Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
25 января 2005 г. Дело N А40-60832/04-99-234
Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2005 года.
Решение в полном объеме изготовлено 01 февраля 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи: К., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ЗАО "Стройконцэпт" к Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы о признании недействительными решения от 28.10.2004 N 2/04-1214 и требований от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214, при участии: от заявителя: А., дов. от 01.08.2004, от ответчика: Б., ст. государственного налогового инспектора, дов. от 31.12.2004 N 18
закрытое акционерное общество "Стройконцэпт" (далее - общество) просит признать недействительным решение Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы (далее - Инспекция) от 28.10.2004 N 2/04-1214 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении дополнительно начислен налог на добавленную стоимость, пеня за несвоевременную уплату налога, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Общество просит также признать недействительными требования об уплате налога, пени и санкций от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214, направленные Инспекцией во исполнение оспариваемого решения.
В обоснование своих требований общество указало, что правомерно, в соответствии со ст. ст. 146, 171, 172, 176 Кодекса приняло к вычету в 4 квартале 2003 года налог на добавленную стоимость в размере 10316164,19 руб. по приобретенным и оприходованным в 2003 г. основным средствам - машино-местам, нежилому и жилому помещениям.
Переход общества в 2004 г. на упрощенную систему налогообложения не является основанием, влекущим невозможность проведения вычетов по налогу на добавленную стоимость по имуществу, приобретенному в период, когда общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Обязанность восстановления налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость имущества, не предусмотрена Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Инспекция возразила против требования по основаниям, аналогичным изложенным в решении, указав, что такие основные средства как нежилое и жилое помещения в налоговых периодах 2003 и 2004 гг., не участвовали в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса. Поэтому согласно п. п. 1 - 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик не вправе был принимать к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении этих основных средств.
В связи с переходом с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения общество не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога, принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат восстановлению у налогоплательщика в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, суд находит заявление подлежащим удовлетворению исходя из следующего.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 17.05.2002 по 30.06.2004, результаты отражены в акте проверки от 05.10.2004 N 2/04-1214ДСП и в оспариваемом решении.
Как установлено в ходе проверки и следует из материалов дела, в 2003 г. общество приобрело в собственность недвижимое имущество - машино-места, офисное нежилое помещение площадью 895,3 кв. м по адресу: Москва, Страстной б-р, д. 8а, корп. 1, жилое помещение (квартиру) по адресу: Москва, Страстной б-р, д. 10, корп. 1, кв. 17. Общая стоимость имущества составила 61896985 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 10316164,19 руб.
Основания приобретения, номера и даты счетов-фактур, платежных поручений, стоимость каждого объекта недвижимости с выделением НДС приведены обществом в таблице не стр. 2 заявления и Инспекцией в п. 1.1 решения.
Материалами дела подтверждается и Инспекцией не оспаривается наличие счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 Кодекса, оплата обществом приобретенного имущества и его оприходование на счете 01 "Основные средства" (л.д. 103 - 149 т. 1, 1 - 31 т. 2).
Данное имущество приобретено для получения дохода от сдачи в аренду, а также для перепродажи. Одним из основных видов деятельности общества согласно его уставу является сдача имущества в аренду. В частности, машино-места являются объектом аренды с 4 квартала 2003 г. в соответствии с договором от 30.09.2003 N 03/125 с ЗАО "ГазИнСтрой".
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. общество заявило к вычету 10316164,19 руб. налога, уплаченного продавцам основных средств.
Отказывая в правомерности налоговых вычетов за этот период в отношении квартиры и нежилого офисного помещения, Инспекция указала, что они, в отличие от машино-мест, в 2003 г. не участвовали в операциях, признаваемых объектами налогообложения в 2003 и 2004 гг.
Из материалов дела следует, что нежилое офисное помещение было сдано в аренду по договору от 01.01.2004 N 04/1, а квартира сдана по договору найма жилого помещения от 27.08.2004 N 04/11.
Кроме того, с 01.01.2004 общество перешло на упрощенную систему налогообложения (уплату единого налога), вследствие чего в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса оно не признается плательщиком налога на добавленную стоимость.
Поэтому принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения суммы налога по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Доводы Инспекции признаны судом необоснованными, не соответствующими положениям ст. ст. 146, 171, 172, 176 Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров.
Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса установлено, что организации, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату единого налога, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и материалам, используемым и после перехода на иной режим налогообложения.
В данном случае налог принят к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 Кодекса по основным средствам, приобретенным, оплаченным и оприходованным до перехода организации на специальный режим налогообложения. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием к обязанию налогоплательщика, не являющегося с этого момента плательщиком налога на добавленную стоимость, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статей 146, 170 - 172 Кодекса, в случае, если имущество приобреталось и использовалось налогоплательщиком для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет.
Основные средства до перехода общества на уплату единого налога на вмененный доход приобретались для осуществления производственной деятельности в 2003 г., в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
Уплаченная заявителем при подаче заявления государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии с п. 5 ст. 333.40 Кодекса.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 201 АПК РФ, суд
признать недействительными, не соответствующими главам 21 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы от 28.10.2004 N 2/04-1214 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате налога, пени, санкций от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину 3000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 25.01.2005, 01.02.2005 ПО ДЕЛУ N А40-60832/04-99-234
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
25 января 2005 г. Дело N А40-60832/04-99-234
Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2005 года.
Решение в полном объеме изготовлено 01 февраля 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи: К., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ЗАО "Стройконцэпт" к Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы о признании недействительными решения от 28.10.2004 N 2/04-1214 и требований от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214, при участии: от заявителя: А., дов. от 01.08.2004, от ответчика: Б., ст. государственного налогового инспектора, дов. от 31.12.2004 N 18
УСТАНОВИЛ:
закрытое акционерное общество "Стройконцэпт" (далее - общество) просит признать недействительным решение Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы (далее - Инспекция) от 28.10.2004 N 2/04-1214 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении дополнительно начислен налог на добавленную стоимость, пеня за несвоевременную уплату налога, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Общество просит также признать недействительными требования об уплате налога, пени и санкций от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214, направленные Инспекцией во исполнение оспариваемого решения.
В обоснование своих требований общество указало, что правомерно, в соответствии со ст. ст. 146, 171, 172, 176 Кодекса приняло к вычету в 4 квартале 2003 года налог на добавленную стоимость в размере 10316164,19 руб. по приобретенным и оприходованным в 2003 г. основным средствам - машино-местам, нежилому и жилому помещениям.
Переход общества в 2004 г. на упрощенную систему налогообложения не является основанием, влекущим невозможность проведения вычетов по налогу на добавленную стоимость по имуществу, приобретенному в период, когда общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Обязанность восстановления налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость имущества, не предусмотрена Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Инспекция возразила против требования по основаниям, аналогичным изложенным в решении, указав, что такие основные средства как нежилое и жилое помещения в налоговых периодах 2003 и 2004 гг., не участвовали в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса. Поэтому согласно п. п. 1 - 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик не вправе был принимать к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении этих основных средств.
В связи с переходом с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения общество не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога, принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат восстановлению у налогоплательщика в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, суд находит заявление подлежащим удовлетворению исходя из следующего.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 17.05.2002 по 30.06.2004, результаты отражены в акте проверки от 05.10.2004 N 2/04-1214ДСП и в оспариваемом решении.
Как установлено в ходе проверки и следует из материалов дела, в 2003 г. общество приобрело в собственность недвижимое имущество - машино-места, офисное нежилое помещение площадью 895,3 кв. м по адресу: Москва, Страстной б-р, д. 8а, корп. 1, жилое помещение (квартиру) по адресу: Москва, Страстной б-р, д. 10, корп. 1, кв. 17. Общая стоимость имущества составила 61896985 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 10316164,19 руб.
Основания приобретения, номера и даты счетов-фактур, платежных поручений, стоимость каждого объекта недвижимости с выделением НДС приведены обществом в таблице не стр. 2 заявления и Инспекцией в п. 1.1 решения.
Материалами дела подтверждается и Инспекцией не оспаривается наличие счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 Кодекса, оплата обществом приобретенного имущества и его оприходование на счете 01 "Основные средства" (л.д. 103 - 149 т. 1, 1 - 31 т. 2).
Данное имущество приобретено для получения дохода от сдачи в аренду, а также для перепродажи. Одним из основных видов деятельности общества согласно его уставу является сдача имущества в аренду. В частности, машино-места являются объектом аренды с 4 квартала 2003 г. в соответствии с договором от 30.09.2003 N 03/125 с ЗАО "ГазИнСтрой".
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. общество заявило к вычету 10316164,19 руб. налога, уплаченного продавцам основных средств.
Отказывая в правомерности налоговых вычетов за этот период в отношении квартиры и нежилого офисного помещения, Инспекция указала, что они, в отличие от машино-мест, в 2003 г. не участвовали в операциях, признаваемых объектами налогообложения в 2003 и 2004 гг.
Из материалов дела следует, что нежилое офисное помещение было сдано в аренду по договору от 01.01.2004 N 04/1, а квартира сдана по договору найма жилого помещения от 27.08.2004 N 04/11.
Кроме того, с 01.01.2004 общество перешло на упрощенную систему налогообложения (уплату единого налога), вследствие чего в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса оно не признается плательщиком налога на добавленную стоимость.
Поэтому принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения суммы налога по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Доводы Инспекции признаны судом необоснованными, не соответствующими положениям ст. ст. 146, 171, 172, 176 Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров.
Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса установлено, что организации, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату единого налога, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и материалам, используемым и после перехода на иной режим налогообложения.
В данном случае налог принят к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 Кодекса по основным средствам, приобретенным, оплаченным и оприходованным до перехода организации на специальный режим налогообложения. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием к обязанию налогоплательщика, не являющегося с этого момента плательщиком налога на добавленную стоимость, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статей 146, 170 - 172 Кодекса, в случае, если имущество приобреталось и использовалось налогоплательщиком для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет.
Основные средства до перехода общества на уплату единого налога на вмененный доход приобретались для осуществления производственной деятельности в 2003 г., в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
Уплаченная заявителем при подаче заявления государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии с п. 5 ст. 333.40 Кодекса.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительными, не соответствующими главам 21 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы от 28.10.2004 N 2/04-1214 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате налога, пени, санкций от 03.11.2004 N 2/03-900С, 2/04-1214.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину 3000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)