Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Протас Н.И., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Князевой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15347/2010) Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 по делу N А56-12572/2010 (судья Исаева И.А.), принятое
по заявлению ООО "Сервис"
к Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области
о признании недействительным решения от 14.09.09 N 03-05/52834
при участии:
- от заявителя: не явились, извещены;
- от ответчика: Грищенко Е.В. по доверенности от 11.01.2010 N 11-06/3.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Сервис" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 03-05/52834 от 14.09.2009.
Решением суда от 12.07.2010 заявленные требования удовлетворены.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе. Общество просило обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 18.10.2010 на 15 часов 00 минут.
В порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена состава суда, при котором рассмотрение жалобы начато сначала.
Общество надлежащим образом уведомлено о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, однако своего представителя в судебное заседание не направило.
Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя ответчика, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 АПК РФ.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы.
Законность и обоснованность вынесенного по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, а также НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, по результатам которой составила акт от 02.06.2009 N 28 и с учетом возражений Предпринимателя приняла решение от 14.09.2009 N 03-05/52834 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 16 739 руб.; Обществу доначислен ЕНВД в размере 115 263 руб.; начислены пени в сумме 34 127 руб. за несвоевременную уплату этого налога.
В ходе проверки контролирующим органом установлено, что Общество осуществляло в проверяемом периоде розничную торговлю через объекты, расположенные в сельских населенных пунктах и в здании Дома Быта. Собственникам сдаваемых в аренду помещений были направлены соответствующие запросы для выяснения правового статуса зданий для подтверждения величины физических показателей и базовой доходности. При анализе истребованных документов установлено, что арендуемые Обществом площади используются под торговлю.
В проверяемом периоде Общество исчисляло и уплачивало единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) со следующих видов деятельности: организация похорон и предоставление связанных с ними услуг, оказание услуг парикмахерскими и салонами красоты, ремонт обуви и прочих изделий из кожи, деятельность в области фотографии, розничная торговля прочим ассортиментом товаров.
Кроме того, Общество занималось сдачей в аренду торговых мест и прочих площадей (под офисы, спортивный комплекс и т.д.) в принадлежащих (частично принадлежащих) ему зданиях по адресу: г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 (Дом Быта) и ул. Советская, д. 78 (магазин ритуальных принадлежностей). Данная деятельность находилась на упрощенной системе налогообложения.
По мнению налогового органа, Общество с площадей, сдаваемых под розничную торговлю, должно исчислять и уплачивать ЕНВД в связи с тем, что указанные площади не имеют торговых залов. В связи с чем, Инспекцией произведен ежемесячный расчет величины физического показателя исходя из количества торговых мест, переданных под розничную торговлю в пользование другим хозяйствующим субъектам, в каждом налоговом периоде.
Общество не согласилось с такими выводами налогового органа и обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с настоящим заявлением.
Суд удовлетворил требования заявителя.
Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, исходя из следующего.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абзац 2 статьи 346.27 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Ленинградской области система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности установлена и введена в действие Законом Ленинградской области от 21.11.2002 N 49-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области".
Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подпункт 6); оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подпункт 13).
Статья 346.29 НК РФ предусматривает, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Пунктом 3 этой же статьи определено, что для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц. При этом для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной сети, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является "торговое место", а базовая доходность - 9 000 руб. в месяц.
Статья 346.27 НК РФ определяет следующие основные понятия, используемые в целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации:
- - стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- - стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
- - магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- - торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
- - площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)).
Материалами дела подтверждается, что Общество осуществляло деятельность по сдаче в аренду торговых площадей в Доме Быта индивидуальным предпринимателям под розничную торговлю товарами народного потребления в 2006 - 2007 годы по следующим договорам с индивидуальными предпринимателями: ИП Орлова Л.В., договор N 4 от 01.11.2004; ИП Бобоед С.А., договор N 11 от 20.12.2004; ИП Булия М.Р., договор N 5 от 01.11.2004; ИП Чернышева Т.И., договор N 6 от 01.11.2004; ИП Волкова Т.П., договор N 8 от 17.09.2007; ИП Нестеренко М.Ю., договор N 14 от 20.12.2004; ИП Еремин О.В., договор N 12 от 20.12.2004; ИП Шмырин А.В., договор N 3 от 10.04.2007; ИП Алексеев Л.А., договор N 13 от 20.12.2004; ИП Сушко Г.В., договор N 3 от 01.11.2004; ИП Орлов В.П., договор N 15 от 01.11.2007.
С указанной деятельности Общество уплатило единый налог, исчисленный при применении упрощенной системы налогообложения.
Из материалов дела также следует, что Общество в оспариваемом периоде, осуществляло розничную торговлю в следующих зданиях: - д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом быта.
Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом сдавались в аренду и арендовались торговые места и осуществлялась деятельность, подлежащая обложения ЕНВД, вследствие чего Обществу доначислен налог, пени, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Апелляционный суд соглашается с данным выводом налогового органа.
Налогоплательщик в целях исчисления единого налога на вмененный доход по объектам торговли в д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта необоснованно применял физический показатель "площадь торгового зала". Также Общество неправомерно при оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование ИП Орлову Л.В. (договор N 4 от 01.11.2004); ИП Бобоед С.А. (договор N 11 от 20.12.2004); ИП Булия М.Р. (договор N 5 от 01.11.2004); ИП Чернышевой Т.И. (договор N 6 от 01.11.2004); ИП Волкову Т.П. (договор N 8 от 17.09.2007); ИП Нестеренко М.Ю.(договор N 14 от 20.12.20040; ИП Еремину О.В. (договор N 12 от 20.12.2004); ИП Шмырину А.В. (договор N 3 от 10.04.2007); ИП Алексееву Л.А. (договор N 13 от 20.12.2004); ИП Сушко Г.В. (договор N 3 от 01.11.2004); ИП Орлову В.П. (договор N 15 от 01.11.2007) торговых мест, не имеющих торговых залов применяло УСН.
В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" указанного Кодекса для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого конкретным налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности, а не характеристики самого объекта организации торговли.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит взаимосвязанных положений, позволяющих сделать заключение о том, что если налогоплательщик арендует помещение или его часть, находящиеся в магазине, то может автоматически применять физический показатель "площадь торгового зала" независимо от характеристик конкретного объекта торговли, который используется налогоплательщиком и с которым налоговое законодательство связывает его обязанность по уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Из смысла статьи 346.26 НК РФ следует, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам торговли, не имеющим торгового зала.
В договорах аренды с ИП Орлова Л.В., договор N 4 от 01.11.2004; ИП Бобоед С.А., договор N 11 от 20.12.2004; ИП Булия М.Р., договор N 5 от 01.11.2004; ИП Чернышева Т.И., договор N 6 от 01.11.2004; ИП Волкова Т.П., договор N 8 от 17.09.2007; ИП Нестеренко М.Ю., договор N 14 от 20.12.2004; ИП Еремин О.В., договор N 12 от 20.12.2004; ИП Шмырин А.В., договор N 3 от 10.04.2007; ИП Алексеев Л.А., договор N 13 от 20.12.2004; ИП Сушко Г.В., договор N 3 от 01.11.2004; ИП Орлов В.П., договор N 15 от 01.11.2007 выделены площади торгового зала. В приложениях к договорам (поэтажном плане 1 этажа Дома Быта) указана общая площадь арендуемых помещений без указания торговых площадей.
По адресу: г. Тихвин, 6-й Микрорайон, д. 40 находится Дом Быта.
Сдаваемые в аренду Обществом помещения расположены в пределах здания Дома Быта, поэтому не могут рассматриваться как отдельно стоящие и обособленные строения. Кроме того, спорные помещения не обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, и по существу представляют собой торговые места.
Тот факт, что сдаваемые в аренду Обществом помещения расположены в специальном оборудованном для торговли здании, имеющем торговые, подсобные и административные помещения, также не является правовым обоснованием для отнесения их к "торговым залам".
Не могут служить в качестве основания для отнесения спорных помещений к "торговым залам" и те обстоятельства, что товар представлен к продаже с помощью стационарного торгового оборудования (стойки, стеллажи, витрины), т.е. обеспечен оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, имеет ККМ.
Они также не могут быть квалифицированы и как "павильон", поскольку представляют собой не отдельное строение, а части помещений в Доме быта.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что для целей обложения ЕНВД сдаваемая заявителем в аренду торговая площадь не соответствует определениям понятий "магазин" или "павильон" и относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
У арендованных Обществом помещений в д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта также отсутствуют такие признаки "магазина", как наличие подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Доказательств, которые с достоверностью бы свидетельствовали об их характеристиках, позволяющих отнести эти помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, не представлено.
Следовательно, данные объекты надо рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а для расчета ЕНВД применять физический показатель "торговое место".
Использование в договорах аренды термина "торговая площадь" не означает их признания таковыми для целей исчисления единого налога на вмененный доход, если арендуемые помещения не отвечают понятию "магазин", сформулированному в статье 346.27 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что при исчислении ЕНВД за спорные налоговые периоды в отношении деятельности, осуществляемой в помещениях по адресу: г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта; д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира, Инспекцией правомерно применен физический показатель "торговое место" и соответствующая ему величина базовой доходности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
В силу пункта 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Таким образом, понятие "торговое место", определяется как место совершения сделок розничной купли-продажи.
Законодатель при установлении физического показателя для такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установил четкий критерий его определения - квадратные метры, в зависимости от величины которого и учитываются стоимостные, количественные и другие характеристики объекта налогообложения, в совокупности определяющие объем налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговый орган не учитывая всю указанную в договорах аренды площадь, применил физический показатель торговое место, а базовую доходность - 9 000 руб. (площадь торгового места до 5 кв. м)
Данный расчет соответствует положениям статьи 346.29 НК РФ, является корректным и не нарушает права и законные интересы Общества.
Следовательно, Общество при исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в 2006 - 2007 годах, неправомерно применило физический показатель "площадь торгового зала", в то время как должно было применять - "торговое место". Таким образом, решение суда не основано на представленных в материалы дела доказательствах и подлежит отмене, а апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворению.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 по делу N А56-12572/2010 отменить.
В удовлетворении заявленных требований ООО "Сервис" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.10.2010 ПО ДЕЛУ N А56-12572/2010
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 октября 2010 г. по делу N А56-12572/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Протас Н.И., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Князевой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15347/2010) Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 по делу N А56-12572/2010 (судья Исаева И.А.), принятое
по заявлению ООО "Сервис"
к Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области
о признании недействительным решения от 14.09.09 N 03-05/52834
при участии:
- от заявителя: не явились, извещены;
- от ответчика: Грищенко Е.В. по доверенности от 11.01.2010 N 11-06/3.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Сервис" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 03-05/52834 от 14.09.2009.
Решением суда от 12.07.2010 заявленные требования удовлетворены.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе. Общество просило обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 18.10.2010 на 15 часов 00 минут.
В порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена состава суда, при котором рассмотрение жалобы начато сначала.
Общество надлежащим образом уведомлено о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, однако своего представителя в судебное заседание не направило.
Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя ответчика, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 АПК РФ.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы.
Законность и обоснованность вынесенного по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, а также НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, по результатам которой составила акт от 02.06.2009 N 28 и с учетом возражений Предпринимателя приняла решение от 14.09.2009 N 03-05/52834 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 16 739 руб.; Обществу доначислен ЕНВД в размере 115 263 руб.; начислены пени в сумме 34 127 руб. за несвоевременную уплату этого налога.
В ходе проверки контролирующим органом установлено, что Общество осуществляло в проверяемом периоде розничную торговлю через объекты, расположенные в сельских населенных пунктах и в здании Дома Быта. Собственникам сдаваемых в аренду помещений были направлены соответствующие запросы для выяснения правового статуса зданий для подтверждения величины физических показателей и базовой доходности. При анализе истребованных документов установлено, что арендуемые Обществом площади используются под торговлю.
В проверяемом периоде Общество исчисляло и уплачивало единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) со следующих видов деятельности: организация похорон и предоставление связанных с ними услуг, оказание услуг парикмахерскими и салонами красоты, ремонт обуви и прочих изделий из кожи, деятельность в области фотографии, розничная торговля прочим ассортиментом товаров.
Кроме того, Общество занималось сдачей в аренду торговых мест и прочих площадей (под офисы, спортивный комплекс и т.д.) в принадлежащих (частично принадлежащих) ему зданиях по адресу: г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 (Дом Быта) и ул. Советская, д. 78 (магазин ритуальных принадлежностей). Данная деятельность находилась на упрощенной системе налогообложения.
По мнению налогового органа, Общество с площадей, сдаваемых под розничную торговлю, должно исчислять и уплачивать ЕНВД в связи с тем, что указанные площади не имеют торговых залов. В связи с чем, Инспекцией произведен ежемесячный расчет величины физического показателя исходя из количества торговых мест, переданных под розничную торговлю в пользование другим хозяйствующим субъектам, в каждом налоговом периоде.
Общество не согласилось с такими выводами налогового органа и обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с настоящим заявлением.
Суд удовлетворил требования заявителя.
Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, исходя из следующего.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абзац 2 статьи 346.27 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Ленинградской области система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности установлена и введена в действие Законом Ленинградской области от 21.11.2002 N 49-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области".
Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подпункт 6); оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подпункт 13).
Статья 346.29 НК РФ предусматривает, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Пунктом 3 этой же статьи определено, что для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц. При этом для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной сети, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является "торговое место", а базовая доходность - 9 000 руб. в месяц.
Статья 346.27 НК РФ определяет следующие основные понятия, используемые в целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации:
- - стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- - стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
- - магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- - торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
- - площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)).
Материалами дела подтверждается, что Общество осуществляло деятельность по сдаче в аренду торговых площадей в Доме Быта индивидуальным предпринимателям под розничную торговлю товарами народного потребления в 2006 - 2007 годы по следующим договорам с индивидуальными предпринимателями: ИП Орлова Л.В., договор N 4 от 01.11.2004; ИП Бобоед С.А., договор N 11 от 20.12.2004; ИП Булия М.Р., договор N 5 от 01.11.2004; ИП Чернышева Т.И., договор N 6 от 01.11.2004; ИП Волкова Т.П., договор N 8 от 17.09.2007; ИП Нестеренко М.Ю., договор N 14 от 20.12.2004; ИП Еремин О.В., договор N 12 от 20.12.2004; ИП Шмырин А.В., договор N 3 от 10.04.2007; ИП Алексеев Л.А., договор N 13 от 20.12.2004; ИП Сушко Г.В., договор N 3 от 01.11.2004; ИП Орлов В.П., договор N 15 от 01.11.2007.
С указанной деятельности Общество уплатило единый налог, исчисленный при применении упрощенной системы налогообложения.
Из материалов дела также следует, что Общество в оспариваемом периоде, осуществляло розничную торговлю в следующих зданиях: - д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом быта.
Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом сдавались в аренду и арендовались торговые места и осуществлялась деятельность, подлежащая обложения ЕНВД, вследствие чего Обществу доначислен налог, пени, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Апелляционный суд соглашается с данным выводом налогового органа.
Налогоплательщик в целях исчисления единого налога на вмененный доход по объектам торговли в д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта необоснованно применял физический показатель "площадь торгового зала". Также Общество неправомерно при оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование ИП Орлову Л.В. (договор N 4 от 01.11.2004); ИП Бобоед С.А. (договор N 11 от 20.12.2004); ИП Булия М.Р. (договор N 5 от 01.11.2004); ИП Чернышевой Т.И. (договор N 6 от 01.11.2004); ИП Волкову Т.П. (договор N 8 от 17.09.2007); ИП Нестеренко М.Ю.(договор N 14 от 20.12.20040; ИП Еремину О.В. (договор N 12 от 20.12.2004); ИП Шмырину А.В. (договор N 3 от 10.04.2007); ИП Алексееву Л.А. (договор N 13 от 20.12.2004); ИП Сушко Г.В. (договор N 3 от 01.11.2004); ИП Орлову В.П. (договор N 15 от 01.11.2007) торговых мест, не имеющих торговых залов применяло УСН.
В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" указанного Кодекса для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого конкретным налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности, а не характеристики самого объекта организации торговли.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит взаимосвязанных положений, позволяющих сделать заключение о том, что если налогоплательщик арендует помещение или его часть, находящиеся в магазине, то может автоматически применять физический показатель "площадь торгового зала" независимо от характеристик конкретного объекта торговли, который используется налогоплательщиком и с которым налоговое законодательство связывает его обязанность по уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Из смысла статьи 346.26 НК РФ следует, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам торговли, не имеющим торгового зала.
В договорах аренды с ИП Орлова Л.В., договор N 4 от 01.11.2004; ИП Бобоед С.А., договор N 11 от 20.12.2004; ИП Булия М.Р., договор N 5 от 01.11.2004; ИП Чернышева Т.И., договор N 6 от 01.11.2004; ИП Волкова Т.П., договор N 8 от 17.09.2007; ИП Нестеренко М.Ю., договор N 14 от 20.12.2004; ИП Еремин О.В., договор N 12 от 20.12.2004; ИП Шмырин А.В., договор N 3 от 10.04.2007; ИП Алексеев Л.А., договор N 13 от 20.12.2004; ИП Сушко Г.В., договор N 3 от 01.11.2004; ИП Орлов В.П., договор N 15 от 01.11.2007 выделены площади торгового зала. В приложениях к договорам (поэтажном плане 1 этажа Дома Быта) указана общая площадь арендуемых помещений без указания торговых площадей.
По адресу: г. Тихвин, 6-й Микрорайон, д. 40 находится Дом Быта.
Сдаваемые в аренду Обществом помещения расположены в пределах здания Дома Быта, поэтому не могут рассматриваться как отдельно стоящие и обособленные строения. Кроме того, спорные помещения не обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, и по существу представляют собой торговые места.
Тот факт, что сдаваемые в аренду Обществом помещения расположены в специальном оборудованном для торговли здании, имеющем торговые, подсобные и административные помещения, также не является правовым обоснованием для отнесения их к "торговым залам".
Не могут служить в качестве основания для отнесения спорных помещений к "торговым залам" и те обстоятельства, что товар представлен к продаже с помощью стационарного торгового оборудования (стойки, стеллажи, витрины), т.е. обеспечен оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, имеет ККМ.
Они также не могут быть квалифицированы и как "павильон", поскольку представляют собой не отдельное строение, а части помещений в Доме быта.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что для целей обложения ЕНВД сдаваемая заявителем в аренду торговая площадь не соответствует определениям понятий "магазин" или "павильон" и относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
У арендованных Обществом помещений в д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира; г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта также отсутствуют такие признаки "магазина", как наличие подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Доказательств, которые с достоверностью бы свидетельствовали об их характеристиках, позволяющих отнести эти помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, не представлено.
Следовательно, данные объекты надо рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а для расчета ЕНВД применять физический показатель "торговое место".
Использование в договорах аренды термина "торговая площадь" не означает их признания таковыми для целей исчисления единого налога на вмененный доход, если арендуемые помещения не отвечают понятию "магазин", сформулированному в статье 346.27 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что при исчислении ЕНВД за спорные налоговые периоды в отношении деятельности, осуществляемой в помещениях по адресу: г. Тихвин, 6-й микрорайон, д. 40 - Дом Быта; д. Мелегежская Горка - в здании конторы, принадлежащем ЗАО "СП Андреевское"; п. Шугозеро - в здании Дома Быта, принадлежащем Администрации Шугозерского сельского поселения; п. Красава - в здании администрации Красавской волости; д. Ганьково - здание бани; п. Мехбаза - административное здание; д. Сарка - однокомнатная квартира, Инспекцией правомерно применен физический показатель "торговое место" и соответствующая ему величина базовой доходности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
В силу пункта 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Таким образом, понятие "торговое место", определяется как место совершения сделок розничной купли-продажи.
Законодатель при установлении физического показателя для такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установил четкий критерий его определения - квадратные метры, в зависимости от величины которого и учитываются стоимостные, количественные и другие характеристики объекта налогообложения, в совокупности определяющие объем налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговый орган не учитывая всю указанную в договорах аренды площадь, применил физический показатель торговое место, а базовую доходность - 9 000 руб. (площадь торгового места до 5 кв. м)
Данный расчет соответствует положениям статьи 346.29 НК РФ, является корректным и не нарушает права и законные интересы Общества.
Следовательно, Общество при исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в 2006 - 2007 годах, неправомерно применило физический показатель "площадь торгового зала", в то время как должно было применять - "торговое место". Таким образом, решение суда не основано на представленных в материалы дела доказательствах и подлежит отмене, а апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворению.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 по делу N А56-12572/2010 отменить.
В удовлетворении заявленных требований ООО "Сервис" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
ДМИТРИЕВА И.А.
ДМИТРИЕВА И.А.
Судьи
ПРОТАС Н.И.
ТРЕТЬЯКОВА Н.О.
ПРОТАС Н.И.
ТРЕТЬЯКОВА Н.О.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)