Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 01 марта 2012 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи А.В. Жукова,
судей Н.В. Буяновой и Т.А. Егоровой
при участии в заседании:
- от заявителя - не явился, извещен;
- от ответчика - С.В. Рябинин дов. 08.11.11 г.;
- рассмотрев 22.02.2012 г. в открытом судебном заседании кассационную
жалобу ответчика МИФНС России по К/Н N 3,
на решение от 18.04.2011
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Высокинской О.А.,
на постановление от 26.07.2011
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями С.Н. Крекотневым, В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,
по заявлению ОАО "Сода"
к МИФНС России по К/Н N 3
о признании акта недействительным,
установил:
ОАО "Сода" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения от 29.04.2010 г. N 221 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" по камеральной проверке за июнь 2009 года.
Решением суда от 18.04.2011 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением от 26.07.2011 Девятого арбитражного апелляционного суда решение оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права и на несоответствие выводов судов установленным ими обстоятельствам по делу.
При этом инспекция, ссылаясь на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Определениях от 11.06.2010 N ВАС-3514/10 и от 21.10.2010 N ВАС-14168/10, утверждает, что применение ставки 0 процентов к величине нормативных потерь при косвенном методе определения количества полезного ископаемого неправомерно.
Кроме того, обществом в нарушение НК РФ расчеты объема полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по общеустановленной ставке, осуществлялись не на основании данных о содержании полезного ископаемого в минеральном сырье, а по формуле Qb = QpК1К2.
Также имеются расхождения в отношении данных налоговой и статистической отчетности по форме 5-гр, поскольку химическое состояние вещества каменной соли равнозначно химическому состоянию рассола, что подтверждено экспертом.
В том числе, по мнению налогового органа, судами не учтен тот факт, что соответствие определение обществом фактических потерь полезного ископаемого в соответствии с нормативами потерь, установленными Постановлением Правительства РФ, не свидетельствует о правильности метода их определения, поскольку только при применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого можно определить с учетом фактических потерь (ст. 339 НК РФ). Вместе с тем ст. 342 НК РФ не предусматривает применение ставки 0 процентов при использовании косвенного метода расчета.
Таким образом, при исчислении НДПИ в результате уменьшения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке 5,5%, обществом занижена налогооблагаемая база на сумму фактических потерь.
В письменном отзыве на кассационную жалобу заявитель просит оставить ее без удовлетворения.
Ходатайство заявителя об отложении рассмотрения дела для подготовки пояснений в связи с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 N 7838/11 по аналогичному предмету спора, оставлено без удовлетворения.
Проверив законность обжалованных судебных актов, кассационный суд находит их подлежащими отмене с передачей дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы (ст. ст. 65, 71, 200, 277, 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как установлено судами, общество правомерно произвело уменьшение количества добытого полезного ископаемого на утвержденные нормативные потери при определении налогооблагаемой базы по НДПИ и применило налоговую ставку 0% по нормативным потерям (ст. 342 НК РФ).
Поскольку основанием для налогообложения по ставке 0% является соответствие нормативам потерь, утвержденным уполномоченными государственными органами, следовательно, не имеет значения, как налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого.
При этом суды исходили из следующего. Для определения объема добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ обществом используется косвенный метод, т.е. расчетный способ - по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.
Таким образом, для определения объема добытого полезного ископаемого используется расчетная формула, которая предусмотрена Методикой определения объемов добычи каменной соли и составления отчетности Яр-Бишкадакского рассолопромысла, а именно: объем рассола (минерального сырья) умножается на коэффициент пересчета 0,310, в результате в отчетном периоде получено количество ДПИ равное 262 953,5 тонн, что подтверждено актом добычи полезных ископаемых за июнь 2009.
После того, как определено количество ДПИ, в соответствии с утвержденной методикой подсчета потерь, от суммы добытого полезного ископаемого рассчитываются фактические и нормативные потери. Все расчеты ведутся по формулам, которые утверждены для предприятий, занимающихся разработкой месторождений солей растворением через скважины с поверхности (Инструкция по безопасному ведению работ и охране недр при разработке месторождений солей растворением через скважины с поверхности РД-03-243-98). Следовательно, факт подсчета фактических потерь от суммы ДПИ подтверждается самими формулами и первичными документами расчетов.
При этом объем добычи рассола, подлежащий налогообложению, по рассолопромыслу, определяется с использованием расходометров-счетчиков УРСВ "Взлет MP", установленных на трубопроводах передачи рассола потребителям. Формула Qв = QрК1К2 используется обществом только для расчета расхода воды при добыче рассола, а не при подсчете количества добытого полезного ископаемого, что инспекцией не опровергнуто.
Кроме того, разница в показываемых потерях получается из-за того, что в форму 5-гр отражаются потери от сырой соли, а в налоговую декларацию от чистого NaCl, при этом количество NaCl в сырой соли не 100%, а по каждой скважине свои показатели от 80 до 96 процентов.
Инспекцией в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не представлено доказательств наличия законных оснований для принятия оспариваемого акта: не представлены расчеты о количестве ДПИ, решение инспекции не содержит ссылки на правильный порядок ведения бухгалтерского учета, заполнения налоговой декларации; не указано, каким образом общество должно было осуществлять расчеты; не представлен расчет, в котором было бы указано количество добытого полезного ископаемого каменной соли в отчетном налоговом периоде с учетом потерь и без них, количество сверхнормативных потерь добытого полезного ископаемого в отчетном налоговом периоде.
Однако, правильно установив, что оставшиеся в недрах полезные ископаемые в пределах утвержденного норматива потерь не должны учитываться при определении налоговой базы по НДПИ налогоплательщиками, применяющими косвенный метод, также как и налогоплательщиками, применяющими прямой метод, суды, тем не менее, не исследовали, суммировалось ли обществом при определении налоговой базы по НДПИ количество соли, оставшееся в недрах (в пределах утвержденного норматива потерь), с объемом рассола, замеренного при выходе из скважины, и умножалось ли все количество на коэффициент 0,310.
Исследование этого вопроса имеет существенное значение для правильного рассмотрения спора. Если количество не извлеченной из недр соли (в пределах утвержденного норматива потерь) в объем рассола, выкачиваемого из скважин, не включалось и общество не учитывало в налоговой базе неизвлеченную соль, то в налоговой декларации по данному налогу может быть ошибочно отражено количество соли, облагаемое обществом по налоговой ставке 0 процентов.
Кроме того, судами недостаточно исследован вопрос о том, в каком соотношении находятся примененный обществом норматив эксплуатационных потерь по Яр-Бишкадакскому месторождению каменной соли и норматив потерь, утверждаемый Федеральным агентством по недропользованию для месторождений полезных ископаемых на основании Постановления N 921.
Также судами не дана оценка относимости спорных потерь соли к категории не извлекаемых из недр по причине горно-геологических особенностей Яр-Бишкадакского месторождения или недостаточного уровня современного развития технологии добычи соли, и не выяснено, обусловлены ли эти потери недостатками в организации обществом процесса ее добычи.
При новом рассмотрении дела суду следует установить указанные обстоятельства, дать им надлежащую оценку и принять законное и обоснованное решение с учетом требований закона и сложившейся судебной арбитражной практики, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А40-20122/09-109-69 Арбитражного суда города Москвы.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение от 18.04.11 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-121221/11-13-692 и постановление от 26.07.11 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу отменить. Дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий
А.В.ЖУКОВ
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Т.А.ЕГОРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 01.03.2012 ПО ДЕЛУ N А40-121221/11-13-692
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 марта 2012 г. по делу N А40-121221/11-13-692
Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 01 марта 2012 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи А.В. Жукова,
судей Н.В. Буяновой и Т.А. Егоровой
при участии в заседании:
- от заявителя - не явился, извещен;
- от ответчика - С.В. Рябинин дов. 08.11.11 г.;
- рассмотрев 22.02.2012 г. в открытом судебном заседании кассационную
жалобу ответчика МИФНС России по К/Н N 3,
на решение от 18.04.2011
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Высокинской О.А.,
на постановление от 26.07.2011
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями С.Н. Крекотневым, В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,
по заявлению ОАО "Сода"
к МИФНС России по К/Н N 3
о признании акта недействительным,
установил:
ОАО "Сода" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения от 29.04.2010 г. N 221 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" по камеральной проверке за июнь 2009 года.
Решением суда от 18.04.2011 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением от 26.07.2011 Девятого арбитражного апелляционного суда решение оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права и на несоответствие выводов судов установленным ими обстоятельствам по делу.
При этом инспекция, ссылаясь на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Определениях от 11.06.2010 N ВАС-3514/10 и от 21.10.2010 N ВАС-14168/10, утверждает, что применение ставки 0 процентов к величине нормативных потерь при косвенном методе определения количества полезного ископаемого неправомерно.
Кроме того, обществом в нарушение НК РФ расчеты объема полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по общеустановленной ставке, осуществлялись не на основании данных о содержании полезного ископаемого в минеральном сырье, а по формуле Qb = QpК1К2.
Также имеются расхождения в отношении данных налоговой и статистической отчетности по форме 5-гр, поскольку химическое состояние вещества каменной соли равнозначно химическому состоянию рассола, что подтверждено экспертом.
В том числе, по мнению налогового органа, судами не учтен тот факт, что соответствие определение обществом фактических потерь полезного ископаемого в соответствии с нормативами потерь, установленными Постановлением Правительства РФ, не свидетельствует о правильности метода их определения, поскольку только при применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого можно определить с учетом фактических потерь (ст. 339 НК РФ). Вместе с тем ст. 342 НК РФ не предусматривает применение ставки 0 процентов при использовании косвенного метода расчета.
Таким образом, при исчислении НДПИ в результате уменьшения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке 5,5%, обществом занижена налогооблагаемая база на сумму фактических потерь.
В письменном отзыве на кассационную жалобу заявитель просит оставить ее без удовлетворения.
Ходатайство заявителя об отложении рассмотрения дела для подготовки пояснений в связи с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 N 7838/11 по аналогичному предмету спора, оставлено без удовлетворения.
Проверив законность обжалованных судебных актов, кассационный суд находит их подлежащими отмене с передачей дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы (ст. ст. 65, 71, 200, 277, 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как установлено судами, общество правомерно произвело уменьшение количества добытого полезного ископаемого на утвержденные нормативные потери при определении налогооблагаемой базы по НДПИ и применило налоговую ставку 0% по нормативным потерям (ст. 342 НК РФ).
Поскольку основанием для налогообложения по ставке 0% является соответствие нормативам потерь, утвержденным уполномоченными государственными органами, следовательно, не имеет значения, как налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого.
При этом суды исходили из следующего. Для определения объема добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ обществом используется косвенный метод, т.е. расчетный способ - по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.
Таким образом, для определения объема добытого полезного ископаемого используется расчетная формула, которая предусмотрена Методикой определения объемов добычи каменной соли и составления отчетности Яр-Бишкадакского рассолопромысла, а именно: объем рассола (минерального сырья) умножается на коэффициент пересчета 0,310, в результате в отчетном периоде получено количество ДПИ равное 262 953,5 тонн, что подтверждено актом добычи полезных ископаемых за июнь 2009.
После того, как определено количество ДПИ, в соответствии с утвержденной методикой подсчета потерь, от суммы добытого полезного ископаемого рассчитываются фактические и нормативные потери. Все расчеты ведутся по формулам, которые утверждены для предприятий, занимающихся разработкой месторождений солей растворением через скважины с поверхности (Инструкция по безопасному ведению работ и охране недр при разработке месторождений солей растворением через скважины с поверхности РД-03-243-98). Следовательно, факт подсчета фактических потерь от суммы ДПИ подтверждается самими формулами и первичными документами расчетов.
При этом объем добычи рассола, подлежащий налогообложению, по рассолопромыслу, определяется с использованием расходометров-счетчиков УРСВ "Взлет MP", установленных на трубопроводах передачи рассола потребителям. Формула Qв = QрК1К2 используется обществом только для расчета расхода воды при добыче рассола, а не при подсчете количества добытого полезного ископаемого, что инспекцией не опровергнуто.
Кроме того, разница в показываемых потерях получается из-за того, что в форму 5-гр отражаются потери от сырой соли, а в налоговую декларацию от чистого NaCl, при этом количество NaCl в сырой соли не 100%, а по каждой скважине свои показатели от 80 до 96 процентов.
Инспекцией в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не представлено доказательств наличия законных оснований для принятия оспариваемого акта: не представлены расчеты о количестве ДПИ, решение инспекции не содержит ссылки на правильный порядок ведения бухгалтерского учета, заполнения налоговой декларации; не указано, каким образом общество должно было осуществлять расчеты; не представлен расчет, в котором было бы указано количество добытого полезного ископаемого каменной соли в отчетном налоговом периоде с учетом потерь и без них, количество сверхнормативных потерь добытого полезного ископаемого в отчетном налоговом периоде.
Однако, правильно установив, что оставшиеся в недрах полезные ископаемые в пределах утвержденного норматива потерь не должны учитываться при определении налоговой базы по НДПИ налогоплательщиками, применяющими косвенный метод, также как и налогоплательщиками, применяющими прямой метод, суды, тем не менее, не исследовали, суммировалось ли обществом при определении налоговой базы по НДПИ количество соли, оставшееся в недрах (в пределах утвержденного норматива потерь), с объемом рассола, замеренного при выходе из скважины, и умножалось ли все количество на коэффициент 0,310.
Исследование этого вопроса имеет существенное значение для правильного рассмотрения спора. Если количество не извлеченной из недр соли (в пределах утвержденного норматива потерь) в объем рассола, выкачиваемого из скважин, не включалось и общество не учитывало в налоговой базе неизвлеченную соль, то в налоговой декларации по данному налогу может быть ошибочно отражено количество соли, облагаемое обществом по налоговой ставке 0 процентов.
Кроме того, судами недостаточно исследован вопрос о том, в каком соотношении находятся примененный обществом норматив эксплуатационных потерь по Яр-Бишкадакскому месторождению каменной соли и норматив потерь, утверждаемый Федеральным агентством по недропользованию для месторождений полезных ископаемых на основании Постановления N 921.
Также судами не дана оценка относимости спорных потерь соли к категории не извлекаемых из недр по причине горно-геологических особенностей Яр-Бишкадакского месторождения или недостаточного уровня современного развития технологии добычи соли, и не выяснено, обусловлены ли эти потери недостатками в организации обществом процесса ее добычи.
При новом рассмотрении дела суду следует установить указанные обстоятельства, дать им надлежащую оценку и принять законное и обоснованное решение с учетом требований закона и сложившейся судебной арбитражной практики, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А40-20122/09-109-69 Арбитражного суда города Москвы.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение от 18.04.11 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-121221/11-13-692 и постановление от 26.07.11 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу отменить. Дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий
А.В.ЖУКОВ
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Т.А.ЕГОРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)