Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 октября 2005 года Дело N Ф04-6664/2005(15206-А81-18)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 по заявлению закрытого акционерного общества "МАКОЕР" к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004,
Закрытое акционерное общество "МАКОЕР" (далее ЗАО "МАКОЕР") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об обязании произвести возврат (возмещение из бюджета) переплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 631329 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 22.07.2005, заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, принятое в отношении ЗАО "МАКОЕР", признано недействительным, как не соответствующее пункту 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172, пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ЗАО "МАКОЕР" из федерального бюджета возвращен излишне уплаченный НДС в размере 631329 руб.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные судебные акты отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО "МАКОЕР" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "МАКОЕР" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в налоговый орган 20.01.2003 ЗАО "МАКОЕР" представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2002 года.
В связи с переходом общества с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения в декларации по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" отражена сумма восстановленного НДС, ранее принятая к вычету в размере 631329 руб.
Платежными поручениями N 18 от 15.01.2003, N 288 от 18.01.2003, N 001-084826 от 17.01.2003 сумма восстановленного НДС была полностью перечислена обществом в бюджет.
Налогоплательщик 08.09.2004 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2002 года, в которой по строке 430 была исключена сумма восстановленного НДС в размере 631329 руб. (616530 руб. - НДС с остаточной стоимости основных средств, 14799 руб. - НДС с остатков стоимости материалов). При этом сопроводительным письмом N 01/262 от 07.09.2004 ЗАО "МАКОЕР" просило налоговый орган возвратить уплаченную сумму налога в размере 631329 руб. на расчетный счет общества в банке, которая была им ранее неправильно восстановлена и уплачена в бюджет при переходе на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "МАКОЕР" уточненной налоговой декларации, налоговым органом принято решение N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В карточку лицевого счета налогоплательщика доначислены суммы НДС в размере 631329 руб. по сроку 20.01.2003 и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность, указать налоговые вычеты не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
По мнению налогового органа, если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения часть товарно-материальных ценностей, приобретенных налогоплательщиком, остается неиспользованной, то НДС, ранее принятый к вычету по этим товарно-материальным ценностям, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Не согласившись с решением налогового органа N 688 от 25.11.2004, ЗАО "МАКОЕР" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и о возврате переплаты НДС.
Удовлетворяя требования ЗАО "МАКОЕР" о признании незаконным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 и обязывая Инспекцию произвести переплату НДС, Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа правильно применил нормы права.
Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С учетом содержания вышеуказанных норм, пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 173 НК РФ, арбитражный суд правильно указал, что налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан восстанавливать в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по товарам, учтенным в качестве основных средств и использованным после указанного периода.
Поскольку ЗАО "МАКОЕР", с момента перехода на упрощенную систему налогообложения - с 01.01.2003, не является плательщиком НДС, то последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества восстанавливать суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Кроме того, исходя из положения статей 146, 170 - 172 НК РФ, следует, что в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Поэтому ссылки налогового органа на необходимость восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для указанных операций, несостоятельны.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод суда об обоснованности представления ЗАО "МАКОЕР" в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года, в которой исключена сумма НДС, ранее ошибочно восстановленного и уплаченного в бюджет, в размере 631329 руб. В связи с чем решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 обоснованно признано недействительным.
Таким образом, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 24 октября 2005 года Дело N Ф04-6664/2005(15206-А81-18)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 по заявлению закрытого акционерного общества "МАКОЕР" к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004,
Закрытое акционерное общество "МАКОЕР" (далее ЗАО "МАКОЕР") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об обязании произвести возврат (возмещение из бюджета) переплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 631329 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 22.07.2005, заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, принятое в отношении ЗАО "МАКОЕР", признано недействительным, как не соответствующее пункту 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172, пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ЗАО "МАКОЕР" из федерального бюджета возвращен излишне уплаченный НДС в размере 631329 руб.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные судебные акты отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО "МАКОЕР" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "МАКОЕР" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в налоговый орган 20.01.2003 ЗАО "МАКОЕР" представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2002 года.
В связи с переходом общества с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения в декларации по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" отражена сумма восстановленного НДС, ранее принятая к вычету в размере 631329 руб.
Платежными поручениями N 18 от 15.01.2003, N 288 от 18.01.2003, N 001-084826 от 17.01.2003 сумма восстановленного НДС была полностью перечислена обществом в бюджет.
Налогоплательщик 08.09.2004 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2002 года, в которой по строке 430 была исключена сумма восстановленного НДС в размере 631329 руб. (616530 руб. - НДС с остаточной стоимости основных средств, 14799 руб. - НДС с остатков стоимости материалов). При этом сопроводительным письмом N 01/262 от 07.09.2004 ЗАО "МАКОЕР" просило налоговый орган возвратить уплаченную сумму налога в размере 631329 руб. на расчетный счет общества в банке, которая была им ранее неправильно восстановлена и уплачена в бюджет при переходе на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "МАКОЕР" уточненной налоговой декларации, налоговым органом принято решение N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В карточку лицевого счета налогоплательщика доначислены суммы НДС в размере 631329 руб. по сроку 20.01.2003 и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность, указать налоговые вычеты не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
По мнению налогового органа, если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения часть товарно-материальных ценностей, приобретенных налогоплательщиком, остается неиспользованной, то НДС, ранее принятый к вычету по этим товарно-материальным ценностям, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Не согласившись с решением налогового органа N 688 от 25.11.2004, ЗАО "МАКОЕР" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и о возврате переплаты НДС.
Удовлетворяя требования ЗАО "МАКОЕР" о признании незаконным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 и обязывая Инспекцию произвести переплату НДС, Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа правильно применил нормы права.
Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С учетом содержания вышеуказанных норм, пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 173 НК РФ, арбитражный суд правильно указал, что налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан восстанавливать в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по товарам, учтенным в качестве основных средств и использованным после указанного периода.
Поскольку ЗАО "МАКОЕР", с момента перехода на упрощенную систему налогообложения - с 01.01.2003, не является плательщиком НДС, то последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества восстанавливать суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Кроме того, исходя из положения статей 146, 170 - 172 НК РФ, следует, что в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Поэтому ссылки налогового органа на необходимость восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для указанных операций, несостоятельны.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод суда об обоснованности представления ЗАО "МАКОЕР" в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года, в которой исключена сумма НДС, ранее ошибочно восстановленного и уплаченного в бюджет, в размере 631329 руб. В связи с чем решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 обоснованно признано недействительным.
Таким образом, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 24.10.2005 N Ф04-6664/2005(15206-А81-18)
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 октября 2005 года Дело N Ф04-6664/2005(15206-А81-18)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 по заявлению закрытого акционерного общества "МАКОЕР" к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "МАКОЕР" (далее ЗАО "МАКОЕР") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об обязании произвести возврат (возмещение из бюджета) переплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 631329 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 22.07.2005, заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, принятое в отношении ЗАО "МАКОЕР", признано недействительным, как не соответствующее пункту 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172, пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ЗАО "МАКОЕР" из федерального бюджета возвращен излишне уплаченный НДС в размере 631329 руб.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные судебные акты отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО "МАКОЕР" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "МАКОЕР" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в налоговый орган 20.01.2003 ЗАО "МАКОЕР" представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2002 года.
В связи с переходом общества с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения в декларации по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" отражена сумма восстановленного НДС, ранее принятая к вычету в размере 631329 руб.
Платежными поручениями N 18 от 15.01.2003, N 288 от 18.01.2003, N 001-084826 от 17.01.2003 сумма восстановленного НДС была полностью перечислена обществом в бюджет.
Налогоплательщик 08.09.2004 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2002 года, в которой по строке 430 была исключена сумма восстановленного НДС в размере 631329 руб. (616530 руб. - НДС с остаточной стоимости основных средств, 14799 руб. - НДС с остатков стоимости материалов). При этом сопроводительным письмом N 01/262 от 07.09.2004 ЗАО "МАКОЕР" просило налоговый орган возвратить уплаченную сумму налога в размере 631329 руб. на расчетный счет общества в банке, которая была им ранее неправильно восстановлена и уплачена в бюджет при переходе на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "МАКОЕР" уточненной налоговой декларации, налоговым органом принято решение N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В карточку лицевого счета налогоплательщика доначислены суммы НДС в размере 631329 руб. по сроку 20.01.2003 и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность, указать налоговые вычеты не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
По мнению налогового органа, если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения часть товарно-материальных ценностей, приобретенных налогоплательщиком, остается неиспользованной, то НДС, ранее принятый к вычету по этим товарно-материальным ценностям, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Не согласившись с решением налогового органа N 688 от 25.11.2004, ЗАО "МАКОЕР" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и о возврате переплаты НДС.
Удовлетворяя требования ЗАО "МАКОЕР" о признании незаконным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 и обязывая Инспекцию произвести переплату НДС, Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа правильно применил нормы права.
Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С учетом содержания вышеуказанных норм, пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 173 НК РФ, арбитражный суд правильно указал, что налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан восстанавливать в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по товарам, учтенным в качестве основных средств и использованным после указанного периода.
Поскольку ЗАО "МАКОЕР", с момента перехода на упрощенную систему налогообложения - с 01.01.2003, не является плательщиком НДС, то последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества восстанавливать суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Кроме того, исходя из положения статей 146, 170 - 172 НК РФ, следует, что в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Поэтому ссылки налогового органа на необходимость восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для указанных операций, несостоятельны.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод суда об обоснованности представления ЗАО "МАКОЕР" в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года, в которой исключена сумма НДС, ранее ошибочно восстановленного и уплаченного в бюджет, в размере 631329 руб. В связи с чем решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 обоснованно признано недействительным.
Таким образом, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 октября 2005 года Дело N Ф04-6664/2005(15206-А81-18)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 по заявлению закрытого акционерного общества "МАКОЕР" к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "МАКОЕР" (далее ЗАО "МАКОЕР") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об обязании произвести возврат (возмещение из бюджета) переплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 631329 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 22.07.2005, заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, принятое в отношении ЗАО "МАКОЕР", признано недействительным, как не соответствующее пункту 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172, пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ЗАО "МАКОЕР" из федерального бюджета возвращен излишне уплаченный НДС в размере 631329 руб.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные судебные акты отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО "МАКОЕР" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "МАКОЕР" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в налоговый орган 20.01.2003 ЗАО "МАКОЕР" представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2002 года.
В связи с переходом общества с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения в декларации по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" отражена сумма восстановленного НДС, ранее принятая к вычету в размере 631329 руб.
Платежными поручениями N 18 от 15.01.2003, N 288 от 18.01.2003, N 001-084826 от 17.01.2003 сумма восстановленного НДС была полностью перечислена обществом в бюджет.
Налогоплательщик 08.09.2004 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2002 года, в которой по строке 430 была исключена сумма восстановленного НДС в размере 631329 руб. (616530 руб. - НДС с остаточной стоимости основных средств, 14799 руб. - НДС с остатков стоимости материалов). При этом сопроводительным письмом N 01/262 от 07.09.2004 ЗАО "МАКОЕР" просило налоговый орган возвратить уплаченную сумму налога в размере 631329 руб. на расчетный счет общества в банке, которая была им ранее неправильно восстановлена и уплачена в бюджет при переходе на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "МАКОЕР" уточненной налоговой декларации, налоговым органом принято решение N 688 от 26.11.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В карточку лицевого счета налогоплательщика доначислены суммы НДС в размере 631329 руб. по сроку 20.01.2003 и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность, указать налоговые вычеты не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
По мнению налогового органа, если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения часть товарно-материальных ценностей, приобретенных налогоплательщиком, остается неиспользованной, то НДС, ранее принятый к вычету по этим товарно-материальным ценностям, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Не согласившись с решением налогового органа N 688 от 25.11.2004, ЗАО "МАКОЕР" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и о возврате переплаты НДС.
Удовлетворяя требования ЗАО "МАКОЕР" о признании незаконным решения налогового органа N 688 от 26.11.2004 и обязывая Инспекцию произвести переплату НДС, Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа правильно применил нормы права.
Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С учетом содержания вышеуказанных норм, пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 173 НК РФ, арбитражный суд правильно указал, что налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан восстанавливать в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по товарам, учтенным в качестве основных средств и использованным после указанного периода.
Поскольку ЗАО "МАКОЕР", с момента перехода на упрощенную систему налогообложения - с 01.01.2003, не является плательщиком НДС, то последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества восстанавливать суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Кроме того, исходя из положения статей 146, 170 - 172 НК РФ, следует, что в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Поэтому ссылки налогового органа на необходимость восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для указанных операций, несостоятельны.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод суда об обоснованности представления ЗАО "МАКОЕР" в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года, в которой исключена сумма НДС, ранее ошибочно восстановленного и уплаченного в бюджет, в размере 631329 руб. В связи с чем решение налогового органа N 688 от 26.11.2004 обоснованно признано недействительным.
Таким образом, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12.05.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 по делу N А81-93/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)