Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 октября 2003 года Дело N А56-13554/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Зубаревой Н.А. и Кочеровой Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Портовый флот" Дубовакова И.Н. (доверенность от 16.12.2002 N 661-ПФ), рассмотрев 27.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.06.2003 по делу N А56-13554/03 (судья Згурская М.Л.),
Закрытое акционерное общество "Портовый флот" (далее - ЗАО "Портофлот", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 15.04.2003 N 304381 и требования от 15.04.2003 N 301000012 в части доначисления и уплаты налога на прибыль, пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительными указанные ненормативные акты налогового органа в части доначисления и уплаты 551896 руб. налога на прибыль, 56952 руб. пеней и привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 110379 руб. штрафа.
Решением от 11.06.2003 суд удовлетворил требования ЗАО "Портофлот", признав решение и требование налоговой инспекции недействительными в оспариваемой части.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять по данному делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Портофлот" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, о чем составлен акт от 21.03.2003 N 3-04-381.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом в 2001 году льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, в результате использования на финансирование капитальных вложений нераспределенной прибыли прошлых лет, а не прибыли отчетного периода. Таким образом, по мнению налогового органа, Общество в 2001 году завысило льготу на 3066090 руб., что привело к занижению налога на прибыль на сумму 551896 руб.
По результатам проверки принято решение N 304381 о привлечении ЗАО "Портофлот" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания 120797 руб. штрафа, а также о доначислении 603987 руб. налога на прибыль за 2000 - 2001 годы и начислении соответствующей суммы пеней.
На основании указанного решения налоговая инспекция направила Обществу требование N 301000012 об уплате задолженности по налоговым платежам по состоянию на 15.04.2003, в том числе налога на прибыль, пеней и штрафных санкций за неполную уплату этого налога, в срок до 21.04.2003.
Считая названные ненормативные акты налогового органа незаконными в части доначисления и требования об уплате 551896 руб. налога на прибыль за 2001 год, 56952 руб. пеней и 110379 руб. штрафа, ЗАО "Портофлот" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что при решении вопроса о наличии у налогоплательщика нераспределенной (остающейся в распоряжении предприятия) прибыли принимается во внимание не только нераспределенная прибыль текущего отчетного года, но и суммы созданных ранее фондов накопления, а также нераспределенная прибыль прошлых лет.
Кассационная инстанция считает выводы суда правильными и не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении названного налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
При этом данная норма закона не уточняет периода формирования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не содержит запрета на использование названной льготы с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.
Кроме того, Закон о налоге на прибыль не содержит такого ограничения в применении льготы, как направление на финансирование капитальных вложений суммы нераспределенной прибыли именно в том году, когда она была образована.
В соответствии со статьей 11.3 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" организациям всех отраслей народного хозяйства, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Санкт-Петербурга, предоставлено право при исчислении налога на прибыль в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, уменьшить облагаемую прибыль на суммы, фактически направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по указанным кредитам, но не выше 3% сверх ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на момент получения кредита.
Данная льгота рассчитывается в порядке, установленном подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при этом не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера.
Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что в 2001 году нераспределенная прибыль Общества составила 179492174 руб.
В то же время расходы Общества из нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений в 2001 году составили 129221000 руб., в том числе 117769113 руб. - на приобретение судов, используемых ЗАО "Портофлот" для осуществления основного вида деятельности.
Как следует из подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, спорная льгота предоставляется при осуществлении капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Поскольку в актах законодательства о налоге на прибыль не разъяснено понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия", то в соответствии со статьей 11 НК РФ данный термин должен применяться в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Согласно пунктам 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (далее - Положение N 34н), нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации, - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным Положением N 34н, за вычетом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В соответствии с пунктом 66 Положения N 34н нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала организации наряду с уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, а также прочими резервами.
Согласно пункту 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.
При этом, как указано в пункте 51 Методических рекомендаций, данные по группам статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460), "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) подлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года предусмотрено выделение организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения, и при решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
Таким образом, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, включает в себя как нераспределенную прибыль отчетного периода, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
Поскольку Закон о налоге на прибыль не содержит такого ограничения в применении спорной льготы, как направление на финансирование капитальных вложений суммы нераспределенной прибыли именно того года, когда она была получена, использование для этих целей нераспределенной прибыли прошлых лет кассационная инстанция считает правомерным.
При разрешении настоящего спора кассационная инстанция считает обоснованным применение положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации об истолковании всех сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.06.2003 по делу N А56-13554/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 27.10.2003 N А56-13554/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 октября 2003 года Дело N А56-13554/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Зубаревой Н.А. и Кочеровой Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Портовый флот" Дубовакова И.Н. (доверенность от 16.12.2002 N 661-ПФ), рассмотрев 27.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.06.2003 по делу N А56-13554/03 (судья Згурская М.Л.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Портовый флот" (далее - ЗАО "Портофлот", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 15.04.2003 N 304381 и требования от 15.04.2003 N 301000012 в части доначисления и уплаты налога на прибыль, пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительными указанные ненормативные акты налогового органа в части доначисления и уплаты 551896 руб. налога на прибыль, 56952 руб. пеней и привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 110379 руб. штрафа.
Решением от 11.06.2003 суд удовлетворил требования ЗАО "Портофлот", признав решение и требование налоговой инспекции недействительными в оспариваемой части.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять по данному делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Портофлот" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, о чем составлен акт от 21.03.2003 N 3-04-381.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом в 2001 году льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, в результате использования на финансирование капитальных вложений нераспределенной прибыли прошлых лет, а не прибыли отчетного периода. Таким образом, по мнению налогового органа, Общество в 2001 году завысило льготу на 3066090 руб., что привело к занижению налога на прибыль на сумму 551896 руб.
По результатам проверки принято решение N 304381 о привлечении ЗАО "Портофлот" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания 120797 руб. штрафа, а также о доначислении 603987 руб. налога на прибыль за 2000 - 2001 годы и начислении соответствующей суммы пеней.
На основании указанного решения налоговая инспекция направила Обществу требование N 301000012 об уплате задолженности по налоговым платежам по состоянию на 15.04.2003, в том числе налога на прибыль, пеней и штрафных санкций за неполную уплату этого налога, в срок до 21.04.2003.
Считая названные ненормативные акты налогового органа незаконными в части доначисления и требования об уплате 551896 руб. налога на прибыль за 2001 год, 56952 руб. пеней и 110379 руб. штрафа, ЗАО "Портофлот" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что при решении вопроса о наличии у налогоплательщика нераспределенной (остающейся в распоряжении предприятия) прибыли принимается во внимание не только нераспределенная прибыль текущего отчетного года, но и суммы созданных ранее фондов накопления, а также нераспределенная прибыль прошлых лет.
Кассационная инстанция считает выводы суда правильными и не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении названного налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
При этом данная норма закона не уточняет периода формирования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не содержит запрета на использование названной льготы с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.
Кроме того, Закон о налоге на прибыль не содержит такого ограничения в применении льготы, как направление на финансирование капитальных вложений суммы нераспределенной прибыли именно в том году, когда она была образована.
В соответствии со статьей 11.3 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" организациям всех отраслей народного хозяйства, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Санкт-Петербурга, предоставлено право при исчислении налога на прибыль в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, уменьшить облагаемую прибыль на суммы, фактически направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по указанным кредитам, но не выше 3% сверх ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на момент получения кредита.
Данная льгота рассчитывается в порядке, установленном подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при этом не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера.
Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что в 2001 году нераспределенная прибыль Общества составила 179492174 руб.
В то же время расходы Общества из нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений в 2001 году составили 129221000 руб., в том числе 117769113 руб. - на приобретение судов, используемых ЗАО "Портофлот" для осуществления основного вида деятельности.
Как следует из подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, спорная льгота предоставляется при осуществлении капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Поскольку в актах законодательства о налоге на прибыль не разъяснено понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия", то в соответствии со статьей 11 НК РФ данный термин должен применяться в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Согласно пунктам 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (далее - Положение N 34н), нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации, - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным Положением N 34н, за вычетом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В соответствии с пунктом 66 Положения N 34н нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала организации наряду с уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, а также прочими резервами.
Согласно пункту 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.
При этом, как указано в пункте 51 Методических рекомендаций, данные по группам статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460), "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) подлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года предусмотрено выделение организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения, и при решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
Таким образом, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, включает в себя как нераспределенную прибыль отчетного периода, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
Поскольку Закон о налоге на прибыль не содержит такого ограничения в применении спорной льготы, как направление на финансирование капитальных вложений суммы нераспределенной прибыли именно того года, когда она была получена, использование для этих целей нераспределенной прибыли прошлых лет кассационная инстанция считает правомерным.
При разрешении настоящего спора кассационная инстанция считает обоснованным применение положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации об истолковании всех сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.06.2003 по делу N А56-13554/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КОЧЕРОВА Л.И.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КОЧЕРОВА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)