Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 мая 2004 г. Дело N КА-А40/3611-04
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Черпухиной В.А., судей Дудкиной О.В., Алексеева С.В., при участии в заседании от истца: Л. - дов. N 504 от 22.12.03; от ответчика: Х. - дов. N 34 от 19.08.03, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" на решение от 27 ноября 2003 г., постановление от 02 марта 2004 г. по делу N А40-40715/03-107-448 Арбитражного суда г. Москвы, принятые Башлаковой-Николаевой Е.Ю., Кольцовой Н.Н., Сафроновой Л.А., Коротенко В.И., по иску ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" о признании решения недействительным к Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1,
решением от 27.11.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.03.04 Арбитражного суда г. Москвы, отказано в удовлетворении требований ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.06.03 N 47/150 в части отказа в возмещении акциза в сумме 115358 руб. 32 коп.
Применив пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, п. 6 ст. 198 НК РФ, судебные инстанции указали, что имеет значение определение налогового периода, в котором заявлены указанные суммы акциза к уменьшению, (январь 2003 г.), а не момент реализации товаров на экспорт, (сентябрь - октябрь 2002 г.), т.к. освобождение производится в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов.
В кассационной жалобе Общество просит об отмене судебных актов, ссылаясь на их незаконность.
Выслушав представителя Общества, поддержавшего доводы жалобы, представителя Инспекции, возражавшего против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция считает, что решение и постановление подлежат отмене, а заявленные требования - удовлетворению.
Из материалов дела видно, что заявителем реализовано на экспорт дизельное топливо в сентябре - октябре 2002 г. В данный период действовала норма подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, согласно которой не подлежат налогообложению операции по реализации подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ освобождение операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом, или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. При этом, если у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия), он обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации, а затем, после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, возвратить уплаченные ранее суммы акциза и соответствующие пени.
Возврат (возмещение) акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 203 НК РФ установлено, что суммы налоговых вычетов, в отношении операций по реализации подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, статьи 198 НК РФ.
Освобождение от налогообложения применяется к тем операциям, которые имели место в момент реализации.
В соответствии со ст. 195 НК РФ дата (момент) реализации подакцизных товаров определяется датой отгрузки соответствующих подакцизных товаров. Следовательно, освобождение применяется к тем правоотношениям, которые возникли на дату отгрузки.
Возмещение производится на основании освобождения, предоставленного пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, следовательно, и к возмещению следует применять нормы, которые действовали на дату отгрузки, т.е. на момент реализации.
Кроме того, по смыслу ст. 57 Конституции РФ применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства РФ о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ", изменивший редакцию пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, включив в нее слова "за исключением нефтепродуктов", был официально опубликован в "Российской газете" N 246 от 31.12.02, до начала очередного налогового периода по акцизам, составляющего календарный месяц (ст. 192 НК РФ), поэтому его положения подлежали введению в действие не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. с 1 февраля 2003 г.
Таким образом, налогоплательщик вправе и по этому основанию по декларации за январь 2003 г. не облагать налогами операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Размер потерь дизельного топлива в пределах норм естественной убыли и размер возмещения акциза налоговым органом не оспаривается, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, в том числе, сведениями, содержащимися в оспариваемом решении.
При таких обстоятельствах судебные инстанции необоснованно отказали в признании оспариваемого решения недействительным.
Так как судебными инстанциями полно, всесторонне установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, но неправильно применена норма права, решение и постановление подлежат отмене, а заявленные Обществом требования - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 АПК РФ, суд
решение от 27.11.03 и постановление апелляционной инстанции от 02.03.04 Арбитражного суда г. Москвы отменить.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.06.03 N 47/150 в части отказа ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" в возмещении акциза в сумме 115358,32 руб. по декларации за январь 2003 г.
Возвратить ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" из федерального бюджета расходы по оплате госпошлины в 2000 (две тысячи) руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 20.05.2004 N КА-А40/3611-04 ПО ДЕЛУ N А40-40715/03-107-448
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 20 мая 2004 г. Дело N КА-А40/3611-04
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Черпухиной В.А., судей Дудкиной О.В., Алексеева С.В., при участии в заседании от истца: Л. - дов. N 504 от 22.12.03; от ответчика: Х. - дов. N 34 от 19.08.03, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" на решение от 27 ноября 2003 г., постановление от 02 марта 2004 г. по делу N А40-40715/03-107-448 Арбитражного суда г. Москвы, принятые Башлаковой-Николаевой Е.Ю., Кольцовой Н.Н., Сафроновой Л.А., Коротенко В.И., по иску ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" о признании решения недействительным к Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1,
УСТАНОВИЛ:
решением от 27.11.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.03.04 Арбитражного суда г. Москвы, отказано в удовлетворении требований ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.06.03 N 47/150 в части отказа в возмещении акциза в сумме 115358 руб. 32 коп.
Применив пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, п. 6 ст. 198 НК РФ, судебные инстанции указали, что имеет значение определение налогового периода, в котором заявлены указанные суммы акциза к уменьшению, (январь 2003 г.), а не момент реализации товаров на экспорт, (сентябрь - октябрь 2002 г.), т.к. освобождение производится в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов.
В кассационной жалобе Общество просит об отмене судебных актов, ссылаясь на их незаконность.
Выслушав представителя Общества, поддержавшего доводы жалобы, представителя Инспекции, возражавшего против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция считает, что решение и постановление подлежат отмене, а заявленные требования - удовлетворению.
Из материалов дела видно, что заявителем реализовано на экспорт дизельное топливо в сентябре - октябре 2002 г. В данный период действовала норма подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, согласно которой не подлежат налогообложению операции по реализации подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ освобождение операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом, или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. При этом, если у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия), он обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации, а затем, после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, возвратить уплаченные ранее суммы акциза и соответствующие пени.
Возврат (возмещение) акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 203 НК РФ установлено, что суммы налоговых вычетов, в отношении операций по реализации подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, статьи 198 НК РФ.
Освобождение от налогообложения применяется к тем операциям, которые имели место в момент реализации.
В соответствии со ст. 195 НК РФ дата (момент) реализации подакцизных товаров определяется датой отгрузки соответствующих подакцизных товаров. Следовательно, освобождение применяется к тем правоотношениям, которые возникли на дату отгрузки.
Возмещение производится на основании освобождения, предоставленного пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, следовательно, и к возмещению следует применять нормы, которые действовали на дату отгрузки, т.е. на момент реализации.
Кроме того, по смыслу ст. 57 Конституции РФ применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства РФ о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ", изменивший редакцию пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, включив в нее слова "за исключением нефтепродуктов", был официально опубликован в "Российской газете" N 246 от 31.12.02, до начала очередного налогового периода по акцизам, составляющего календарный месяц (ст. 192 НК РФ), поэтому его положения подлежали введению в действие не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. с 1 февраля 2003 г.
Таким образом, налогоплательщик вправе и по этому основанию по декларации за январь 2003 г. не облагать налогами операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Размер потерь дизельного топлива в пределах норм естественной убыли и размер возмещения акциза налоговым органом не оспаривается, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, в том числе, сведениями, содержащимися в оспариваемом решении.
При таких обстоятельствах судебные инстанции необоснованно отказали в признании оспариваемого решения недействительным.
Так как судебными инстанциями полно, всесторонне установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, но неправильно применена норма права, решение и постановление подлежат отмене, а заявленные Обществом требования - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 27.11.03 и постановление апелляционной инстанции от 02.03.04 Арбитражного суда г. Москвы отменить.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.06.03 N 47/150 в части отказа ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" в возмещении акциза в сумме 115358,32 руб. по декларации за январь 2003 г.
Возвратить ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" из федерального бюджета расходы по оплате госпошлины в 2000 (две тысячи) руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)