Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2008 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение от 08.04.2008 Арбитражного суда Курской области и постановление от 25.08.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5443/07-С21,
Закрытое акционерное общество "Корпорация "ГРИНН" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 17-12/302 от 03.07.2007.
Инспекция заявила встречное требование о взыскании с Общества начисленных оспариваемым решением единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней за несвоевременную уплату названных обязательных платежей, штрафов за неуплату единого социального налога, начисленных на основании п. 3 ст. 122 НК РФ и п. 2 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001.
Решением Арбитражного суда Курской области от 08.04.2008 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Решение налогового органа N 17-12/302 от 03.07.2007 признано недействительным в части: применения налоговой ответственности за неуплату ЕСН по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1399678 руб. 80 коп., за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по п. 2 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ в сумме 377180 руб. 80 коп., за непредставление в установленный срок документов налоговому органу по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1198800.; начисления ЕСН в сумме 3499197 руб., пеней по ЕСН в сумме 439300 руб. 08 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп.; предложений по внесению изменений в бухгалтерский и налоговый учет. В удовлетворении остальной части заявленных требований Общества отказано. Также отказано в удовлетворении встречных требований налогового органа.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция в кассационной жалобе просит отменить состоявшиеся судебные акты по делу в части признания недействительным решения налогового органа и отказа в удовлетворении встречных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права и принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав представителей сторон кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.10.2006.
По результатам проверки составлен акт N 17-12/68 от 28.04.2007 и принято решение N 17-12/302 от 03.07.2007 в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в сумме 3636 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в сумме 1399678 руб. 80 коп., по п. 2 ст. 27 Федерального закона 3167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном образовании в Российской Федерации" за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 377180 руб. 80 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1455900 руб., кроме того Обществу начислены пени по ЕСН в сумме 116384 руб. 30 коп., пени по НДФЛ в сумме 7765 руб., ЕСН в сумме 3499197 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб. Пунктом 4 резолютивной части решения N 17-12/302 от 03.07.2007 Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5.1 предложено внести изменения в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ на работников, формально оформленных у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. с учетом Порядка заполнения карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом МНС России N БГ-3-04/583 от 31.10.2003, пунктом 5.3 предложено внести изменения в карточках по учету сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов за 2005 г. по 397 работникам, формально оформленным у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. и представить по ним уточненные индивидуальные сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в Пенсионный фонд за 2005 г.
Полагая, что данное решение не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.
В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 названного закона).
Из системного толкования вышеназванных норм следует, что обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возникает у налогоплательщика при осуществлении им выплат в пользу физических лиц.
Судом установлено, что в проверяемом периоде между ЗАО "Корпорация "ГРИНН" и индивидуальными предпринимателями Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. заключены договоры аренды помещений и оборудования расположенных в торговом центре "ГРИНН" принадлежащих на праве собственности ЗАО "Корпорация "ГРИНН".
Одновременно Обществом и предпринимателями заключены договоры оказания услуг, согласно которым Общество обязалось оказывать последним услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета осуществляемой ими деятельности, оформлению трудовых отношений предпринимателей с принимаемыми на работу по трудовым договорам работниками, приему, хранению денежных средств и другие услуги.
Оценивая представленные налоговым органом доказательства, касающиеся порядка оформления трудовых отношений работников с предпринимателями, места осуществления работниками трудовой деятельности, оказания услуг Обществом предпринимателям по ведению бухгалтерского и налогового учета судом сделан правильный вывод, что они не могут служить основанием для доначисления единого социального налога и страховых взносов, поскольку возникновение объекта обложения единым социальным налогом и страховых взносов законодатель связывает с фактами выплаты доходов в пользу физических лиц.
Технические функции по оформлению трудовых договоров с работниками, выполненные сотрудниками кадровой службы Общества не могут рассматриваться в качестве подтверждения наличия трудовых или гражданско-правовых отношений между Обществом и физическими лицами и не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о том, что действия Общества и предпринимателей по заключению договоров аренды имущества и оказания услуг основаны на положениях действующего законодательства и не могут свидетельствовать о злоупотреблении налогоплательщиком правами, установленными гражданским и налоговым законодательством.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства на которые оно ссылается как на основание требований и возражений.
В нарушение данной нормы налоговым органом не представлено доказательств, что Общество являлось источником выплаты доходов физическим лицам, заключившим трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями.
В связи с чем, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления 3499197 руб. единого социального налога и 1885903 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование соответствующих пеней и штрафа.
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренным настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Из указанной нормы следует, что ответственность наступает в случае непредставления документов и (или) иных сведений, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах. Иное толкование данной нормы о налоговой ответственности является расширительным и недопустимым.
Как правильно указано судом, обязанность по ведению трудовых книжек работников, трудовых договоров, должностных инструкций работников, ведомостей по начислению заработной платы, лицевых счетов, индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога ни Налоговым кодексом РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.
Следовательно, суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление вышеназванных документов в виде штрафа в сумме 1198800 руб.
При таких обстоятельствах, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Доводы, приведенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом при разрешении спора по существу, им дана надлежащая правовая оценка при рассмотрении дела в суде.
Нарушений процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
решение от 08.04.2008 Арбитражного суда Курской *** и постановление от 25.08.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5443/07-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 17.12.2008 ПО ДЕЛУ N А35-5443/07-С21
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 декабря 2008 г. по делу N А35-5443/07-С21
Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2008 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение от 08.04.2008 Арбитражного суда Курской области и постановление от 25.08.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5443/07-С21,
установил:
Закрытое акционерное общество "Корпорация "ГРИНН" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 17-12/302 от 03.07.2007.
Инспекция заявила встречное требование о взыскании с Общества начисленных оспариваемым решением единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней за несвоевременную уплату названных обязательных платежей, штрафов за неуплату единого социального налога, начисленных на основании п. 3 ст. 122 НК РФ и п. 2 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001.
Решением Арбитражного суда Курской области от 08.04.2008 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Решение налогового органа N 17-12/302 от 03.07.2007 признано недействительным в части: применения налоговой ответственности за неуплату ЕСН по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1399678 руб. 80 коп., за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по п. 2 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ в сумме 377180 руб. 80 коп., за непредставление в установленный срок документов налоговому органу по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1198800.; начисления ЕСН в сумме 3499197 руб., пеней по ЕСН в сумме 439300 руб. 08 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп.; предложений по внесению изменений в бухгалтерский и налоговый учет. В удовлетворении остальной части заявленных требований Общества отказано. Также отказано в удовлетворении встречных требований налогового органа.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция в кассационной жалобе просит отменить состоявшиеся судебные акты по делу в части признания недействительным решения налогового органа и отказа в удовлетворении встречных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права и принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав представителей сторон кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.10.2006.
По результатам проверки составлен акт N 17-12/68 от 28.04.2007 и принято решение N 17-12/302 от 03.07.2007 в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в сумме 3636 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в сумме 1399678 руб. 80 коп., по п. 2 ст. 27 Федерального закона 3167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном образовании в Российской Федерации" за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 377180 руб. 80 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1455900 руб., кроме того Обществу начислены пени по ЕСН в сумме 116384 руб. 30 коп., пени по НДФЛ в сумме 7765 руб., ЕСН в сумме 3499197 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб. Пунктом 4 резолютивной части решения N 17-12/302 от 03.07.2007 Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5.1 предложено внести изменения в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ на работников, формально оформленных у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. с учетом Порядка заполнения карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом МНС России N БГ-3-04/583 от 31.10.2003, пунктом 5.3 предложено внести изменения в карточках по учету сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов за 2005 г. по 397 работникам, формально оформленным у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. и представить по ним уточненные индивидуальные сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в Пенсионный фонд за 2005 г.
Полагая, что данное решение не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.
В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 названного закона).
Из системного толкования вышеназванных норм следует, что обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возникает у налогоплательщика при осуществлении им выплат в пользу физических лиц.
Судом установлено, что в проверяемом периоде между ЗАО "Корпорация "ГРИНН" и индивидуальными предпринимателями Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. заключены договоры аренды помещений и оборудования расположенных в торговом центре "ГРИНН" принадлежащих на праве собственности ЗАО "Корпорация "ГРИНН".
Одновременно Обществом и предпринимателями заключены договоры оказания услуг, согласно которым Общество обязалось оказывать последним услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета осуществляемой ими деятельности, оформлению трудовых отношений предпринимателей с принимаемыми на работу по трудовым договорам работниками, приему, хранению денежных средств и другие услуги.
Оценивая представленные налоговым органом доказательства, касающиеся порядка оформления трудовых отношений работников с предпринимателями, места осуществления работниками трудовой деятельности, оказания услуг Обществом предпринимателям по ведению бухгалтерского и налогового учета судом сделан правильный вывод, что они не могут служить основанием для доначисления единого социального налога и страховых взносов, поскольку возникновение объекта обложения единым социальным налогом и страховых взносов законодатель связывает с фактами выплаты доходов в пользу физических лиц.
Технические функции по оформлению трудовых договоров с работниками, выполненные сотрудниками кадровой службы Общества не могут рассматриваться в качестве подтверждения наличия трудовых или гражданско-правовых отношений между Обществом и физическими лицами и не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о том, что действия Общества и предпринимателей по заключению договоров аренды имущества и оказания услуг основаны на положениях действующего законодательства и не могут свидетельствовать о злоупотреблении налогоплательщиком правами, установленными гражданским и налоговым законодательством.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства на которые оно ссылается как на основание требований и возражений.
В нарушение данной нормы налоговым органом не представлено доказательств, что Общество являлось источником выплаты доходов физическим лицам, заключившим трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями.
В связи с чем, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления 3499197 руб. единого социального налога и 1885903 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование соответствующих пеней и штрафа.
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренным настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Из указанной нормы следует, что ответственность наступает в случае непредставления документов и (или) иных сведений, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах. Иное толкование данной нормы о налоговой ответственности является расширительным и недопустимым.
Как правильно указано судом, обязанность по ведению трудовых книжек работников, трудовых договоров, должностных инструкций работников, ведомостей по начислению заработной платы, лицевых счетов, индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога ни Налоговым кодексом РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.
Следовательно, суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление вышеназванных документов в виде штрафа в сумме 1198800 руб.
При таких обстоятельствах, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Доводы, приведенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом при разрешении спора по существу, им дана надлежащая правовая оценка при рассмотрении дела в суде.
Нарушений процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение от 08.04.2008 Арбитражного суда Курской *** и постановление от 25.08.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5443/07-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)