Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Г.
на решение от 13.05.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008
по делу N А73-12546/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению индивидуального предпринимателя Г.
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска
о признании недействительным решения
Индивидуальный предприниматель Г. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 20.07.2007 N 230 в части исключения при определении налогооблагаемой базы по налогу а добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", а также доначисления НДС, пеней, налоговых санкций в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы.
Решением суда от 13.05.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к ответственности: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 74 668 руб.; по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 514 597 руб. В удовлетворении остальной части отказано. Судебный акт мотивирован тем, что предприниматель, применяя специальный налоговый режим, не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем привлечение к ответственности является неправомерным.
Шестой арбитражный апелляционный суд, изменяя решение суда постановлением от 23.07.2008, признал решение инспекции недействительным в части доначисления НДС за 2006 год в сумме 22 635 руб. и исчисления пени, за неполную уплату НДС за 2005 - 2006 годы в сумме 298 199 руб. В остальной части решение оставлено без изменения. Суд пришел к выводу о том, что предпринимателем в 2006 году фактически получен НДС в размере 525 602 руб., следовательно, должен быть перечислен в бюджет. Кроме того, пени не могут быть взысканы, поскольку предприниматель не являлся плательщиком НДС в 2005 - 2006 годах.
Законность и обоснованность решения суда и постановления апелляционной инстанции проверяются по кассационной жалобе предпринимателя, который просит их отменить в части непринятия налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", а также в части доначисления НДС в период применения упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы. Заявитель жалобы считает, что судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права.
Обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки составлен акт от 04.06.2007 N 244дсп, на основании которого принято решение от 20.07.2007 N 230 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 187 101 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 514 597 руб. Этим же решением доначислен НДС в сумме 1 941 211 руб., пени - 346 412 руб.
Не согласившись с указанным решением в части исключения при определении налогооблагаемой базы по НДС за 2004 год налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", доначисления НДС, пеней, налоговых санкций в период применения упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы, предприниматель оспорил его в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод" послужило представление предпринимателем счетов-фактур, составленных с нарушением подпунктов 2, 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ.
Переоформив спорные счета-фактуры, предприниматель представил их в судебное заседание.
Суд апелляционной инстанции при рассмотрении спора пришел к выводу о том, что внесение изменений в счета-фактуры после принятия налоговым органом решения в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции не может являться основанием, свидетельствующим о незаконности оспариваемого ненормативного акта, поскольку инспекцией при принятии решения правильно применены нормы статей 169, 171 НК РФ.
Судом установлено и не опровергнуто предпринимателем, что копия акта им получена 18.06.2007. Возражения на акт проверки и исправленные счета-фактуры в инспекцию не представлены. Налогоплательщик был извещен о дате рассмотрения материалов выездной проверки на 18.07.2008, но на рассмотрение материалов проверки исправленные счета-фактуры не представил, не были представлены данные документы и в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю при подаче апелляционной жалобы на решение налогового органа.
Принимая во внимание довод предпринимателя о необходимости отражения налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), суд апелляционной инстанции правомерно указал на наличие у него права заявить вычеты в порядке статьи 81 НК РФ.
Далее, в силу статьи 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, если лицо, не являющееся налогоплательщиком, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, оно обязано уплатить выделенный налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, на предпринимателе лежит обязанность по перечислению выделенного в счетах-фактурах НДС.
Из установленных судом обстоятельств дела видно, что предприниматель, применяя в 2005 - 2006 годах упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры, в которых выделен НДС в сумме 525 602 руб., поэтому, как правильно указал суд апелляционной инстанции, предприниматель должен уплатить предъявленную в счетах-фактурах сумму налога.
При таких обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции о правомерном доначислении НДС, в период применения упрощенной системы налогообложения в 2005 - 2006 годах, является правильным.
На основании изложенного доводы кассационной жалобы являются несостоятельными. Суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 по делу N А73-12546/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 21.10.2008 N Ф03-4541/2008 ПО ДЕЛУ N А73-12546/2007-50
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2008 г. N Ф03-4541/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Г.
на решение от 13.05.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008
по делу N А73-12546/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению индивидуального предпринимателя Г.
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска
о признании недействительным решения
Индивидуальный предприниматель Г. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 20.07.2007 N 230 в части исключения при определении налогооблагаемой базы по налогу а добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", а также доначисления НДС, пеней, налоговых санкций в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы.
Решением суда от 13.05.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к ответственности: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 74 668 руб.; по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 514 597 руб. В удовлетворении остальной части отказано. Судебный акт мотивирован тем, что предприниматель, применяя специальный налоговый режим, не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем привлечение к ответственности является неправомерным.
Шестой арбитражный апелляционный суд, изменяя решение суда постановлением от 23.07.2008, признал решение инспекции недействительным в части доначисления НДС за 2006 год в сумме 22 635 руб. и исчисления пени, за неполную уплату НДС за 2005 - 2006 годы в сумме 298 199 руб. В остальной части решение оставлено без изменения. Суд пришел к выводу о том, что предпринимателем в 2006 году фактически получен НДС в размере 525 602 руб., следовательно, должен быть перечислен в бюджет. Кроме того, пени не могут быть взысканы, поскольку предприниматель не являлся плательщиком НДС в 2005 - 2006 годах.
Законность и обоснованность решения суда и постановления апелляционной инстанции проверяются по кассационной жалобе предпринимателя, который просит их отменить в части непринятия налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", а также в части доначисления НДС в период применения упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы. Заявитель жалобы считает, что судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права.
Обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки составлен акт от 04.06.2007 N 244дсп, на основании которого принято решение от 20.07.2007 N 230 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 187 101 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 514 597 руб. Этим же решением доначислен НДС в сумме 1 941 211 руб., пени - 346 412 руб.
Не согласившись с указанным решением в части исключения при определении налогооблагаемой базы по НДС за 2004 год налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод", доначисления НДС, пеней, налоговых санкций в период применения упрощенной системы налогообложения за 2005 - 2006 годы, предприниматель оспорил его в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Локкард" и КГУП "Амурский кабельный завод" послужило представление предпринимателем счетов-фактур, составленных с нарушением подпунктов 2, 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ.
Переоформив спорные счета-фактуры, предприниматель представил их в судебное заседание.
Суд апелляционной инстанции при рассмотрении спора пришел к выводу о том, что внесение изменений в счета-фактуры после принятия налоговым органом решения в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции не может являться основанием, свидетельствующим о незаконности оспариваемого ненормативного акта, поскольку инспекцией при принятии решения правильно применены нормы статей 169, 171 НК РФ.
Судом установлено и не опровергнуто предпринимателем, что копия акта им получена 18.06.2007. Возражения на акт проверки и исправленные счета-фактуры в инспекцию не представлены. Налогоплательщик был извещен о дате рассмотрения материалов выездной проверки на 18.07.2008, но на рассмотрение материалов проверки исправленные счета-фактуры не представил, не были представлены данные документы и в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю при подаче апелляционной жалобы на решение налогового органа.
Принимая во внимание довод предпринимателя о необходимости отражения налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), суд апелляционной инстанции правомерно указал на наличие у него права заявить вычеты в порядке статьи 81 НК РФ.
Далее, в силу статьи 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, если лицо, не являющееся налогоплательщиком, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, оно обязано уплатить выделенный налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, на предпринимателе лежит обязанность по перечислению выделенного в счетах-фактурах НДС.
Из установленных судом обстоятельств дела видно, что предприниматель, применяя в 2005 - 2006 годах упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры, в которых выделен НДС в сумме 525 602 руб., поэтому, как правильно указал суд апелляционной инстанции, предприниматель должен уплатить предъявленную в счетах-фактурах сумму налога.
При таких обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции о правомерном доначислении НДС, в период применения упрощенной системы налогообложения в 2005 - 2006 годах, является правильным.
На основании изложенного доводы кассационной жалобы являются несостоятельными. Суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 по делу N А73-12546/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)