Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
29 декабря 2005 г. Дело N А19-36586/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Чемезовой Т.Ю.,
при участии:
от заявителя: Петровой О.В. (по доверенности N 03-18/15167 от 29.06.2005),
от ответчика: Карташова В.В. (по доверенности б/н от 17.11.2005), Ивановой Л.Н. (по доверенности б/н от 17.11.2005), Копыловой О.Ю. (по доверенности б/н от 17.11.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИФНС России по г. Ангарску к предпринимателю Карташовой С.Б. о взыскании 36663 руб. 84 коп.,
ИФНС России по г. Ангарску (налоговый орган, заявитель по делу) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с предпринимателя Карташовой С.Б. (налогоплательщик, ответчик по делу) 36663 руб. 84 коп., составляющих сумму задолженности по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал.
Представители налогоплательщика в судебном заседании с требованиями заявителя согласились частично, свою позицию изложили в отзыве на заявление.
Исследовав представленные суду материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.
Предприниматель Карташова С.Б. представила в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г.
По результатам камеральной проверки представленной декларации по единому налогу, применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., исполняющим обязанности руководителя налоговой инспекции было принято решение от 14.06.2005 N 10/2-36-681-138 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5961 руб. 60 коп., доначислен налог в сумме 29962 руб., пени в сумме 894 руб. 24 коп.
Требованиями N 2278, N 33945 от 06.07.2005 налогоплательщику предложено в добровольном порядке в срок до 22.07.2005 уплатить сумму налоговой санкции в размере 5961 руб. 60 коп., налог в сумме 29962 руб., пени в сумме 894 руб. 24 коп.
Неисполнение в срок до 22.07.2005 требований налогового органа явилось основанием для обращения налоговой инспекции с заявлением в суд о взыскании суммы задолженности в судебном порядке.
Суд, исследовав представленные доказательства, приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ ответчик является налогоплательщиком и обязан выполнять требования, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ предприниматель Карташова С.Б. является плательщиком единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения.
Как усматривается из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией было установлено, что 1 января 2004 года индивидуальный предприниматель Карташова С.Б. была переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 01.11.2003 N 152). Указанная система налогообложения применялась в отношении розничной торговли канцелярскими товарами.
В 2004 году Карташова С.Б. осуществляла деятельность по сдаче в субаренду помещений в магазине "Визит", по которой налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Кроме того, в 2004 году Карташова С.Б. в этом же магазине осуществляла розничную торговлю канцтоварами, применяя к указанной деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Кроме того, п. 7 раздела 2 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-304/430, предусмотрено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Проверкой было установлено, что индивидуальным предпринимателем Карташовой С.Б. велся раздельный учет доходов, расходов (на оплату труда, начисление амортизации), что подтверждается данными, отраженными в сводной ведомости учета доходов и расходов и в книге N 2 "Розничная торговля канцтоварами" учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2004 год.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налогоплательщиком в состав расходов были включены суммы арендных платежей за арендуемое имущество (магазин "Визит") и коммунальное обслуживание данного помещения за 2004 год в размере 425002 руб.
В нарушение п. 7 ст. 346.26 и п. 7 раздела 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей Карташовой С.Б. не велся раздельный учет указанных расходов, в то время как помещение магазина "Визит" использовалось для осуществления обоих видов деятельности.
Согласно полученным данным фискального отчета об общем накоплении за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, было установлено, что доходы от осуществления розничной торговли канцтоварами составили 742403 руб., общая сумма дохода, полученная Карташовой С.Б. в 2004 г. от всех видов деятельности, составила 1594192 руб. (742403 руб. + 851790 руб.).
Исходя из полученных доходов, удельный вес дохода от сдачи в аренду имущества в общем доходе за 2004 год составил 53% (851790 руб. / 1594192 руб. x 100%), удельный вес доходов, полученных от осуществления розничной торговли, составил 47% (100% - 53%).
Сумма расходов на арендные платежи и коммунальное обслуживание за 2004 год от каждого вида деятельности составила:
- - 199751 руб. (425002 руб. / 100 x 47%) - по доходам, полученным от осуществления розничной торговли;
- - 225251 руб. (425002 руб. / 100 x 53%) - по доходам, полученным от сдачи в аренду имущества.
Таким образом, по мнению налоговой инспекции, расходы по аренде и коммунальному обслуживанию имущества, используемого налогоплательщиком в осуществлении розничной торговли, в сумме 199750,94 руб. неправомерно были включены в состав расходов для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как не связанные с получением дохода, в отношении которого применяется упрощенная система налогообложения, в связи с чем налогоплательщиком были нарушены п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.
Сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, по данным налогоплательщика, составляет 15930 руб. (851790 руб. (доход) - 745592 руб. (расход) x 15% (ставка налога)), по данным налогового органа - 45892 руб. ((851790 руб. - (745592 руб. - 199751 руб.)) x 15%).
Таким образом, налоговой инспекцией было установлено, что налогоплательщиком сумма заниженного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 29962 руб. (45892 руб. - 15930 руб.).
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды - 13058 руб., следовательно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогоплательщика - 2872 руб. (15930 руб. - 13058 руб.), по данным налогового органа - 32834 руб. (45892 руб. - 13058 руб.).
Следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в сумме 5961 руб. 60 коп. (29962 руб. - 154 руб. (переплата по налогу) x 20%), по мнению налоговой инспекции, правомерно, а также начисление пеней в сумме 894 руб. и налога в сумме 29962 руб.
С данным выводом налоговой инспекции суд не может согласиться, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Предприниматель Карташова С.Б. на основании договора аренды N 1 от 01.01.2004 арендовала магазин "Визит", расположенный по адресу: г. Ангарск, 11 микрорайон, дом 7/7А. Площадь торгового зала магазина "Визит", согласно техническому паспорту, выданному филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация" по г. Ангарску Иркутской области, составляет 421,4 кв.м.
Как усматривается из материалов дела, предприниматель Карташова С.Б. часть торгового зала магазина "Визит" сдавала в субаренду другим индивидуальным предпринимателям на основании договоров субаренды, в том числе: 11 кв.м - предпринимателю Кулеминой, согласно договору субаренды N 1 от 01.01.2004; 9 кв.м - предпринимателю Назаровой, согласно договору субаренды N 3 от 01.01.2004; 10 кв.м - предпринимателю Селецкой, согласно договору субаренды N 4 от 01.01.2004; 7 кв.м - ООО "ЦТ "Байкал", согласно договору субаренды N 5 от 01.01.2004; 6 кв.м - ООО "Сагрина", согласно договору субаренды N 6 от 01.01.2004; 2 кв.м - предпринимателю Арнаутовой, согласно договору субаренды N 7 от 01.01.2004; 11 кв.м - предпринимателю Евсевлеевой, согласно договору субаренды N 8 от 01.01.2004; 30 кв.м - предпринимателю Шурыгину, согласно договору субаренды N 9 от 01.01.2004; 12,5 кв.м - предпринимателю Бодрис, согласно договору субаренды N 10 от 01.01.2004; 6 кв.м - предпринимателю Кузнецову, согласно договору субаренды N 11 от 01.01.2004; 10 кв.м - предпринимателю Шубиной, согласно договору субаренды N 12 от 01.01.2004; 7 кв.м - ООО "Цефи", согласно договору субаренды N 13 от 01.01.2004; 17,5 кв.м - предпринимателю Луневой, согласно договору субаренды N 14 от 01.01.2004; 11,5 кв.м - предпринимателю Салтыковой, согласно договору субаренды N 15 от 01.01.2004; 37 кв.м - предпринимателю Макаренко, согласно договору субаренды N 18 от 01.01.2004; 17 кв.м - предпринимателю Поляковой, согласно договору субаренды N 17 от 01.01.2004.
Всего общая площадь торгового зала магазина "Визит", сданная предпринимателем Карташовой С.Б. в субаренду, составила 204,5 кв.м (11 + 9 + 10 + 7 + 6 + 2 + 11 + 30 + 12,5 + 6 + 10 + 7 + 17,5 + 11,5 + 37 + 17). Предприниматель Карташова С.Б., осуществляя деятельность по сдаче в аренду площадей в магазине "Визит", применяла упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, в 2004 г. ИП Карташова С.Б. также осуществляла розничную торговлю канцтоварами в магазине "Визит", применяя при этом систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
Согласно ст. 50 Государственного стандарта Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - ГОСТ Р51303-99) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше правоустанавливающими и инвентаризационными документами.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, передавшие по договору субаренды во временное владение и пользование или во временное пользование другим налогоплательщикам часть торговой площади используемого им объекта стационарной торговой сети с целью соблюдения установленного ограничения по площади торгового зала, а равно и налогоплательщики, получившие во временное владение и пользование или во временное пользование часть торговой площади (в пределах установленного ограничения) такого объекта, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности на общих основаниях.
Исчисление единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), определяемого в соответствии с условиями договора аренды для арендаторов и как разница между общей площадью торгового зала, указанной в инвентаризационных документах, и площадью торгового зала, сданной в субаренду.
Таким образом, розничная торговля канцтоварами ИП Карташовой осуществлялась через магазин "Визит" с площадью торгового зала 217 кв.м (421,4 кв.м - 204,5 кв.м, где 421,4 кв.м - общая площадь торгового зала магазина "Визит", указанная в техническом паспорте, выданном филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация" по г. Ангарску Иркутской области; 204,5 кв.м - площадь торгового зала магазина "Визит", сданная в субаренду, что подтверждается указанными выше договорами субаренды), что соответственно больше установленного ограничения - 150 кв.м.
Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 НК РФ.
При несоблюдении таких условий и ограничений, а именно при превышении ограничения по площади торгового зала, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход и, соответственно, не являются плательщиками указанного налога.
Поскольку ИП Карташова С.Б. неправомерно и необоснованно использовала систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал не более 150 кв.м, следовательно, доходы и расходы по отделу канцтоваров должны учитываться не раздельно, а вместе с доходами и расходами, связанными с арендой помещения, при применении упрощенной системы налогообложения на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения N 152 от 01.11.2003 с 01.01.2004.
Тем самым, ИП Карташовой С.Б. не были нарушены указанные в решении о привлечении к налоговой ответственности N 10/2-36-681-138 от 14.06.2005 пункт 7 статьи 346.26 НК РФ и пункт 7 раздела 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, закрепляющие обязанность ведения раздельного учета расходов по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
На основании данных книги учета доходов и расходов по отделу канцелярских товаров за 2004 год, чека кассового мастера за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, расходных документов сумма дохода от предпринимательской деятельности Карташовой С.Б. составила 742403 руб., сумма расхода составила 723972 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, суммы дохода и расхода, связанные с субарендой торгового зала магазина "Визит", составили соответственно 851790 руб. и 745592 руб.
Таким образом, общая сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составляет 1594193 руб. (742403 руб. + 851790 руб.), а общая сумма расходов, уменьшающих полученные доходы, составляет 1469564 руб. (723972 руб. + 745592 руб.).
Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 124629 руб. (1594193 руб. - 1469564 руб.).
Сумма исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., составляет 18694 руб. (124629 руб. x 15%).
Согласно платежным поручениям N 41 от 14.04.2004 на сумму 5250 руб., N 86 от 05.07.2004 на сумму 1345 руб., N 130 от 06.10.2004 на сумму 6463 руб., N 5 от 19.01.2005 на сумму 3026 руб., фактически было уплачено за 2004 год единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения 16084 руб. (5250 руб. + 1345 руб. + 6463 руб. + 3026 руб.).
Таким образом, суд считает, что налоговой инспекцией следовало исчислить сумму недоимки по единому налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, в размере 2610 руб. (18694 руб. - 16084 руб.).
Сумму штрафа за несвоевременную уплату суммы единого налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в размере 491 руб. 20 коп. (((2610 руб. - 154 руб.) x 20%), где 154 руб. - переплата по налогу, согласно решению налоговой инспекции N 10/2-36681-138 от 14.06.2005).
Сумму пеней за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в размере 73 руб. 68 коп. ((2610 руб. - 154 руб. (переплата по налогу)) x 75 дней (количество дней просрочки с 01.04.2005 по 14.06.2005) x 0,0004 (ставка пеней)).
Всего сумму задолженности (включая единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штраф и пени) в размере 3174 руб. 88 коп.
Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в сумме 3174 руб. 88 коп.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика относятся расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 руб., от уплаты которой при подаче заявления в суд налоговый орган освобожден в установленном законом порядке.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Карташовой Светланы Борисовны (10.12.1968 г.р., Иркутская обл., г. Ангарск, проживающей: 665841, Иркутская обл., г. Ангарск, микрорайон 18, 7 - 199, свидетельство о госрегистрации от 28.10.2004 N 27111, выдано администрацией Ангарского муниципального образования) налоговые санкции в сумме 491 руб. 20 коп., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 2610 руб., пени в сумме 73 руб. 38 коп., всего 3174 руб. 88 коп., с зачислением в соответствующие бюджеты, а также госпошлину в доход федерального бюджета в сумме 500 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 29.12.2005, 22.12.2005 ПО ДЕЛУ N А19-36586/05-52
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
29 декабря 2005 г. Дело N А19-36586/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Чемезовой Т.Ю.,
при участии:
от заявителя: Петровой О.В. (по доверенности N 03-18/15167 от 29.06.2005),
от ответчика: Карташова В.В. (по доверенности б/н от 17.11.2005), Ивановой Л.Н. (по доверенности б/н от 17.11.2005), Копыловой О.Ю. (по доверенности б/н от 17.11.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИФНС России по г. Ангарску к предпринимателю Карташовой С.Б. о взыскании 36663 руб. 84 коп.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Ангарску (налоговый орган, заявитель по делу) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с предпринимателя Карташовой С.Б. (налогоплательщик, ответчик по делу) 36663 руб. 84 коп., составляющих сумму задолженности по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал.
Представители налогоплательщика в судебном заседании с требованиями заявителя согласились частично, свою позицию изложили в отзыве на заявление.
Исследовав представленные суду материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.
Предприниматель Карташова С.Б. представила в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г.
По результатам камеральной проверки представленной декларации по единому налогу, применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., исполняющим обязанности руководителя налоговой инспекции было принято решение от 14.06.2005 N 10/2-36-681-138 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5961 руб. 60 коп., доначислен налог в сумме 29962 руб., пени в сумме 894 руб. 24 коп.
Требованиями N 2278, N 33945 от 06.07.2005 налогоплательщику предложено в добровольном порядке в срок до 22.07.2005 уплатить сумму налоговой санкции в размере 5961 руб. 60 коп., налог в сумме 29962 руб., пени в сумме 894 руб. 24 коп.
Неисполнение в срок до 22.07.2005 требований налогового органа явилось основанием для обращения налоговой инспекции с заявлением в суд о взыскании суммы задолженности в судебном порядке.
Суд, исследовав представленные доказательства, приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ ответчик является налогоплательщиком и обязан выполнять требования, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ предприниматель Карташова С.Б. является плательщиком единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения.
Как усматривается из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией было установлено, что 1 января 2004 года индивидуальный предприниматель Карташова С.Б. была переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 01.11.2003 N 152). Указанная система налогообложения применялась в отношении розничной торговли канцелярскими товарами.
В 2004 году Карташова С.Б. осуществляла деятельность по сдаче в субаренду помещений в магазине "Визит", по которой налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Кроме того, в 2004 году Карташова С.Б. в этом же магазине осуществляла розничную торговлю канцтоварами, применяя к указанной деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Кроме того, п. 7 раздела 2 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-304/430, предусмотрено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Проверкой было установлено, что индивидуальным предпринимателем Карташовой С.Б. велся раздельный учет доходов, расходов (на оплату труда, начисление амортизации), что подтверждается данными, отраженными в сводной ведомости учета доходов и расходов и в книге N 2 "Розничная торговля канцтоварами" учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2004 год.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налогоплательщиком в состав расходов были включены суммы арендных платежей за арендуемое имущество (магазин "Визит") и коммунальное обслуживание данного помещения за 2004 год в размере 425002 руб.
В нарушение п. 7 ст. 346.26 и п. 7 раздела 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей Карташовой С.Б. не велся раздельный учет указанных расходов, в то время как помещение магазина "Визит" использовалось для осуществления обоих видов деятельности.
Согласно полученным данным фискального отчета об общем накоплении за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, было установлено, что доходы от осуществления розничной торговли канцтоварами составили 742403 руб., общая сумма дохода, полученная Карташовой С.Б. в 2004 г. от всех видов деятельности, составила 1594192 руб. (742403 руб. + 851790 руб.).
Исходя из полученных доходов, удельный вес дохода от сдачи в аренду имущества в общем доходе за 2004 год составил 53% (851790 руб. / 1594192 руб. x 100%), удельный вес доходов, полученных от осуществления розничной торговли, составил 47% (100% - 53%).
Сумма расходов на арендные платежи и коммунальное обслуживание за 2004 год от каждого вида деятельности составила:
- - 199751 руб. (425002 руб. / 100 x 47%) - по доходам, полученным от осуществления розничной торговли;
- - 225251 руб. (425002 руб. / 100 x 53%) - по доходам, полученным от сдачи в аренду имущества.
Таким образом, по мнению налоговой инспекции, расходы по аренде и коммунальному обслуживанию имущества, используемого налогоплательщиком в осуществлении розничной торговли, в сумме 199750,94 руб. неправомерно были включены в состав расходов для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как не связанные с получением дохода, в отношении которого применяется упрощенная система налогообложения, в связи с чем налогоплательщиком были нарушены п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.
Сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, по данным налогоплательщика, составляет 15930 руб. (851790 руб. (доход) - 745592 руб. (расход) x 15% (ставка налога)), по данным налогового органа - 45892 руб. ((851790 руб. - (745592 руб. - 199751 руб.)) x 15%).
Таким образом, налоговой инспекцией было установлено, что налогоплательщиком сумма заниженного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 29962 руб. (45892 руб. - 15930 руб.).
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды - 13058 руб., следовательно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогоплательщика - 2872 руб. (15930 руб. - 13058 руб.), по данным налогового органа - 32834 руб. (45892 руб. - 13058 руб.).
Следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в сумме 5961 руб. 60 коп. (29962 руб. - 154 руб. (переплата по налогу) x 20%), по мнению налоговой инспекции, правомерно, а также начисление пеней в сумме 894 руб. и налога в сумме 29962 руб.
С данным выводом налоговой инспекции суд не может согласиться, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Предприниматель Карташова С.Б. на основании договора аренды N 1 от 01.01.2004 арендовала магазин "Визит", расположенный по адресу: г. Ангарск, 11 микрорайон, дом 7/7А. Площадь торгового зала магазина "Визит", согласно техническому паспорту, выданному филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация" по г. Ангарску Иркутской области, составляет 421,4 кв.м.
Как усматривается из материалов дела, предприниматель Карташова С.Б. часть торгового зала магазина "Визит" сдавала в субаренду другим индивидуальным предпринимателям на основании договоров субаренды, в том числе: 11 кв.м - предпринимателю Кулеминой, согласно договору субаренды N 1 от 01.01.2004; 9 кв.м - предпринимателю Назаровой, согласно договору субаренды N 3 от 01.01.2004; 10 кв.м - предпринимателю Селецкой, согласно договору субаренды N 4 от 01.01.2004; 7 кв.м - ООО "ЦТ "Байкал", согласно договору субаренды N 5 от 01.01.2004; 6 кв.м - ООО "Сагрина", согласно договору субаренды N 6 от 01.01.2004; 2 кв.м - предпринимателю Арнаутовой, согласно договору субаренды N 7 от 01.01.2004; 11 кв.м - предпринимателю Евсевлеевой, согласно договору субаренды N 8 от 01.01.2004; 30 кв.м - предпринимателю Шурыгину, согласно договору субаренды N 9 от 01.01.2004; 12,5 кв.м - предпринимателю Бодрис, согласно договору субаренды N 10 от 01.01.2004; 6 кв.м - предпринимателю Кузнецову, согласно договору субаренды N 11 от 01.01.2004; 10 кв.м - предпринимателю Шубиной, согласно договору субаренды N 12 от 01.01.2004; 7 кв.м - ООО "Цефи", согласно договору субаренды N 13 от 01.01.2004; 17,5 кв.м - предпринимателю Луневой, согласно договору субаренды N 14 от 01.01.2004; 11,5 кв.м - предпринимателю Салтыковой, согласно договору субаренды N 15 от 01.01.2004; 37 кв.м - предпринимателю Макаренко, согласно договору субаренды N 18 от 01.01.2004; 17 кв.м - предпринимателю Поляковой, согласно договору субаренды N 17 от 01.01.2004.
Всего общая площадь торгового зала магазина "Визит", сданная предпринимателем Карташовой С.Б. в субаренду, составила 204,5 кв.м (11 + 9 + 10 + 7 + 6 + 2 + 11 + 30 + 12,5 + 6 + 10 + 7 + 17,5 + 11,5 + 37 + 17). Предприниматель Карташова С.Б., осуществляя деятельность по сдаче в аренду площадей в магазине "Визит", применяла упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, в 2004 г. ИП Карташова С.Б. также осуществляла розничную торговлю канцтоварами в магазине "Визит", применяя при этом систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
Согласно ст. 50 Государственного стандарта Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - ГОСТ Р51303-99) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше правоустанавливающими и инвентаризационными документами.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, передавшие по договору субаренды во временное владение и пользование или во временное пользование другим налогоплательщикам часть торговой площади используемого им объекта стационарной торговой сети с целью соблюдения установленного ограничения по площади торгового зала, а равно и налогоплательщики, получившие во временное владение и пользование или во временное пользование часть торговой площади (в пределах установленного ограничения) такого объекта, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности на общих основаниях.
Исчисление единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), определяемого в соответствии с условиями договора аренды для арендаторов и как разница между общей площадью торгового зала, указанной в инвентаризационных документах, и площадью торгового зала, сданной в субаренду.
Таким образом, розничная торговля канцтоварами ИП Карташовой осуществлялась через магазин "Визит" с площадью торгового зала 217 кв.м (421,4 кв.м - 204,5 кв.м, где 421,4 кв.м - общая площадь торгового зала магазина "Визит", указанная в техническом паспорте, выданном филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация" по г. Ангарску Иркутской области; 204,5 кв.м - площадь торгового зала магазина "Визит", сданная в субаренду, что подтверждается указанными выше договорами субаренды), что соответственно больше установленного ограничения - 150 кв.м.
Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 НК РФ.
При несоблюдении таких условий и ограничений, а именно при превышении ограничения по площади торгового зала, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход и, соответственно, не являются плательщиками указанного налога.
Поскольку ИП Карташова С.Б. неправомерно и необоснованно использовала систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал не более 150 кв.м, следовательно, доходы и расходы по отделу канцтоваров должны учитываться не раздельно, а вместе с доходами и расходами, связанными с арендой помещения, при применении упрощенной системы налогообложения на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения N 152 от 01.11.2003 с 01.01.2004.
Тем самым, ИП Карташовой С.Б. не были нарушены указанные в решении о привлечении к налоговой ответственности N 10/2-36-681-138 от 14.06.2005 пункт 7 статьи 346.26 НК РФ и пункт 7 раздела 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, закрепляющие обязанность ведения раздельного учета расходов по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
На основании данных книги учета доходов и расходов по отделу канцелярских товаров за 2004 год, чека кассового мастера за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, расходных документов сумма дохода от предпринимательской деятельности Карташовой С.Б. составила 742403 руб., сумма расхода составила 723972 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, суммы дохода и расхода, связанные с субарендой торгового зала магазина "Визит", составили соответственно 851790 руб. и 745592 руб.
Таким образом, общая сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составляет 1594193 руб. (742403 руб. + 851790 руб.), а общая сумма расходов, уменьшающих полученные доходы, составляет 1469564 руб. (723972 руб. + 745592 руб.).
Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 124629 руб. (1594193 руб. - 1469564 руб.).
Сумма исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., составляет 18694 руб. (124629 руб. x 15%).
Согласно платежным поручениям N 41 от 14.04.2004 на сумму 5250 руб., N 86 от 05.07.2004 на сумму 1345 руб., N 130 от 06.10.2004 на сумму 6463 руб., N 5 от 19.01.2005 на сумму 3026 руб., фактически было уплачено за 2004 год единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения 16084 руб. (5250 руб. + 1345 руб. + 6463 руб. + 3026 руб.).
Таким образом, суд считает, что налоговой инспекцией следовало исчислить сумму недоимки по единому налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, в размере 2610 руб. (18694 руб. - 16084 руб.).
Сумму штрафа за несвоевременную уплату суммы единого налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в размере 491 руб. 20 коп. (((2610 руб. - 154 руб.) x 20%), где 154 руб. - переплата по налогу, согласно решению налоговой инспекции N 10/2-36681-138 от 14.06.2005).
Сумму пеней за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г., в размере 73 руб. 68 коп. ((2610 руб. - 154 руб. (переплата по налогу)) x 75 дней (количество дней просрочки с 01.04.2005 по 14.06.2005) x 0,0004 (ставка пеней)).
Всего сумму задолженности (включая единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штраф и пени) в размере 3174 руб. 88 коп.
Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в сумме 3174 руб. 88 коп.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика относятся расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 руб., от уплаты которой при подаче заявления в суд налоговый орган освобожден в установленном законом порядке.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Карташовой Светланы Борисовны (10.12.1968 г.р., Иркутская обл., г. Ангарск, проживающей: 665841, Иркутская обл., г. Ангарск, микрорайон 18, 7 - 199, свидетельство о госрегистрации от 28.10.2004 N 27111, выдано администрацией Ангарского муниципального образования) налоговые санкции в сумме 491 руб. 20 коп., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 2610 руб., пени в сумме 73 руб. 38 коп., всего 3174 руб. 88 коп., с зачислением в соответствующие бюджеты, а также госпошлину в доход федерального бюджета в сумме 500 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)