1993 года), который в настоящее время не действует и в принципе является неприменимым к спорным правоотношениям.
Заявитель полагает, что суд неправильно применил пункт 5.15.3 Государственной программы приватизации 1993 года, который содержит общую норму, и которая не может быть применена к рассматриваемым отношениям.
По мнению заявителя кассационной жалобы, при принятии судебных актов по делу N А33-2091/97-С1 арбитражный суд не учел, что Основные положения Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 01.07.1994, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.07.1994 N 1535 (далее Основные положения Государственной программы приватизации) имеют приоритет перед нормами Государственной программы приватизации 1993 года и в пункте 3.4 содержат норму, позволяющую продавать акции их собственниками без ограничений.
Суд, при принятии судебных актов, как указывает заявитель, не учел, что он является добросовестным приобретателем акций, а в силу статьи 302 Гражданского кодекса Российской Федерации у добросовестного приобретателя не может быть истребовано имущество, выбывшее из владения собственника по его воле и приобретенное возмездно.
Кроме того, заявитель считает, что арбитражный суд необоснованно признал нарушенным ответчиком пункт 9 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1769 "О мерах по обеспечению прав акционеров" (далее Указ от 27.10.1993 N 1769), который не может быть применен в рассматриваемом случае в соответствии со статьей 4 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". В данном случае, по его мнению, действует часть 3 статьи 96 Гражданского кодекса Российской Федерации о правовом положении акционерного общества, правах и обязанностях акционеров.
Присутствующие в судебном заседании представители заявителя кассационной жалобы поддержали свои доводы.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Бородинский" приводит доводы в поддержку принятых по делу N А33-2091/97-С1 судебных актов, считая кассационную жалобу необоснованной.
Прокуратура Красноярского края в отзыве на кассационную жалобу считает обжалуемые судебные акты законными, так как Арбитражным судом Красноярского края не допущено нарушений норм материального права и норм процессуального права.
Присутствующий в судебном заседании представитель комитета по управлению имуществом Красноярского края не согласился с доводами кассационной жалобы, считая, что поскольку продажа акций, находящихся в федеральной собственности была осуществлена без согласия комитета по управлению имуществом сделки купли-продажи противоречат пункту 5.15.3 Государственной программы приватизации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации N 2284 от 24.12.1993, а потому ничтожны. Остальные участники спорного правоотношения отзыв на кассационную жалобу не представили.
Дело рассмотрено в порядке, определяемом главой 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Арбитражным судом Красноярского края при разрешении спора по существу установлены следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для дела:
Согласно Уставу ОАО "Красноярская угольная компания" учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 N 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" Указом Президента Российской Федерации от 30.12.1992 N 1702 "О преобразовании в акционерные общества и приватизации объединений, организаций угольной промышленности" в связи с приватизацией концерна "Красноярскуголь".
Согласно плану приватизации, утвержденному 24.05.1995, при учреждении АО "Красноярскуголь" уставный капитал общества составлял 475669 тыс. рублей в виде 475669 акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.
Данный уставный капитал был сформирован на основе консолидации пакетов акций акционерных обществ, созданных на базе государственных предприятий угольной промышленности, расположенных на территории Красноярского края, а также внесения государственного имущества, находящегося на балансе концерна "Красноярскуголь". При этом доля акций общества, находящихся в федеральной собственности составила 50,5 процентов, в собственности Красноярского края - 18,4 процента уставного капитала.
Таким образом, общий процент акций, находящихся в государственной собственности, в уставном капитале АО "Красноярскуголь" составил 68,4 процента.
В ходе реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.02.1996 N 168 "О мерах по дальнейшему совершенствованию структуры угольной промышленности Российской Федерации" Правительство Российской Федерации приняло постановление от 23.11.1996 N 1402 "О совершенствовании структуры открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания", в котором согласилось с предложением Госкомимущества Российской Федерации обеспечить внесение в уставный капитал Красноярской угольной компании акций акционерных обществ, указанных в приложении к этому постановлению, а также обеспечить передачу в доверительное управление находящихся в федеральной собственности акций Красноярской угольной компании.
Во исполнение указанного постановления и на основании решения акционеров ОАО "Красноярскуголь" от 21.01.1997, принявшего изменения и дополнения к Уставу общества, Госкомимущество Российской Федерации распоряжением от 03.03.1997 N 103-р в обмен на дополнительно выпущенные акции ОАО "Красноярскуголь" внесло в его уставный капитал акции открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский" - 166072 штуки, "Разрез Березовский-1" - 145690 штук, "Разрез Бородинский" - 147750 штук, закрепленных в федеральной собственности, на общую сумму 485929 тыс. рублей.
Таким образом, размер уставного капитала ОАО "Красноярскуголь" с учетом увеличения составил 961598 тыс. рублей.
Доля акций общества, находящихся в государственной собственности, составила 94 процента уставного капитала, в том числе в федеральной собственности - 75,6 процентов.
06.06.1997 ОАО "Красноярскуголь" заключило с ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." договор комиссии N К-395, по которому ОАО "Красноярскуголь" - комитент - дало поручение инвестиционной компании - комиссионеру - совершить одну или несколько сделок по продаже от своего имени за счет и в пользу комитента ценных бумаг, а именно:
- - всего не более 166072 акции - эмитент ОАО "Разрез Назаровский";
- - всего не более 145690 акций - эмитент ОАО "Разрез Березовский-1";
- - всего не более 147750 акций - эмитент ОАО "Разрез Бородинский".
13 июня 1997 года на Сибирской Межбанковской Валютной бирже ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." во исполнение договора комиссии от 06.06.1997 N К-395 были проданы ОАО "Банк Металэкс" акции ОАО "Разрез Бородинский" в количестве 70250 штук, ОАО "Разрез Назаровский" - 86000 штук, ОАО "Разрез Березовский-1" - 74690 штук, а всего в количестве 235940 штук. Сделки купли-продажи 235940 штук акций за 620503630 рублей оформлены 27 биржевыми свидетельствами от 13.06.1997 за N Ф-330, Ф-332, Ф-335, Ф-337, Ф-339, Ф-341, Ф-343, Ф-345, Ф-347, Ф-349, Ф-351, Ф-353, Ф-3-55, Ф-357, Ф-359, Ф-363, Ф-366, Ф-369, Ф-376, зарегистрированными в ЗАО "Сибирская межбанковская валютная биржа". Согласно биржевых свидетельств акции, приобретенные ОАО "Банк Металэкс", являются собственностью последнего.
ОАО "Красноярскуголь" тремя передаточными распоряжениями от 16.06.1997 оформило передачу ОАО "Банк Металэкс" 235940 штук акций вышеуказанных эмитентов. Оплата акций ОАО "Банк Металэкс" произведена полностью мемориальными ордерами от 17.06.1997 N 1337903/1337903 (акции ОАО "Разрез Бородинский"), N 1337917/1337917 (акции ОАО "Разрез Березовский-1"), N 1337907/1337907 (акции ОАО "Разрез Назаровский").
Таким образом, собственником 235940 штук акций в результате совершения вышеуказанных сделок купли-продажи стало ОАО "Банк Металэкс", уплатившему за них ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." 620503630 рублей, из которых перечислено ОАО "Красноярская угольная компания" 566503630 рублей.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 18 августа 1997 года по делу N А33-1238/97-С1 договор комиссии N К4-395 от 06.06.1997, заключенный между ОАО "Красноярская угольная компания" и ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." признан недействительным в силу ничтожности в связи с тем, что данная сделка совершена с нарушением требований законодательства о приватизации.
Прокурор Красноярского края, считая сделки купли-продажи акций недействительными в силу ничтожности, обратился с иском о применении последствий недействительных ничтожных сделок.
Удовлетворяя требования прокурора, суд первой инстанции решением от 30 декабря 1997 года и апелляционная инстанция, оставляя решение без изменения, применили последствия недействительности ничтожной сделки.
Исследовав материалы дела, доводы кассационной жалобы, возражения лиц, участвующих в деле против доводов кассационной жалобы, проверив правильность применения Арбитражным судом Красноярского края норм материального права и норм процессуального права при принятии решения от 30 декабря 1997 года и постановления от 24 февраля 1998 года, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит оснований для их отмены.
Судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что сделки купли-продажи акций совершены с нарушением действующего законодательства о приватизации.
В силу пункта 5 статьи 1 Федерального закона "Об акционерных обществах", поскольку на момент сделок купли-продажи акций доля акций, находящихся в государственной собственности, в уставном капитале ОАО "Красноярскуголь" составляет 94 процента, срок приватизации не закончен, правовое положение ОАО "Красноярскуголь" должно определяться правовыми актами Российской Федерации о приватизации.
При утверждении открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания" его уставный капитал был сформирован на основе консолидации пакетов акций акционерных обществ, созданных на базе государственных предприятий угольной промышленности.
В уставный капитал были внесены акции, находящиеся в федеральной собственности акционерных обществ, в том числе: ОАО "Разрез Назаровский" - 118623 штуки; ОАО "Разрез Березовский-1" - 104065 штук; ОАО "Разрез Бородинский" - 85539 штук.
В дальнейшем в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.1996 N 1402 и Распоряжением Госкомимущества Российской Федерации от 03.03.1997 N 103-р в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" внесены акции акционерных обществ, закрепленные в федеральной собственности, в том числе: ОАО "Разрез Назаровский" - 166072 штуки; ОАО "Разрез Березовский-1" - 145690 штук; ОАО "Разрез Бородинский" - 147750 штук.
Таким образом, все акции акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", переданные в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" находятся и находились на момент совершения сделок в федеральной собственности.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации "О совершенствовании структуры открытого акционерного общества "Красноярская угольная компания" N 1402 от 23.11.1996 указано о закреплении в федеральной собственности сроком на три года акций Красноярской угольной компании, оплаченных находящимися в федеральной собственности акциями, вносимые в ее уставный капитал, в порядке дополнительной эмиссии (35% акций ОАО "Разрез Назаровский", 35% - ОАО "Разрез Березовский-1", 38% - ОАО "Разрез Бородинский".
Согласно пунктам 5.15.3, 9.10.2 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2284 с момента принятия трудовым коллективом решения о подаче заявки на приватизацию и до момента продажи более 75% акций приватизируемого предприятия, запрещается продажа имущества, в том числе недвижимого, и передача его с баланса приватизированного предприятия без согласия соответствующего комитета по управлению имуществом и только на собрании акционеров и с согласия владельцев трех четвертей обыкновенных акций акционерного общества открытого типа, принимаются решения о залоге, сдаче в аренду, продаже, обмену и ином отчуждении любого имущества, состав которого определяется учредительными документами акционерного общества, а также, если размер сделки или стоимость имущества, составляющего предмет сделки, превышает 25% уставного капитала или, если ревизионной комиссией акционерного общества не принято решение об одобрении сделки.
Акции, переданные ОАО "Красноярская угольная компания", переданные на комиссию, являются частью его уставного капитала, поскольку это имущество определено его учредительными документами. Однако, вопрос об отчуждении акций в нарушение пункта 9.10.2 Государственной программы приватизации не передавался на рассмотрение общего собрания акционеров либо ревизионной комиссии акционерного общества.
Поскольку передаваемые на комиссию акции являются федеральной собственностью, должно было получено согласие собственника на их реализацию. Однако в нарушение пункта 5.15.3 Государственной программы приватизации согласие ответчика - комитета по управлению госимуществом - ОАО "Красноярская угольная компания" получено не было.
Сделки купли-продажи акций, совершенные ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." по поручению ОАО "Красноярская угольная компания" являются производными от договора комиссии.
В силу статьи 127 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.
ОАО "Красноярская угольная компания", поручая ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы. " совершить сделки по продаже акций открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез "Бородинский", не получило согласие собственника (поскольку акции указанных ОАО являются федеральной собственностью) на их реализацию, в связи с чем договор комиссии и производные от него сделки купли-продажи акций совершены с нарушением статьи 217 Гражданского кодекса Российской Федерации и Государственной программы приватизации 1993 года.
В силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.
Согласно части 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке.
Поскольку ОАО "Красноярская угольная компания" поручило продать акции, собственником которых не является, ОАО Инвестиционная компания "Развитие. Инвестиции. Финансы." продало эти акции, а ОАО "Банк Металэкс" приобрело последние, то в связи с ничтожностью сделок комиссии и договоров купли-продажи акций, правоотношения по двусторонней реституции возникают между ОАО "Красноярская угольная компания", как первоначального владельца акций, и ОАО "Банк Металэкс", как приобретателя.
Поскольку ничтожные сделки купли-продажи акций не породили у ОАО "Банк Металэкс" права собственности на них, то последний обязан вернуть акции ОАО "Красноярская угольная компания".
По мнению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, суды первой инстанции и апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края обоснованно пришли к выводу о том, что сделки купли-продажи акций, находящихся в федеральной собственности, совершены в нарушение требований Государственной программы приватизации 1993 года, в ущерб интересам государства и общества, в связи с чем правомерно признали указанные сделки ничтожными.
Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что положения Государственной программы приватизации (пункт 9.10.2 и пункт 5.15.3), в настоящее время не являются действующими в связи с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, не принимаются.
При совершении сделок в процессе приватизации нормы законодательства о приватизации имеют приоритет по отношению к общим положениям Гражданского кодекса Российской Федерации о порядке приобретения и прекращения права собственности. Поэтому при оценке законности той или иной сделки нужно прежде всего опираться на законодательство о приватизации.
Довод ОАО "Банк Металэкс" о том, что купленные им акции находились в собственности ОАО "Красноярская угольная компания" не принимается, поскольку материалы дела свидетельствуют, что переданные на комиссию и в дальнейшем купленные ОАО "Банк Металэкс" акции являются акциями открытых акционерных обществ "Разрез Назаровский", "Разрез Березовский-1", "Разрез Бородинский", находящимися в федеральной собственности и переданные ОАО "Красноярская угольная компания" в доверительное управление. Другие акции указанных акционерных обществ в уставный капитал ОАО "Красноярская угольная компания" не передавались, доказательств того, что указанные акции являются собственностью ОАО "Красноярская угольная компания", а не федеральной собственностью, в материалах дела не имеется.
Материалы дела свидетельствуют о том, что именно то количество акций, находящихся в федеральной собственности, передано на комиссию и продано ОАО "Банк Металэкс" (л.д. 6 т. 2, л.д. 61 т. 2, л.д. 42 - 47 т. 2; л.д. 63 т. 1, л.д. 79 т. 1).
Довод заявителя кассационной жалобы на то, что он является добросовестным приобретателем акций, в связи с чем они не могут быть у него истребованы, не принимается, поскольку недействительная сделка с момента ее совершения не порождает никаких правовых последствий, в том числе и титула собственника у добросовестного покупателя.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы ОАО "Банк Металэкс" Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что решение от 29 декабря 1997 года и постановление от 24 февраля 1998 года по делу N А33-2091/97-С1 Арбитражного суда Красноярского края следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 29 декабря 1997 года и постановление от 24 февраля 1998 года по делу N А33-2091/97-С1 Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
Н.М.ВОРОБЬЕВА
Судьи:
Т.А.ЗВЕЧАРОВСКАЯ
З.В.БИЛОБРАМ
Н.М.ВОРОБЬЕВА
Судьи:
Т.А.ЗВЕЧАРОВСКАЯ
З.В.БИЛОБРАМ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)